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審計學基礎(chǔ)論文篇一

內(nèi)部審計通過查找內(nèi)部審計部門的漏洞，降低風險，提出問題對策，完善內(nèi)部管理部門職能，降低經(jīng)營成本，減少資產(chǎn)損失，提高經(jīng)營管理水平。常用的指標有審計的成本控制情況，審計的費用支出，人均審查出違規(guī)金額，審計的高風險指數(shù)等。內(nèi)部審計成本的嚴格控制，審計的費用支出的節(jié)約可以減少企業(yè)成本的浪費。查出的違規(guī)金額需迅速報告管理層，及時懲治防范違規(guī)行為。通過這些指標定量定性的從財務(wù)維度規(guī)避財務(wù)風險，防范財務(wù)舞弊，完善企業(yè)的內(nèi)部審計績效。

內(nèi)部審計部門的客戶上有董事會、總經(jīng)理部門、審計部門，下有采購部門、生產(chǎn)部門、銷售部門等各種職能業(yè)務(wù)部門和外部注冊會計師以及外部的審計師。內(nèi)部審計部門為了使企業(yè)內(nèi)部審計的價值最大化，需要滿足各個部門和各個客戶的差異需求。因此，在客戶的指標維度中，應(yīng)該關(guān)注各個部門的交流溝通效率、客戶對內(nèi)部審計的滿意程度、內(nèi)部審計意見采納率、內(nèi)部審計師和外部審計師的交流程度、內(nèi)部審計師和企業(yè)管理層的溝通程度等。各個部門的交流程度越高，說明內(nèi)部審計的效率高，更容易為企業(yè)創(chuàng)造利益；內(nèi)部審計師和管理層溝通的越順暢，越能夠給管理層提供更多的建議，才能有助于整體利益的提高；內(nèi)審和外審人員的交流程度高，客戶對內(nèi)部審計的滿意程度越高越能夠說明內(nèi)審人員的工作得到了社會的充分的認可。內(nèi)審建議采納比率越高，說明內(nèi)審部門對企業(yè)的貢獻越大，審計工作的效率越高。同時，投資者、高級管理者對內(nèi)部審計的重視程度也很重要，投資者和高級管理人員對內(nèi)部審計的重視程度越高，越加大財力物力的投資和管理，內(nèi)部審計部門的運轉(zhuǎn)才能創(chuàng)造更多的價值。

審計部門作為公司內(nèi)部管理第三道防線，必須不斷完善審計手冊中的規(guī)章制度和工作內(nèi)容，制定嚴格的計劃，并嚴格執(zhí)行，優(yōu)化內(nèi)部審計的流程，減少甚至消除不增值的業(yè)務(wù)，減少不必要的作業(yè)，擴寬審計的范圍，提高審計的質(zhì)量，準確的揭露發(fā)現(xiàn)的問題，不斷的跟蹤審計問題，從而有效的提升內(nèi)部審計的增值作用。企業(yè)可以將業(yè)務(wù)細分為前臺、中臺、后臺（前臺負責審計實施，中臺負責方案制定和技術(shù)支持，后臺負責制度制定、系統(tǒng)開發(fā)和審計質(zhì)量控制）。同時不斷完善審計手冊中的規(guī)章制度，跟蹤內(nèi)部流程中出現(xiàn)的問題，實現(xiàn)利益的不斷增長。在內(nèi)部運營和流程中，減少不必要的工作環(huán)節(jié)的工作做的越完善，降低的成本也就越多。同時內(nèi)部審計的創(chuàng)新率和完成率，是內(nèi)部審計創(chuàng)造價值的基礎(chǔ)。內(nèi)審防范風險的情況也可以規(guī)避不必要成本的發(fā)生。

為了提高內(nèi)部審計的效率，必須增強內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)，提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德。內(nèi)部審計人員必須制定長期的職業(yè)發(fā)展計劃；加強審計、會計、財務(wù)管理等各種知識的培訓，定期輪換崗位，使員工站在全局的角度發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，提高企業(yè)高層管理人員的素質(zhì)；從知名學校引進各個領(lǐng)域的人才，引進資歷高的審計人員，助力新員工審計經(jīng)驗的快速積累?？捎脤徲嬋藛T的學歷程度，審計人員的培訓費用的增長率、審計人員的學習氛圍、內(nèi)部審計人員的平均審計工齡、員工培訓支出等角度衡量學習和成長的水平。內(nèi)審人員的教育程度水平高，掌握的新技能越多，更有利于內(nèi)部審計的創(chuàng)新和價值的增加。員工培訓支出的多，有利于內(nèi)部審計人員不斷的接受繼續(xù)教育，保持勝任能力。審計人員的學習氛圍越好，審計人員的審計工作完成的越出色；內(nèi)部審計信息采納條數(shù)多，說明內(nèi)部審計部門的創(chuàng)新力的進一步提高。

通過在平衡計分卡的基礎(chǔ)上建立增值型內(nèi)部審計績效體系，從整體的戰(zhàn)略出發(fā)找到經(jīng)營的薄弱點，協(xié)調(diào)短期和長期指標，協(xié)調(diào)好四個層面的關(guān)系，緩解各部門之間存在的矛盾，協(xié)調(diào)好利益相關(guān)的職能部門之間的關(guān)系，消除不增值的業(yè)務(wù)，減少不必要的成本，從而達到真正意義上的平衡，為企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標和實現(xiàn)企業(yè)效益最大化提供有力的保證。

審計學基礎(chǔ)論文篇二

審計完善建設(shè)項目管理路徑選擇

摘要：基本建設(shè)投資依然是國家經(jīng)濟轉(zhuǎn)型發(fā)展的主要支柱，建設(shè)項目的管理水平直接影響投資效益。從剖析當前建設(shè)項目管理中普遍存在的問題為切入點，探討審計在推動完善建設(shè)項目管理的可行性，總結(jié)審計實踐在其中的保障和促進作用，提出了審計推動完善建設(shè)項目管理的路徑選擇。

關(guān)鍵詞：建設(shè)項目管理；跟蹤審計；推動完善

近年來，隨著經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型發(fā)展，各級政府基本建設(shè)投資規(guī)模不斷加大。如何監(jiān)督好這些政府投資，真正發(fā)揮預(yù)期的效益，已成為各界關(guān)注的重點。國家審計主動適應(yīng)形勢，創(chuàng)新思路對政府投資重大建設(shè)項目實施全過程跟蹤審計，致力于在審計過程中推動建設(shè)項目建立健全內(nèi)部控制制度，規(guī)范工程項目管理，對提高投資效益、促進國家重大投資健康發(fā)展起到了保障作用。本文旨在思考當前建設(shè)項目管理中的不足，探討通過審計推動完善建設(shè)項目內(nèi)部控制管理的方法和途徑。

1建設(shè)工程項目管理存在的問題

近幾年，國家審計持續(xù)開展了對國家重大基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、民生項目建設(shè)等公共投資的跟蹤審計，發(fā)現(xiàn)不少項目在決策與設(shè)計、招投標、施工管理、投資控制等方面出現(xiàn)了損失浪費、效益不高等建設(shè)項目管理問題。a)由于項目設(shè)計深度不足，造成投資控制基礎(chǔ)不實。通過多年工程預(yù)結(jié)算審計經(jīng)驗總結(jié)發(fā)現(xiàn)，項目決策與設(shè)計對工程造價影響深遠，其影響程度約為80%～90%，是投資控制的源頭環(huán)節(jié)。然而在實際工作中，仍有相當部分項目的可行性研究和初步設(shè)計深度不足，“三邊”（邊設(shè)計、邊施工、邊調(diào)整）工程經(jīng)常發(fā)生。主要表現(xiàn)有：

一是編制時缺乏投資控制意識，不考慮項目實際情況，片面追求高、新、全，初步概算就超出估算，沒能形成對項目的有效控制。

二是項目可行性報告、設(shè)計文件編制不嚴謹，設(shè)計深度達不到項目建設(shè)的實際要求，概算漏項、少算現(xiàn)象大量存在。三是審查不夠規(guī)范，審查時間過于倉促。估、概算審查過于倉促，審查工作不能對設(shè)計方案及估、概算進行專業(yè)、科學、嚴密的審查和客觀全面的評價，未能達到優(yōu)化方案、合理確定投資的目標。b)招標過程不夠規(guī)范。主要表現(xiàn)在：一是招標文件不規(guī)范。經(jīng)常出現(xiàn)招標范圍不明確，合同條款模糊不清晰，重要約束條款缺失，相關(guān)條款內(nèi)容不一致或意思表達相違背。二是標底編制經(jīng)常出現(xiàn)工程量清單漏項、工程量與圖紙存在較大出入、工程量計算規(guī)則與定額、技術(shù)規(guī)范相沖突等現(xiàn)象，這也增加了后期投資控制的難度。

三是投標、評標過程不規(guī)范，圍標、串標屢禁不止。c)標后合同執(zhí)行不嚴肅，變更多。首先是施工企業(yè)在投標時，往往運用不平衡報價等手段低價中標，在合同執(zhí)行和竣工結(jié)算中，背離合同精神，采取各種手段高估冒算。其次項目缺乏有效投資控制約束機制和責任追究機制，在施工管理過程中，隨意調(diào)整方案，變更甚至增加工程項目，增加了工程投資。d)項目竣工財務(wù)決算久拖不決，遲遲不能竣工驗收，加大建設(shè)成本。建設(shè)單位和施工單位重建設(shè)輕決算，不能及時規(guī)范辦理決算，不能及時將建設(shè)成本結(jié)轉(zhuǎn)為企業(yè)資產(chǎn)，將企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)樵偻顿Y資本，影響了項目投資的效益發(fā)揮。

2審計推動完善建設(shè)項目管理的可行性及內(nèi)外動因

建設(shè)工程審計的目標是“發(fā)現(xiàn)問題、抵御風險、規(guī)范管理、促進提高”。在過去相當長一段時間里，我國建設(shè)工程審計主要是采取事后審計的模式，缺乏必要的事前預(yù)防和事中控制步驟，缺乏遏制項目建設(shè)損失浪費的手段，審計機關(guān)未能對工程建設(shè)項目管理發(fā)揮審計監(jiān)督和促進作用，進而影響項目建設(shè)效益發(fā)揮。近年來，國家審計機關(guān)改革審計方式，通過將審計關(guān)口前移，實施了對建設(shè)項目從前期準備、建設(shè)實施直至竣工決算等各個建設(shè)階段的全過程跟蹤審計，取得了顯著的審計成效，促進項目管理水平的提升。今后的一個時期通過投資穩(wěn)定經(jīng)濟增長是經(jīng)濟發(fā)展的重要手段，在這個重投資、促增長、調(diào)結(jié)構(gòu)的歷史進程中，建設(shè)項目全過程跟蹤審計因其獨有的“免疫系統(tǒng)”功能，對推動完善建設(shè)項目管理、提高投資績效具有十分重要的保障作用。

一是跟蹤審計具有獨立性，它獨立于建設(shè)項目管理和各參建單位，也獨立于建設(shè)管理活動，能夠客觀公正地發(fā)現(xiàn)問題。二是跟蹤審計具有預(yù)警性，跟蹤審計監(jiān)督橫向覆蓋業(yè)主、設(shè)計、監(jiān)理、施工全方位，縱向貫穿建設(shè)項目準備、實施、竣工全過程，能及時發(fā)現(xiàn)和糾正項目設(shè)計、招投標、合同管理、投資控制等建設(shè)環(huán)節(jié)中常見的或苗頭性的問題，督促建設(shè)單位加強內(nèi)部控制，強化責任意識，促進建設(shè)單位健全制度，規(guī)范運作，科學管理。

二是跟蹤審計具有建設(shè)性，審計能通過發(fā)現(xiàn)問題提出有針對性的意見建議，從而促進建設(shè)項目的順利推進、安全運行。據(jù)統(tǒng)計，某省2013—2015年，共實施重大公共投資建設(shè)跟蹤審計項目264個，查出違規(guī)金額63.18億元，從機制、體制、制度、管理提出有效建議509條，促進項目業(yè)主完善制度75項，節(jié)約資金或挽回損失5.16億元。實踐證明，通過審計推動建設(shè)項目建立健全內(nèi)部管理制度，對于規(guī)范工程項目管理，節(jié)約建設(shè)成本，促進國家建設(shè)資金有效、安全、合理使用，提升投資管理水平和投資效益是可行之道。

3審計推動完善建設(shè)項目管理的路徑選擇

建設(shè)項目跟蹤審計，可以從項目規(guī)劃到建成投產(chǎn)的投資決策和設(shè)計、建設(shè)施工、招投標和合同簽訂以及竣工決算等4個階段管理控制的關(guān)鍵節(jié)點入手，分析項目管理容易存在的薄弱環(huán)節(jié)以尋找存在問題，提出建議用于推動項目建設(shè)單位改進管理、提高效益。

3.1投資決策和設(shè)計階段

從一個項目建設(shè)的生命周期看，項目建設(shè)的評估論證應(yīng)是一個科學、嚴肅的綜合論證過程，應(yīng)由專業(yè)機構(gòu)完成。但一些地方以行政權(quán)力、以“政績工程”決定工程項目建設(shè)，不經(jīng)充分的可行性分析，隨意盲目決策，在實施過程中出現(xiàn)不斷增加建設(shè)內(nèi)容、提高建設(shè)標準、擴大建設(shè)規(guī)模等問題，造成項目投資難以控制。審計應(yīng)從審查可行性研究報告入手，檢查其是否有充分的調(diào)研論證，是否充分聽取了建設(shè)項目涉及各利益方的意見，是否經(jīng)過了幾個方案的比選，是否符合國家投資方向、產(chǎn)業(yè)政策以及經(jīng)濟社會發(fā)展預(yù)期，建設(shè)資金和建設(shè)條件是否落實等等，對存在的問題提出審計意見和建議，促進提升推動建設(shè)項目決策的科學性、合理性。

近年來，工程投資加大，大量工程上馬，設(shè)計單位任務(wù)重、人員少，不少勘察設(shè)計流于形式，設(shè)計深度不足，概預(yù)算編制不科學，設(shè)計成果提交不及時，進而造成施工過程中無據(jù)可依，工程變更增多，最終影響工程建設(shè)成本和施工進度。在工作實踐中，審計從推動建設(shè)單位加強勘察設(shè)計單位資格資質(zhì)審核入手，強化對勘察設(shè)計成果提交及時性、完整性和設(shè)計深度的監(jiān)督，細化勘察設(shè)計招標文件和合同關(guān)于設(shè)計成果提交不及時、設(shè)計深度不足造成損失浪費的違約責任的條款，對勘察設(shè)計單位形成有效約束，保障設(shè)計完整、細化，能切實指導(dǎo)施工。

3.2招標和合同簽訂階段

建設(shè)工程招投標促進公平競爭，為項目選擇最優(yōu)的參建單位，可以起到節(jié)約建設(shè)資金、實現(xiàn)較好投資經(jīng)濟效果的作用。為促進建設(shè)項目招投標和合同簽訂合法規(guī)范，審計應(yīng)根據(jù)招投標有關(guān)法律法規(guī)，對招投標的各個環(huán)節(jié)進行嚴格審查：是否存在應(yīng)招標未招標或未按規(guī)定招標，是否存在違反規(guī)定邀標，上、下限單價的編制是否合理，投標單位是否相應(yīng)招標實質(zhì)性條件，中標后簽訂合同與招標文件是否相符，評委組成是否符合規(guī)定，招標公告公示時間是否符合要求等等。通過審計，對因為招投標過程中的工作缺漏造成的合同簽訂不合法、不合理、不明確，及時提出整改意見和建議，以避免施工過程合同履約困難、管理失控，從源頭上促進建設(shè)業(yè)主規(guī)范合同的管理和執(zhí)行。

3.3建設(shè)實施階段

建設(shè)工程的實施有賴于施工單位的嚴格履約、監(jiān)理單位的有效監(jiān)管以及工程變更的合理控制，跟蹤審計推動施工過程規(guī)范管理的控制主要體現(xiàn)在加強施工單位和監(jiān)理單位的履約審查以及工程變更的控制等3方面。對于建設(shè)項目管理中普遍存在的違法分包、轉(zhuǎn)包、掛靠等現(xiàn)象，審計人員要通過檢查施工單位的管理機構(gòu)、施工人員、合同臺賬、財務(wù)往來等手段發(fā)現(xiàn)違法轉(zhuǎn)分包問題，促進項目建設(shè)單位采取合理措施降低違法轉(zhuǎn)分包對工程進度、質(zhì)量的影響；對于施工單位不按圖施工、偷工減料等現(xiàn)象，審計人員要強化現(xiàn)場檢查，了解施工單位設(shè)備和材料投入情況，質(zhì)量檢驗試驗情況，確保施工質(zhì)量。在施工過程中，由于各種主客觀原因，工程變更不可避免。

這是影響項目建設(shè)最終成本的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是項目管理的難點。因此工程變更也是跟蹤審計每階段必審的重要內(nèi)容，通過檢查變更理由是否充分、變更審批程序是否規(guī)范、變更事項是否真實、變更造價計算是否準確等四大要素入手，審核工程變更的真實性以及合法性，促進建設(shè)業(yè)主建立健全工程變更管理制度，進一步規(guī)范變更管理，控制建設(shè)成本。監(jiān)理單位職責的履行，直接關(guān)系到工程建設(shè)的質(zhì)量、安全、進度。建設(shè)單位對工程管理是否到位，很大程度取決于監(jiān)理職責的履行情況。跟蹤審計要通過檢查監(jiān)理單位人員資質(zhì)、檢查監(jiān)理單位監(jiān)理規(guī)劃和細則、檢查監(jiān)理單位旁站制度、巡查制度和隱蔽工程驗收制度的落實情況，監(jiān)督評價監(jiān)理單位的履約情況。對發(fā)現(xiàn)的履約不到位的情況，要敦促建設(shè)業(yè)主嚴格按照合同對監(jiān)理單位進行處罰，以加強建設(shè)項目監(jiān)理管理，確保項目投資目標的實現(xiàn)。

3.4竣工驗收和決算控制階段

在建設(shè)項目形成固定資產(chǎn)交付使用前，竣工驗收和決算控制是最后一個控制階段。審計要通過工程決算造價的審核，全面審視項目建設(shè)成果，考察項目建設(shè)效益和質(zhì)量，總結(jié)和評價項目建設(shè)管理的經(jīng)驗教訓，為今后的項目建設(shè)決策和實施提供參考。

審計學基礎(chǔ)論文篇三

試談電子商務(wù)審計的挑戰(zhàn)與對策

進入21世紀已15年有余，在這15年里，互聯(lián)網(wǎng)取得了令人驚嘆的發(fā)展及應(yīng)用。據(jù)中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心2016年1月發(fā)布的《第37次中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展狀況統(tǒng)計報告》顯示，截至2015年12月底，中國網(wǎng)民規(guī)模達6.88億，互聯(lián)網(wǎng)普及率為50.3%，手機網(wǎng)民規(guī)模達6.20億。另據(jù)中國電子商務(wù)研究中心發(fā)布的《2015年度中國電子商務(wù)市場數(shù)據(jù)監(jiān)測報告》顯示，2015年網(wǎng)絡(luò)購物市場繼續(xù)快速向前發(fā)展，電子商務(wù)交易金額達到15.8萬億元，同比增長30.4%。其中，b2b交易額達11.4萬億元，同比增長14%。網(wǎng)絡(luò)零售市場交易規(guī)模達3.8萬億元，同比增長35.7%。通過這些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不難看出全球電子商務(wù)得到迅速發(fā)展，甚至已逐步取代傳統(tǒng)商務(wù)模式。

電子商務(wù)的快速發(fā)展使得企業(yè)的財務(wù)管理系統(tǒng)、經(jīng)營模式和管理方式發(fā)生了巨大的變化，在數(shù)據(jù)化、自動化、無紙化、全球化的電子商務(wù)以及高度信息化的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)管理系統(tǒng)下，審計需要的不僅僅是個別地方的縫縫補補，我們應(yīng)重新審視我們認為已日臻完美的審計理念、審計方法和審計流程。

一、電子商務(wù)概述

電子商務(wù)指的是利用計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)以及遠程通信技術(shù)，實現(xiàn)整個商務(wù)（買賣）的全球化、電子化、數(shù)字化、無紙化、便捷化、一體化和網(wǎng)絡(luò)化。電子商務(wù)在最近幾年來以日新月異的速度在全球拓展，為企業(yè)、個人和每個團體帶來了諸多便利，從營銷到整理會計賬目都與以往發(fā)生了巨大的變化，甚至已延伸到我們每個人生活的每一件事。尤其對于企業(yè)的經(jīng)營管理，電子商務(wù)提供了極為便捷的經(jīng)營管理方式，例如，企業(yè)的交易記錄和交易數(shù)據(jù)都擺脫了紙質(zhì)的交易記錄模式，而采用了全新的電子記錄的方式，以電子化信息和數(shù)據(jù)的形式存在；同時，這些電子化的信息和數(shù)據(jù)都是在網(wǎng)絡(luò)間以實時在線的方式進行轉(zhuǎn)移以及處理，信息和數(shù)據(jù)的傳送呈現(xiàn)動態(tài)性、一體性和實時性。企業(yè)的營銷、會計核算、稅收計算等幾乎所有經(jīng)營活動已發(fā)生全面的變化。因此，我們的審計工作也應(yīng)相應(yīng)做出改變。

二、電子商務(wù)審計的特點

（一）利用計算機互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)方法

電子商務(wù)是在計算機互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下進行的，其商務(wù)交易數(shù)據(jù)信息完全實現(xiàn)電子化和無紙化。審計工作人員要進行審計工作，必須充分利用計算機互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，否則對電子化的數(shù)據(jù)庫審計及許多符合性測試、實質(zhì)性測試是無法實施的。

（二）對無紙化的電子數(shù)據(jù)信息進行審計

隨著電子商務(wù)日新月異的發(fā)展，企業(yè)的各項經(jīng)濟管理事務(wù)及其相關(guān)數(shù)據(jù)均可由計算機輔助系統(tǒng)自動化數(shù)據(jù)處理傳遞形成數(shù)據(jù)庫。這種情況下，審計面臨著全新的鑒別經(jīng)濟管理事務(wù)及其相關(guān)數(shù)據(jù)是否真實可靠的挑戰(zhàn)。因此，必須對傳統(tǒng)的審計理論、審計方法進行變革，研發(fā)電子商務(wù)審計專用軟件，以適應(yīng)電子商務(wù)審計工作的需要。

（三）內(nèi)部控制極為重要

計算機信息系統(tǒng)與互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)發(fā)展一日千里，用傳統(tǒng)紙張來記錄經(jīng)濟管理相關(guān)事務(wù)已逐漸消失，因此內(nèi)部控制極為重要。在電子商務(wù)環(huán)境下，由于與商務(wù)交易數(shù)據(jù)信息完全實現(xiàn)電子化和無紙化，所以審計人員必須通過測試內(nèi)控來評估電子商務(wù)經(jīng)濟管理信息（包括會計信息）的真實性和可靠性及會計處理的恰當性和適當性，并且對內(nèi)控的有效性做出全面系統(tǒng)評價。

（四）審計報告內(nèi)容變化更新

美國注冊會計師協(xié)會的電子商務(wù)審計準則做出相關(guān)規(guī)定，電子商務(wù)審計報告的內(nèi)容應(yīng)包括如下幾方面：一是審計的業(yè)務(wù)范圍――如某期間內(nèi)電子商務(wù)和會計信息的披露及其業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、可靠性、完整性和電子數(shù)據(jù)信息安全保護的情況。二是描述審計人員審計工作的主要內(nèi)容：了解內(nèi)部控制系統(tǒng)的措施；按照有關(guān)要求所執(zhí)行的控制測試、業(yè)務(wù)測試；評估內(nèi)部控制的有效性以及實施其他必要的程序。這些相關(guān)工作為我們出具審計意見提供合理的基礎(chǔ)。三是側(cè)重于對以下幾個方面發(fā)表審計意見：業(yè)務(wù)和信息的保密和遵循的信息披露要求；電子商務(wù)的訂單履行和支付結(jié)算模式安全保障等。

三、電子商務(wù)審計面臨的挑戰(zhàn)

（一）電子商務(wù)審計人才的缺失

大學生本科教育中的計算機教育把大量時間精力浪費在基礎(chǔ)計算機操作教育上，這使大學對真正的計算機技術(shù)教育時間被擠占，使大學教育的資源被浪費。而大多數(shù)現(xiàn)在工作在基層的審計人員工作時一般接受的多是簡單的計算機培訓，已經(jīng)跟不上計算機審計發(fā)展的速度。另外研發(fā)實用性、可操作性和穩(wěn)定性較強的審計系統(tǒng)軟件所必須的高層次技術(shù)人才也很匱乏，人才的缺失嚴重制約著我國計算機電子商務(wù)審計的發(fā)展。

（二）對審計工作人員的學習及不斷繼續(xù)教育要求提高

傳統(tǒng)審計工作中的賬證核對、賬表核對、賬賬核對等相對比較重要的審計工作，需｛｝要由具有豐富經(jīng)驗的審計人員來進行，而在電子商務(wù)審計中，要想進行審計，審計工作人員首先必須充分掌握會計信息系統(tǒng)的工作方式，在此基礎(chǔ)上，才能順利開展相關(guān)工作。目前，許多審計工作人員雖不能說對網(wǎng)絡(luò)卻很陌生，卻也尚未真正充分掌握計算機會計系統(tǒng)的工作流程及關(guān)鍵點，無法充分將計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用在日常工作中，難以對大量復(fù)雜的網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)進行審計。

（三）電子商務(wù)審計的發(fā)展跟不上電子商務(wù)的發(fā)展

在利潤的驅(qū)動下，電子商務(wù)的發(fā)展一日千里，各種商業(yè)電子商務(wù)人才也層出不窮，他們反過來也推動電子商務(wù)市場的飛速發(fā)展。而反觀電子商務(wù)審計，并不存在像電子商務(wù)中巨大的利潤驅(qū)動，所以電子商務(wù)審計作為一個整體無法跟上電子商務(wù)的發(fā)展速度。在各項會計業(yè)務(wù)做出變化的時候，審計工作僅僅在對應(yīng)方面作出修改，而沒有從整體上建立配套的審計理論、審計流程、審計方法。

（四）電子商務(wù)審計法律法規(guī)體系不完善

傳統(tǒng)的審計法律法規(guī)體系已相當完善，而對于電子商務(wù)，相關(guān)的法律法規(guī)體系仍未充分完善，給電子商務(wù)審計帶來一些無法回避的風險和困難。例如，對電子數(shù)據(jù)的安全保護不夠，對個人企業(yè)隱私的保護不夠，大量的數(shù)據(jù)信息被外泄，電子數(shù)據(jù)的安全可靠性無法獲得充分保證；電子支付及余額寶等理財產(chǎn)品也沒有相關(guān)具體的法律法規(guī)來規(guī)范市場；與電子商務(wù)審計有關(guān)的法律法規(guī)更新太慢等等。盡管電子商務(wù)已有一段時間的發(fā)展，電子商務(wù)審計也有幾十年經(jīng)驗，但與電子商務(wù)審計有關(guān)的法律依據(jù)仍明顯不足，電子商務(wù)審計法律法規(guī)體系有待完善。

（五）獲取電子商務(wù)審計證據(jù)的難度加大

由于電子數(shù)據(jù)的無形性、易修改性、易消失性和易破壞性，儲存在計算機與網(wǎng)絡(luò)中的電子數(shù)據(jù)信息的真實可靠性更難以獲得保證，操作人員操作不當、計算機故障、網(wǎng)絡(luò)故障、計算機病毒都有可能對電子數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響。還有例如購買虛擬物品，由于商品的載體并不存在，真實銷售數(shù)量很難獲得，造成獲取審計證據(jù)的困難加大。另外，傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證賬表等會計資料如果修改很難不留下痕跡，而對于電子化的數(shù)據(jù)，只要進入相關(guān)系統(tǒng)，任何一個人可以在幾秒內(nèi)不留痕跡的對數(shù)據(jù)進行修改，修改過的痕跡難以看出。

（六）審計風險加大

與傳統(tǒng)商務(wù)模式下的企業(yè)內(nèi)部控制相比，電子商務(wù)模式企業(yè)的內(nèi)部控制在很多地方發(fā)生了很大變化。電子商務(wù)模式下，因為電子數(shù)據(jù)處理的集中性、一體性、實時性，使相當一部分控制制度失去了作用，甚至有些傳統(tǒng)的會計崗位職責已與過去不同；計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)建立運行和控制的有效性和復(fù)雜性，導(dǎo)致內(nèi)控的范圍擴大，這些技術(shù)性風險很可能使審計風險中的固有風險以及控制風險加大。

四、對電子商務(wù)審計面臨挑戰(zhàn)的對策思考

（一）建立系統(tǒng)體系培養(yǎng)審計人才

為培養(yǎng)足以應(yīng)對新時代電子商務(wù)審計需要的審計人才，我國應(yīng)建立系統(tǒng)的審計人才培養(yǎng)體系?？紤]到電子商務(wù)已然成為當今商務(wù)業(yè)務(wù)的主體，因而審計人員應(yīng)進一步加強計算機互聯(lián)網(wǎng)知識的培訓與學習，優(yōu)化完善人才知識結(jié)構(gòu)。為了大學能把更多的精力放在教授專業(yè)計算機財務(wù)應(yīng)用和審計應(yīng)用，本文認為應(yīng)進一步強化對中小學生的計算機教育，建立起從小學開始到初中到高中到大學的計算機網(wǎng)絡(luò)知識教育體系，使學生在進入大學時已能熟練使用計算機軟件及相關(guān)應(yīng)用，這樣在本科期間就能集中全部精力教授更專業(yè)更具實用性的審計知識。

（二）加強審計人員的系統(tǒng)學習及繼續(xù)教育

審計人員的自身的工作能力十分重要，因此加強審計人員的系統(tǒng)學習及繼續(xù)教育，是我國電子商務(wù)審計工作順利實施的關(guān)鍵。筆者認為應(yīng)進一步在注冊會計師資格考試中增加財務(wù)軟件應(yīng)用、審計軟件應(yīng)用、計算機網(wǎng)絡(luò)知識等與電子商務(wù)審計相關(guān)的內(nèi)容。

（三）加大投入力度增快電子商務(wù)審計發(fā)展

注冊會計師協(xié)會應(yīng)充分利用各方面資源，從整體上系統(tǒng)地重新審視當前的審計基礎(chǔ)理論和方法，例如審計計劃、審計目標、審計程序甚至審計流程、審計制度，站在較高的角度充分考慮當今及未來可能的各方面因素。注冊會計師協(xié)會應(yīng)加大對計算機網(wǎng)絡(luò)建設(shè)和信息系統(tǒng)的投資，建立起現(xiàn)代化的審計系統(tǒng)，加快計算機審計、審計機關(guān)內(nèi)部資料庫的建設(shè)，使審計工作進入新時代。

（四）加快電子商務(wù)審計法律法規(guī)的完善

制定我國電子商務(wù)審計的各種系統(tǒng)化、規(guī)范化、標準化的文件，包括審計制度、審計準則、審計計劃、審計目標、審計流程以及各類財務(wù)軟件輸出數(shù)據(jù)的標準格式、數(shù)據(jù)庫的規(guī)范等。對電子數(shù)據(jù)、電子報告、電子賬簿、電子憑證、電子記錄、電子合同和數(shù)字簽名簽章的傳送保管方式和法律效力等方面的法律法規(guī)進行系統(tǒng)完善。還有，應(yīng)制定嚴格地法律大力保護電子數(shù)據(jù)的安全，打擊泄露數(shù)據(jù)信息的行為，對相關(guān)違法犯罪嚴厲懲治。

（五）完善軟硬件設(shè)施以獲得可靠審計證據(jù)

首先應(yīng)完善相關(guān)軟件的設(shè)計，對相關(guān)軟件的開發(fā)資格進行嚴格的審查管理，建立統(tǒng)一的各種電子信息數(shù)據(jù)標準；完善系統(tǒng)強制備份功能，對不正常的修改、跨期操作等強制備份。同時應(yīng)對各硬件設(shè)備進行改良，增強數(shù)據(jù)存儲器的安全性能和穩(wěn)定性能。

（六）采取相關(guān)措施降低審計風險

審計人員必須充分了解被審計單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)，由于電子數(shù)據(jù)處理的集中性、一體性、實時性，應(yīng)全面觀察考慮被審計單位各機構(gòu)設(shè)置是否合理、是否適合企業(yè)的商務(wù)模式；對被審計單位實用的會計軟件的合法性與合規(guī)性進行測試，會計軟件是否安全可靠沒有被篡改。甚至，在不久的將來，軟件開發(fā)人員可以開發(fā)配套的會計軟件和審計軟件，通過在被審單位的會計軟件中嵌入執(zhí)行特定審計功能的程序段，將審計人員的計算機與被審計單位的互聯(lián)，這樣即可實現(xiàn)遠程實時監(jiān)控審計，有效降低審計風險。

五、結(jié)論

電子商務(wù)對經(jīng)濟社會的發(fā)展起到了較好的促進作用，但導(dǎo)致審計的對象及內(nèi)容、目標、地理范圍、時效、法律法規(guī)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境等發(fā)生變化，同時加大了審計的固有風險、控制風險、檢查風險。因此審計人員不僅要有豐富的審計知識，而且要掌握一定的計算機、網(wǎng)絡(luò)、通訊、電子商務(wù)知識與技能，只有全面提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力，才能滿足電子商務(wù)審計工作的需要。同時，電子商務(wù)審計工作也需立法加以明確。

總之，企業(yè)采用電子商務(wù)技術(shù)引起的管理和業(yè)務(wù)流程變革，必然需要產(chǎn)生一種新的監(jiān)督機制來維護和保障市場在新的環(huán)境下的正常公平運作，這種發(fā)展趨勢必使電子商務(wù)審計應(yīng)運而生，成為現(xiàn)代審計發(fā)展的方向，審計機構(gòu)需要建立起適應(yīng)新經(jīng)濟環(huán)境的網(wǎng)絡(luò)審計模式，從而更有效的服務(wù)于企業(yè)社會經(jīng)濟。

審計學基礎(chǔ)論文篇四

中國目前針對審計工作的相關(guān)法律法規(guī)主要是《中華人民共和國審計法》，但是具體到內(nèi)部審計工作，目前只有審計署頒發(fā)的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，由于該規(guī)定沒有上升到法律高度，導(dǎo)致內(nèi)部審計不能像國家審計以及注冊會計師審計一樣受到重視，單位負責人對內(nèi)部審計人員的工作的忽視或干預(yù)嚴重影響了內(nèi)部審計的獨立性。

有的單位并不單獨設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)或部門，通常會依附于經(jīng)理辦公室或會計部門等，有的內(nèi)部審計人員甚至由會計人員兼任，影響了審計人員對單位內(nèi)部工作的有效監(jiān)督，工作容易受到干擾甚至控制，審計的獨立性受到影響。審計人員是審計機構(gòu)的成員，更是整個單位的員工，由于其薪資待遇、職位發(fā)展不能脫離單位控制，也沒有得到其他途徑的保障，審計人員與單位實際上存在著一種依存關(guān)系，影響內(nèi)部審計人員公正客觀地對待審計證據(jù)，做出符合實際的評價，同樣也會影響內(nèi)部審計的獨立性。

在一些單位中，內(nèi)部審計專職人員較少，但是審計的項目卻比較繁雜，很難形成有效的、高質(zhì)量的內(nèi)部審計流程，有些單位內(nèi)部審計工作甚至僅僅是進行查賬，不能發(fā)揮內(nèi)部審計的職能。這與內(nèi)部審計人員的專業(yè)知識水平、職業(yè)素養(yǎng)有著密切聯(lián)系。審計目標不明確、審計范圍狹窄，會令內(nèi)部審計人員缺乏敏感性，審計質(zhì)量較低，不能形成有效的監(jiān)督。這種內(nèi)部審計質(zhì)量較差、無用的表象，會影響單位負責人賦予內(nèi)部審計機構(gòu)以及人員更多的權(quán)利，影響內(nèi)部審計工作獨立性。

內(nèi)部審計需要被納入法制化軌道來保證其重要性和必要性，從而實現(xiàn)獨立性，但是法律法規(guī)的制定需要漫長的時間。企事業(yè)單位更應(yīng)該從完善公司治理角度來保證自身內(nèi)部審計工作的獨立性。內(nèi)部審計和內(nèi)部控制相互影響和依存，都是公司治理的重要組成部分。提高內(nèi)部審計的獨立性、提高公司治理水平需要設(shè)置合理的內(nèi)部審計機構(gòu)。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)該在組織關(guān)系上與其他部門分離，保證內(nèi)部審計人員的人事隸屬關(guān)系與被審計部門、單位、領(lǐng)導(dǎo)分離，保證內(nèi)部審計人員工作不受干擾。同時也應(yīng)該保證內(nèi)部審計負責人的職位，給予其較大權(quán)利與威信，令內(nèi)部審計工作能夠有權(quán)不受阻撓和干擾。

企事業(yè)單位內(nèi)部審計人員可以采用由國家專設(shè)的內(nèi)部審計局統(tǒng)一委派的方式，從而可以消除內(nèi)部審計人員與單位、領(lǐng)導(dǎo)之間的依存關(guān)系，減少內(nèi)部審計人員的后顧之憂，增加內(nèi)部審計的自主權(quán)，進而實現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立性。同時可以對內(nèi)部審計人員定期輪崗或不定期輪崗，避免內(nèi)部審計人員客觀性受到影響。也可以將內(nèi)部審計整體外包，由會計師事務(wù)所專業(yè)人員進行，該模式可以擴展內(nèi)部審計范圍，將風險審計、管理咨詢等納入服務(wù)范圍。由于外部審計人員獨立性高，審計結(jié)果將更加真實可靠。另外由于外部審計師專業(yè)知識更加牢固，對整體行業(yè)發(fā)展更加熟悉，能給企事業(yè)單位的發(fā)展提供建議。在防范舞弊發(fā)生的同時，可以為戰(zhàn)略目標和經(jīng)營目標的實現(xiàn)提供助力。

健全的內(nèi)部審計制度需要更加專業(yè)化的內(nèi)部審計人員進行操作實施。為了加強內(nèi)部審計人員的獨立性，需要讓內(nèi)部審計人員清楚地了解到自身工作責任，以及在企業(yè)出現(xiàn)舞弊時要承擔的審計責任，強化內(nèi)部審計人員的工作責任心與主動性。同時也要加強內(nèi)部審計隊伍的建設(shè)，從專業(yè)知識、職業(yè)道德上對內(nèi)部審計隊伍進行加強培訓，企事業(yè)單位還應(yīng)該給內(nèi)部審計人員提供相對更加獨立的工作環(huán)境和穩(wěn)定的隊伍設(shè)置，來保障內(nèi)部審計工作的獨立性。

獨立性是內(nèi)部審計工作的靈魂，企事業(yè)單位必須要加強內(nèi)部審計建設(shè)，為內(nèi)部審計工作提供更好的環(huán)境，保證其獨立性，從而保證內(nèi)部審計工作得到的內(nèi)部審計報告真實可靠，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的弊端。