人的記憶力會隨著歲月的流逝而衰退，寫作可以彌補記憶的不足，將曾經(jīng)的人生經(jīng)歷和感悟記錄下來，也便于保存一份美好的回憶。相信許多人會覺得范文很難寫？接下來小編就給大家介紹一下優(yōu)秀的范文該怎么寫，我們一起來看一看吧。

國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計探討問題 商業(yè)銀行內(nèi)部審計發(fā)展趨勢篇一

-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有------------------------------

加強國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計的對策

（一）加強內(nèi)部審計的獨立性，完善內(nèi)部審計模式

1.加強內(nèi)審的獨立性。獨立性是內(nèi)部審計應(yīng)遵循的最重要的原則，它不僅是審計的精髓和特征，同時也是內(nèi)部審計的基礎(chǔ)，是內(nèi)部審計能否客觀、公正地履行職責(zé)的保障，是內(nèi)部審計發(fā)揮作用的先決條件。為了要加強內(nèi)部審計的獨立性,內(nèi)審部門應(yīng)和董事會及審計委員會保持通暢的報告渠道,審計所發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)不受任何阻撓地傳達至審計委員會及董事會。內(nèi)部審計部門的有關(guān)人事方面的安排應(yīng)由審計委員會負責(zé),內(nèi)審人員的薪酬應(yīng)根據(jù)審計工作質(zhì)量本身來確定,不應(yīng)和銀行收益等指標(biāo)掛鉤。

2.完善內(nèi)審模式。對于內(nèi)部審計模式，發(fā)達國家銀行普遍選擇了審計委員會制模式，并取得了良好的效果。為加強我國國有商業(yè)銀行的內(nèi)部審計，我們也可以借鑒使用審計委員會制模式，這個模式是所有權(quán)和使用權(quán)分離的產(chǎn)權(quán)制度的客觀選擇，其中董事會對建立和維持一個充分有效的內(nèi)部審計和控制系統(tǒng)負最終責(zé)任。商業(yè)銀行的審計委員會隸屬董事會，獨立于管理當(dāng)局；銀行高級管理層向董事會報告內(nèi)部控制系統(tǒng)及其運轉(zhuǎn)的情況；內(nèi)部審計部門對總經(jīng)理及公司的全部經(jīng)營管理活動進行審計，擁有足夠的獨立性和權(quán)威性，活動程序是：制定以風(fēng)險為基礎(chǔ)的審計計劃，檢查和評價獲取的信息，通報審計結(jié)果和進行后續(xù)審計，改變內(nèi)審部門地位低下的現(xiàn)狀，提高審計工作質(zhì)量。

（二）拓展內(nèi)部審計的范圍，提高審計質(zhì)量

1.拓展內(nèi)部審計范圍。首先，要以風(fēng)險為導(dǎo)向，加強對銀行整個內(nèi)部控制及業(yè)務(wù)流程的審計，找出銀行內(nèi)部控制的關(guān)鍵點和薄弱環(huán)節(jié)，為了加強和改善銀行的管理，提高抗風(fēng)險能力，從整體上推進銀行經(jīng)營水平和經(jīng)濟效益服務(wù)。其次，加強對銀行創(chuàng)新業(yè)務(wù)審計。目前，銀行新業(yè)務(wù)層出不窮，衍生金融產(chǎn)品、電子銀行產(chǎn)品帶來巨大利潤的同時也成為銀行風(fēng)險的新來源。內(nèi)部審計人員要加強對創(chuàng)新業(yè)務(wù)的審計，發(fā)現(xiàn)其薄弱環(huán)節(jié)并提出改造意見，使銀行在保持金融創(chuàng)新能力的基礎(chǔ)上能有效防范金融風(fēng)險。還要規(guī)范票據(jù)業(yè)務(wù)的管理，完善城市建設(shè)貸款管理，加強個人消費信貸管理，改進民營關(guān)聯(lián)企業(yè)貸款管理，嚴(yán)格財務(wù)管理。特別針對--------------------------精品

文檔-------

-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有------------------------------

“小金庫”的問題，要全面開展“小金庫”和截留收入問題大清查，層層簽訂《杜絕“小金庫”承諾書》，明確有關(guān)責(zé)任人的處理辦法。

2.提高審計質(zhì)量。提高審計質(zhì)量是一個系統(tǒng)工程，受許多因素制約，需要審計部門和審計人員扎實工作，花大力氣從基礎(chǔ)工作抓起，從每個審計項目做起。提高審計質(zhì)量的關(guān)鍵在于能不能按照審計規(guī)范來開展審計活動。因此，必須規(guī)范審計行為，按制度、程序開展工作；嚴(yán)格審計質(zhì)量管理，實行審計全過程質(zhì)量控制，將審計準(zhǔn)則、審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和制度落實到審計的各個環(huán)節(jié)，明確每個環(huán)節(jié)應(yīng)該“干什么”、“怎么干”。

（三）提高商業(yè)銀行審計隊伍的整體素質(zhì)

1．加強員工隊伍建設(shè)。審計人員的專業(yè)勝任能力是充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用的前提條件，這意味著審計人員必須具備足以完成其任務(wù)的必要的知識、技能和其他專業(yè)能力，必須具有獨立的收集、分析、評價和記錄信息的能力。隨著內(nèi)部審計在銀行公司治理結(jié)構(gòu)中的地位日益重要，審計部門就不僅僅需要財務(wù)會計專家，而且也大量需要具備經(jīng)濟學(xué)和企業(yè)管理學(xué)知識的專家，包括內(nèi)部控制專家、風(fēng)險管理專家、公司法理專家和信息系統(tǒng)審計專家。因此，必須通過各種途徑比如后續(xù)教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等來提高銀行審計整體隊伍和人員的專業(yè)素質(zhì)和水平，遮掩才能為公司治理提供源源不斷的符合要求的監(jiān)督控制資源。

2．嚴(yán)肅查處違規(guī)責(zé)任人員。對各種違規(guī)問題，在深入核查、分清責(zé)任的基礎(chǔ)上，要本著從嚴(yán)治行的方針，按照黨紀(jì)、政紀(jì)和行規(guī)，對責(zé)任人進行了嚴(yán)肅處理，不僅要追究直接經(jīng)辦人員的責(zé)任，還要上追一級，追究有關(guān)管理人員和領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任。特別是加強對分支機構(gòu)“一把手”的監(jiān)督制約，加大對各項決策程序和“權(quán)、錢、人”等重點環(huán)節(jié)的管理與檢查力度，促進從嚴(yán)執(zhí)行落到實處。對違法違規(guī)人員要嚴(yán)厲懲處，這不僅對極少數(shù)不法分子和違規(guī)違紀(jì)人員形成強大的震懾，也會進一步教育廣大干部員工。要建立處理違規(guī)違紀(jì)人員聯(lián)席會計制度，規(guī)范和監(jiān)督對違規(guī)違紀(jì)人員的處理，便定期通報，進行警示教育。

（四）防范內(nèi)部審計風(fēng)險

設(shè)立專門的機構(gòu)專司風(fēng)險管理職能，定期評估全行的各類風(fēng)險和總體風(fēng)險水平，提出風(fēng)險管理建議； 借鑒先進的風(fēng)險管理技術(shù)，創(chuàng)建適合國情的風(fēng)險管理--------------------------精品

文檔-------

-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有------------------------------

模型；建立和完善資產(chǎn)分類制度、審慎的會計制度、損失準(zhǔn)備金制度； 構(gòu)建有效的內(nèi)部審計監(jiān)督體系，提高內(nèi)部審計的效果和覆蓋面； 樹立全面風(fēng)險管理的思想，建立風(fēng)險識別、計量和管理控制的全面風(fēng)險管理體系； 強化資產(chǎn)組合管理，把風(fēng)險管理的視角從單個項目擴大到整個社會經(jīng)濟活動；塑造現(xiàn)代商業(yè)銀行風(fēng)險管理文化；健全風(fēng)險管理的組織體系、決策體系和評價體系，培養(yǎng)風(fēng)險管理人才。

(五)改革國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計體制

1．認真貫徹落實國家宏觀調(diào)控政策。充分發(fā)揮國有銀行在宏觀調(diào)控中的應(yīng)有作用，堅決執(zhí)行穩(wěn)健的貨幣政策，合理控制信貸規(guī)模，依法合規(guī)，均衡審慎的掌握貸款投放。加強信貸政策與產(chǎn)業(yè)規(guī)劃和各項經(jīng)濟政策的協(xié)調(diào)，堅持有保有壓，有進有退，區(qū)別對待，把好信貸投向，加快信貸結(jié)構(gòu)調(diào)整。

2．扎實和快速推進資產(chǎn)質(zhì)量改善。首先，確保新增貸款質(zhì)量。其次，控制住存量貸款劣變，切斷不良貸款形成的源頭。第三，加速處置不良資產(chǎn)，綜合運用各種政策和手段，繼續(xù)保持這種不良資產(chǎn)快速下降的態(tài)勢。

3．不失時機的推進綜合改革。加快管理體制改革和經(jīng)營機制轉(zhuǎn)換，完善商業(yè)銀行內(nèi)部公司治理。一是以科學(xué)的發(fā)展為指導(dǎo)完善戰(zhàn)略，大力推進經(jīng)營結(jié)構(gòu)調(diào)整和增長方式、盈利模式的轉(zhuǎn)變。二是健全內(nèi)部控制機制和風(fēng)險管理體系。完善內(nèi)審垂直管理體制，強化內(nèi)部審計的獨立性、權(quán)威性和有效性。加快開發(fā)應(yīng)用內(nèi)部評級法，構(gòu)建覆蓋信用風(fēng)險、市場風(fēng)險、操作風(fēng)險的全面風(fēng)險管理體系。三是推進業(yè)務(wù)流程再造和組織機構(gòu)整合。按照以客戶為中心，以風(fēng)險控制為主線的原則，建立科學(xué)高效的業(yè)務(wù)流程和組織架構(gòu)。四是改革財務(wù)和會計制度。實施更加審慎的會計制度，逐步與國際會計準(zhǔn)則接軌。擴大國際審計，規(guī)范信息披露制度。五是擴大現(xiàn)代信息技術(shù)在管理領(lǐng)域的運用，不斷提升管理信息換水平。

--------------------------精品

文檔-------

國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計探討問題 商業(yè)銀行內(nèi)部審計發(fā)展趨勢篇二

國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計探討

【摘要】內(nèi)部審計是指在一個組織內(nèi)部建立的一個獨立的，客觀的評價和咨詢職能，其目的是增加機構(gòu)的價值并提高機構(gòu)的運作效率，改善一個組織的運作以及協(xié)助該組織的領(lǐng)導(dǎo)和成員有效地履行他們的職責(zé)。隨著國際競爭的日益激烈，國有商業(yè)銀行在深化改革、調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、改善資產(chǎn)質(zhì)量、防范和化解金融風(fēng)險、提高競爭力等方面，面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，商業(yè)銀行內(nèi)部審計的作用越來越重要。我國銀行業(yè)內(nèi)部審計力量薄弱，是銀行業(yè)內(nèi)部屢屢出現(xiàn)問題的重要原因。因此，加強商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作，對于深化商業(yè)銀行改革、完善銀行內(nèi)部管理和促進銀行業(yè)經(jīng)濟效益的提高具有重要的意義。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計；商業(yè)銀行；內(nèi)部控制；風(fēng)險控制

一、引言

國有商業(yè)銀行是指由國家控制和管理的商業(yè)銀行。在我國，國有商業(yè)銀行是指中國工商銀行、中國銀行、中國建設(shè)銀行和中國農(nóng)業(yè)銀行四大商業(yè)銀行。內(nèi)部審計是指在一個組織內(nèi)部建立的一個獨立的，客觀的評價和咨詢職能，其目的是增加機構(gòu)的價值并提高機構(gòu)的運作效率，改善一個組織的運作以及協(xié)助該組織的領(lǐng)導(dǎo)和成員有效地履行他們的職責(zé)。由于四大國有商業(yè)銀行的特殊地位，內(nèi)部審計在銀行治理中的地位日益突顯。隨著國際競爭的日益激烈，國有商業(yè)銀行在深化改革、調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、改善資產(chǎn)質(zhì)量、防范和化解金融風(fēng)險、提高競爭力等方面，面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，商業(yè)銀行內(nèi)部審計的作用越來越重要。我國銀行業(yè)內(nèi)部審計力量薄弱，是銀行業(yè)內(nèi)部屢屢出現(xiàn)問題的重要原因。因此，加強商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作，對于深化商業(yè)銀行改革、完善銀行內(nèi)部管理和促進銀行業(yè)經(jīng)濟效益的提高具有重要的意義。

2002年9月7日，中國人民銀行發(fā)布了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，其中提到要提高對商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門重要性的認識。我國各商業(yè)銀行也進行了內(nèi)部審計體制改革的探索，相繼對內(nèi)部審計部門做了調(diào)整。如中國工商銀行組建了稽核（審計）監(jiān)督委員會，將原稽核部改組為稽核監(jiān)督局；在沈陽、西安、南京等六個中心城市派出了稽核專員辦公室，加大了總行對分支行的稽查力度。中國銀行在全國建立了若干個稽核中心；中國農(nóng)業(yè)銀行建立了稽核特派員制度等。另外巴塞爾委員會在2001年8月發(fā)布的《銀行內(nèi)部審計和監(jiān)管當(dāng)局與審計師的關(guān)系》報告中也闡述了銀行內(nèi)部審計工作的重要性，提出了內(nèi)部審計的指導(dǎo)原則，要求所有銀行建立一個常設(shè)的獨立的內(nèi)部審計部門。標(biāo)準(zhǔn)普爾公司在一份名為《中國銀行業(yè) 2003-2004年度展望》的報告中指出，1998年四大銀行向資產(chǎn)管理公司剝離了14000億不良資產(chǎn)之后，又產(chǎn)生了17000億的不良資產(chǎn)。由于中國國有銀行在短期內(nèi)難以單憑自身力量降低不良貸款比率，巨額壞賬已經(jīng)使國有銀行在理論上資不抵債。因此，加強商業(yè)銀行內(nèi)部審計既是依照有關(guān)法律和國際慣例建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，又是加強內(nèi)部管理、嚴(yán)格自律、提高效益和防范風(fēng)險的內(nèi)在需要。

國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計探討問題 商業(yè)銀行內(nèi)部審計發(fā)展趨勢篇三

國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計體制改革探討

［摘 要］ 完善內(nèi)部審計是國有商業(yè)銀行改革的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計改革取得一定的成效，但是在建立及完善垂直、獨立的一級內(nèi)部審計組織體系和完善內(nèi)部審計自身的運行機制這兩方面，仍存在著不少的問題。依據(jù)國情和商業(yè)銀行行情，運用公司治理理論對存在的問題進行分析探討，有利于促進國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計體制改革的不斷完善。

［關(guān)鍵詞］ 國有商業(yè)銀行；內(nèi)部審計；公司治理

商業(yè)銀行是金融市場的重要主體之一，商業(yè)銀行公司治理的完善與否，直接關(guān)系著股東和金融客戶的利益，對金融秩序也有著直接的影響。有專家稱90%的銀行壞賬損失可以通過加強內(nèi)部審計來規(guī)避［1］。近幾年我國商業(yè)銀行出現(xiàn)的金融案件主要集中在基層銀行，這跟銀行內(nèi)部審計體制的缺陷有很直接的關(guān)系。加強商業(yè)銀行的公司治理，強化商業(yè)銀行的內(nèi)部審計是我國銀行業(yè)改革的重要內(nèi)容。

一、國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計改革的最新進展

（一）取得的成效

建立健全的公司治理機制是商業(yè)銀行股份制改革的核心和關(guān)鍵，而獨立、有效的內(nèi)部審計，是改善商業(yè)銀行公司治理、加強內(nèi)部控制、提高外部監(jiān)管有效性的重要途徑。國有商業(yè)銀行相繼進行了內(nèi)部審計體制改革，初步建立了相對獨立和垂直管理的內(nèi)部審計組織體系，審計整體合力逐漸形成。一是公司治理架構(gòu)已經(jīng)建立。國有商業(yè)銀行都已按照《公司法》和公司治理的相關(guān)法規(guī)、政策的要求，建立了包括股東大會、董事會、監(jiān)事會和高級管理層在內(nèi)的“三會一層”的組織架構(gòu)，作為公司治理運作的依托。二是運作更加規(guī)范。改制后的國有商業(yè)銀行，董事會都設(shè)立了包括審計委員會、風(fēng)險管理委員會、薪酬委員會等在內(nèi)的組織機構(gòu)，使董事會的職能進一步明晰和落實。三是內(nèi)部監(jiān)督加強。銀行的內(nèi)部審計部門由原來對經(jīng)營管理層負責(zé)改為對董事會負責(zé)，跨地區(qū)垂直管理的內(nèi)部審計框架初步建立，內(nèi)部審計的獨立性得到進一步加強，審計的質(zhì)量和有效性得到提高。

（二）暴露的新問題

目前國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計體制正朝著董事會領(lǐng)導(dǎo)下的一級內(nèi)部審計體制努力，朝著與國際接軌的方向轉(zhuǎn)變。隨著國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計體制改革的不斷深入，也暴露了不少的問題，主要體現(xiàn)在建立及完善垂直、獨立的一級內(nèi)部審計組織體系和完善內(nèi)部審計自身的運行機制兩方面。

1.建立和完善垂直、獨立的一級內(nèi)部審計組織體系面臨著三大約束

一是管理和成本約束。國有商業(yè)銀行融跨國銀行和社區(qū)銀行功能于一體，經(jīng)營規(guī)模大，分支機構(gòu)多，分布地域廣，服務(wù)層次龐雜，導(dǎo)致內(nèi)部審計任務(wù)繁重，審計業(yè)務(wù)量大。單就審計人員數(shù)量而言，五家國有商業(yè)銀行（2007年銀監(jiān)會將交通銀行從股份制銀行范疇劃分出去并入國有商業(yè)銀行稱為五大行）目前各自擁有一支數(shù)量龐大且監(jiān)管部門仍認為數(shù)量不足的審計隊伍。按審計人員占員工總數(shù)的2%計算，每家銀行內(nèi)審人員平均有7000人左右，有的已超過1萬人。如果將這支隊伍直接交由總行內(nèi)審部門管理，只考慮如何讓他們在行際間調(diào)度、專業(yè)分工和審計任務(wù)分配等活動安排就是一個巨大的問題。而國外銀行如花旗銀行的內(nèi)審隊伍僅有900人左右，大概只有我國國有商業(yè)銀行的八分之一。

二是組織架構(gòu)約束。國有商業(yè)銀行分支機構(gòu)層次多，委托——代理鏈條長，很多分支行行長集代理人、委托人和管理人身份于一身。一級審計體制很難與縱深的機構(gòu)層次配套。信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用和管理技術(shù)進步推動了組織機構(gòu)的扁平化，但扁平化是有限度的，要受管理者素質(zhì)等因素制約，并不是扁平化程度越高越好［2］。另外，以一級分行為例，一級分行要管理二級分行、縣支行、分理處、儲蓄所等三到四個層次，這使一級分行行長實際上需要一支轄內(nèi)的內(nèi)審隊伍，客觀上限制了一級內(nèi)審體制的建立。

三是權(quán)力配置約束。國外銀行大多實行“大總行、大部門、小分行”的架構(gòu)，總行集權(quán)程度很高，許多業(yè)務(wù)集中在總行職能部門，分行權(quán)限較小，職能單一，分行只是一個營銷中心，分行行長主要負責(zé)協(xié)調(diào)工作。如花旗銀行內(nèi)部審計人員900人當(dāng)中總部內(nèi)部審計人員的配備就占有575人。相反，國有商業(yè)銀行采用“塊塊強、條條弱”的權(quán)力配置模式，分支行權(quán)限都較大，分支行作為成本、利潤、風(fēng)險控制和資源配置中心，是事實上的經(jīng)營主體。因此，審計資源必然要向這些單位配置，審計對象和審計任務(wù)必然要集中在這些分支行及其業(yè)務(wù)部門。根據(jù)資料顯示商業(yè)銀行發(fā)生的金融案件也主要集中在分支行，目前國有商業(yè)銀行80%的審計人員集中于二級分行。

2.內(nèi)部審計自身的運行機制存在四方面問題

一是內(nèi)部審計如何在國有商業(yè)銀行公司治理中發(fā)揮作用。內(nèi)部審計定位于公司治理結(jié)構(gòu)的有效組成部分是商業(yè)銀行內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢，由管理層領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計的模式向董事會領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計的模式轉(zhuǎn)變。在這一轉(zhuǎn)變過程中，內(nèi)部審計如何面對管理層和董事會的雙重領(lǐng)導(dǎo)，如何與董事會審計委員會的相關(guān)職能對接。在董事會的決策程序中，內(nèi)部審計（審計委員會）究竟處于何種地位，是作為董事會的咨詢機構(gòu)還是可以獨立對銀行重大事項進行決策；是簡單地作為董事會決策的前置環(huán)節(jié)還是可以做出最終決策，這些都直接影響內(nèi)部審計的職能定位與業(yè)務(wù)發(fā)展。

二是內(nèi)部審計如何在強化獨立性的過程中保持執(zhí)行力。目前國有商業(yè)銀行都實行由總行審計部門垂直領(lǐng)導(dǎo)的條線管理模式，內(nèi)部審計的獨立性空前加強。但是分支行的審計機構(gòu)從分支行分離出來后，基本上脫離了分支行的管理約束，總行審計部門限于空間距離也無暇顧及其日常管理，而分支行的審計機構(gòu)在人事關(guān)系、業(yè)務(wù)利益等方面仍與分支行有著千絲萬縷的關(guān)系。面對這種情況，如何保證分支行的審計機構(gòu)盡職盡責(zé)、嚴(yán)格按照決策層和審計總部的要求開展工作。此外，分行審計權(quán)力上收到總行后，審計部門對分行審計還比較容易，但是對于同級部門的審計，比如對總行業(yè)務(wù)部門的審計如何進行［3］。

三是內(nèi)部審計的服務(wù)質(zhì)量與效率如何適應(yīng)銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展與創(chuàng)新。商業(yè)銀行股改上市，產(chǎn)權(quán)制度改變帶來了新的資本風(fēng)險問題；信息披露按國際規(guī)范更加及時、全面和公開，社會關(guān)注程度顯著提高；市場變化與競爭加劇導(dǎo)致銀行業(yè)務(wù)創(chuàng)新層出不窮，信息化進程與數(shù)據(jù)集中不斷提速等都對內(nèi)部審計工作提出了新的更高的要求。內(nèi)部審計如何在與業(yè)務(wù)部門保持獨立的同時，不斷提升業(yè)務(wù)能力，適應(yīng)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的節(jié)奏。

四是如何在充分發(fā)揮內(nèi)審職能的同時實現(xiàn)對內(nèi)部審計的有效約束。經(jīng)過近幾年的內(nèi)審體制改革，商業(yè)銀行內(nèi)部審計的獨立性得到加強，審計權(quán)威得到逐步建立，審計監(jiān)督職能發(fā)揮比較充分，在部分領(lǐng)域評價結(jié)果也被業(yè)務(wù)考核體系所采納。但是，任何權(quán)力都必須有監(jiān)督和制約，誰來監(jiān)管監(jiān)督者，怎樣實現(xiàn)對內(nèi)部審計的監(jiān)督制約。

二、國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計問題成因探析

目前，國有商業(yè)銀行大都規(guī)定內(nèi)部審計主要負責(zé)人由董事會任免，內(nèi)部審計部門及其負責(zé)人向董事會負責(zé)并報告工作。這實質(zhì)上是一種委托代理關(guān)系：即審計負責(zé)人代表內(nèi)審部門，接受董事會的委托，在系統(tǒng)內(nèi)組織開展審計工作。借鑒公司治理相關(guān)機制把內(nèi)部審計對應(yīng)公司治理的主體進行分析，我們發(fā)現(xiàn)國有商業(yè)銀行存在的問題很大程度上是源于某些治理結(jié)構(gòu)缺陷。

（一）委托代理層級過多，內(nèi)部約束逐級遞減

國有商業(yè)銀行在董事會內(nèi)設(shè)立審計委員會，審計部門除向董事會負責(zé)外，“并應(yīng)向行長、監(jiān)事會匯報工作”［4］。內(nèi)部審計面對董事會、監(jiān)事會和管理層形成了第一層級的委托代理關(guān)系；從審計部門內(nèi)部組織架構(gòu)來看，國有商業(yè)銀行的內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置仍然對應(yīng)于業(yè)務(wù)管理層級，內(nèi)部呈現(xiàn)多級委托代理關(guān)系，審計工作的開展和結(jié)果的報告仍然受到相應(yīng)層級管理者的很大影響。眾多的代理層級造成委托人監(jiān)督約束的強度不斷減弱，從而使處于鏈條終端的代理者不能得到有效約束，基層分支行容易出現(xiàn)金融案件也正源于此。

（二）權(quán)力制衡力量不均，影響審計職能發(fā)揮

良好的治理機制需要以合理的權(quán)力制衡架構(gòu)為基礎(chǔ)，形成決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)三權(quán)分立、相互制約的局面。體現(xiàn)在內(nèi)部審計系統(tǒng)，就是董事會審計委員會擁有審計工作的決策權(quán)，審計部門受托行使執(zhí)行權(quán)，監(jiān)事會對審計決策與執(zhí)行進行監(jiān)督。目前國有商業(yè)銀行基本上都是董事會審計委員會在行使對內(nèi)部審計決策權(quán)的同時，直接對內(nèi)部審計工作開展監(jiān)督，而監(jiān)事會只進行指導(dǎo)。實際運行中，銀行經(jīng)營管理層對審計系統(tǒng)的權(quán)力制衡體系影響極大。銀行經(jīng)營管理層是內(nèi)審的服務(wù)對象之一，在治理機制中屬于來自審計外部的一種影響力，正如客戶之于銀行，應(yīng)該以客戶為中心，但卻不能受其控制。而現(xiàn)在恰恰是這一客戶——經(jīng)營管理層，很大程度上影響著內(nèi)部審計自身的人、財、物管理，這必然使得內(nèi)部審計約束機制軟化，相應(yīng)職能難以充分發(fā)揮。

（三）內(nèi)部控制體系不完善，風(fēng)險管理有待加強

內(nèi)部控制是“由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達成而提供合理保證的過程。它主要包括：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息和溝通、監(jiān)督等幾個要素?！保绹鴆oso委員會的定義）借鑒內(nèi)部控制要素對內(nèi)部審計系統(tǒng)進行分析，國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計的自身控制至少存在以下不足：（1）風(fēng)險識別與評估手段操作性不強。比如對審計業(yè)務(wù)風(fēng)險沒有設(shè)計合理的識別和計量方法，盡管理論上已經(jīng)有審計風(fēng)險模型，但還沒有針對具體項目的參數(shù)設(shè)置與實證運用；對審計操作風(fēng)險進行分析研究仍遠遠不夠，更談不上評估和有效控制［5］。（2）流程控制與標(biāo)準(zhǔn)化管理仍不到位。對審計項目實施的過程控制不夠，過于注重問題數(shù)量與審計報告等明顯的結(jié)果，忽視了在審計過程中將高層的導(dǎo)向和質(zhì)量意識滲透傳導(dǎo)到審計環(huán)節(jié)；對審計項目沒有進行合理歸類，流程的標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計與優(yōu)化仍顯不夠。（3）信息屏蔽現(xiàn)象依然存在。一方面是審計發(fā)現(xiàn)的重大問題信息，限于層級之間的復(fù)雜關(guān)系，局部仍存在下級機構(gòu)對上級機構(gòu)的選擇性屏蔽；另一方面是業(yè)務(wù)信息在機構(gòu)之間缺乏合適的交流平臺，也存在相互之間被動屏蔽的盲區(qū)，大量信息無法實現(xiàn)共享。（4）沒有科學(xué)合理的評價體系。不論是審計委員會，還是監(jiān)事會和總審計師，對各級審計機構(gòu)的評價都只能使用模糊評價方法，沒有建立一個客觀、可比的評價體系。即使是對具體項目質(zhì)量的考核，就結(jié)果的比較而言也會因評判時目標(biāo)取向的不同而出現(xiàn)很大的彈性。

（四）激勵約束不力，激勵手段滯后

激勵機制和約束機制的搭配有四種情況：一是激勵和約束都不足；二是激勵不足，約束充分；三是激勵充分，約束不足；四是激勵和約束都很充分。國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計的激勵機制與約束機制都存在不足。約束機制方面，審計人員來自制度約束、契約約束與市場約束三方面的限制都十分有限。現(xiàn)實中，因為約束成本、充分發(fā)揮代理人主動性等因素，委托人對代理人的約束不能過嚴(yán)。但關(guān)鍵是內(nèi)部審計系統(tǒng)在激勵方面也明顯不足：首先，與外部對比，內(nèi)部審計系統(tǒng)的收入受制于管理層，同檔次員工平均收入低于其他業(yè)務(wù)員工，與內(nèi)審所需要的地位極不相稱；其次，在內(nèi)部比較，審計人員的收入沒有根據(jù)工作具體情況拉開檔次而是實行平均主義，導(dǎo)致對低層次員工激勵過度和對高層次員工激勵不足；第三，激勵手段單一，物質(zhì)激勵基本限于短期激勵，長期激勵方式如職工持股計劃基本沒有，而物質(zhì)激勵也主要與行政職務(wù)升遷直接掛鉤，偏離了業(yè)務(wù)導(dǎo)向。

三、完善國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計體制的建議

（一）不斷完善垂直、獨立、有效的一級內(nèi)部審計體制的建設(shè)

銀監(jiān)會成立以來，高度重視銀行業(yè)的公司治理問題，進行了很多的努力。但是國有商業(yè)銀行要形成垂直、獨立、有效的一級內(nèi)部審計體制并不是通過國有商業(yè)銀行自身努力所能解決的，其形成具有深刻的社會歷史根源，有些與我國的政治、經(jīng)濟體制有關(guān)，短期內(nèi)改變的可能性較小。如由“弱總行、強分行”轉(zhuǎn)向“強總行、弱分行”，從“塊塊”管理為主轉(zhuǎn)向“條條”管理為主，這種變化首先會對銀行內(nèi)部穩(wěn)定造成巨大沖擊。另外還要取決于各級政府職能轉(zhuǎn)換進程，因為銀行客戶和項目集中在政府手中，銀行不敢貿(mào)然削弱分行權(quán)力。一味追求與國際商業(yè)銀行接軌，沒有考慮約束條件，是要付出極高的接軌成本，還有可能事與愿違。國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計體制應(yīng)隨市場經(jīng)濟體制的逐步建立而不斷改革和完善，既要借鑒國際商業(yè)銀行的成功經(jīng)驗，更要立足于國情、行情，循序漸進，對癥下藥。

（二）不斷完善內(nèi)部審計自身的運行機制

1.平衡內(nèi)部審計的制衡機制，壓縮委托代理層級

銀監(jiān)會在《銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部審計指引》中規(guī)定，“董事會對內(nèi)部審計的適當(dāng)性和有效性承擔(dān)最終責(zé)任”，“審計委員會對董事會負責(zé)，根據(jù)董事會授權(quán)組織指導(dǎo)內(nèi)部審計工作”，“內(nèi)部審計應(yīng)對董事會和審計委員會負責(zé)”，從制度上明確了銀行必須采用董事會領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計的模式。這一模式明確了審計委員會代表董事會行使內(nèi)部審計的決策權(quán)，賦予監(jiān)事會對審計業(yè)務(wù)包括審計決策進行監(jiān)督和指導(dǎo)的權(quán)力，從而形成均衡有效的制衡機制。

從機構(gòu)設(shè)置和業(yè)務(wù)管理兩方面解決內(nèi)部委托代理層級過多的問題。一是縮短委托代理鏈條，打破機構(gòu)設(shè)置的層級對應(yīng)關(guān)系，取消三級審計機構(gòu)，在全國按區(qū)域設(shè)立審計執(zhí)行機構(gòu)，將內(nèi)部審計的人、財、物管理獨立出來，建立起審計委員會對內(nèi)部審計的檢查考核機制，增強委托約束力；二是建立跨層級、跨機構(gòu)的專業(yè)化團隊，由總行審計部直接指導(dǎo)、管控，從業(yè)務(wù)上保證總審計師和審計總部的政策意圖能直接貫徹到一線業(yè)務(wù)骨干，避免多層委托導(dǎo)致目標(biāo)的偏離［6］。

2.加強內(nèi)部控制體系建設(shè)，強調(diào)過程控制，管理審計風(fēng)險

一是不斷完善內(nèi)控制度建設(shè)，突出規(guī)范化與標(biāo)準(zhǔn)化管理，根據(jù)業(yè)務(wù)實際不斷完善內(nèi)部審計的具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，針對審計項目大類制定規(guī)范化業(yè)務(wù)要求和標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)流程。二是加強風(fēng)險識別與量化技術(shù)研究，引入量化管理和模型化分析等國際先進的風(fēng)險管理技術(shù)，主動控制風(fēng)險水平，將風(fēng)險估值法引入審計風(fēng)險管理領(lǐng)域，關(guān)注操作風(fēng)險與小概率風(fēng)險事件，建立相關(guān)應(yīng)變機制。三是暢通報告路線，搭建信息共享平臺，縱向上保證審計發(fā)現(xiàn)與結(jié)果等信息在上下審計機構(gòu)之間的充分溝通；橫向上建立統(tǒng)一的信息管理平臺，將內(nèi)部管理、項目實施的組織、依據(jù)、經(jīng)驗等各項信息集中歸納，供全系統(tǒng)共享和借鑒。四是充分發(fā)揮監(jiān)事會與審計委員會的職能，加強內(nèi)部檢查力度，包括審計業(yè)務(wù)檢查和基礎(chǔ)管理檢查，必要時引進外部審計，保證內(nèi)審系統(tǒng)上下嚴(yán)格遵循內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定。

同時要特別強調(diào)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)流程管理，實施全過程的質(zhì)量控制。審計報告是前期審計過程中各項結(jié)果的集中反映，也是提供給委托人的“產(chǎn)品”。但從本質(zhì)上說，審計報告并非最重要的“產(chǎn)品”，更重要的是形成報告過程中能給經(jīng)營管理帶來怎樣的改善，在審計執(zhí)行過程中要能夠促進內(nèi)部控制的完善和經(jīng)營業(yè)績的提升。

3.構(gòu)建合理的激勵約束機制

協(xié)調(diào)改進內(nèi)部審計系統(tǒng)的激勵機制和約束機制。除了提高審計人員整體待遇外，內(nèi)部審計系統(tǒng)可從以下方面強化自身的激勵約束機制。（1）加強人員準(zhǔn)入與分流管理。目前內(nèi)審人員配置主要是從銀行其他部門轉(zhuǎn)入，并不斷與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)進行交流。今后在交流過程中要提高準(zhǔn)入門檻，多渠道吸收專業(yè)人才，同時打通輸出通道，實現(xiàn)定期交流，提高人員整體素質(zhì)，加強隊伍建設(shè)。（2）設(shè)計合理的考核指標(biāo)體系。內(nèi)審工作應(yīng)服務(wù)于銀行的戰(zhàn)略和經(jīng)營管理，確認服務(wù)和咨詢服務(wù)是現(xiàn)代內(nèi)部審計的兩大服務(wù)領(lǐng)域，因此在考核指標(biāo)設(shè)計上，既要重視審計過程、審計發(fā)現(xiàn)、審計報告以及基礎(chǔ)管理水平，還要考慮“客戶滿意度”，即銀行主業(yè)對內(nèi)部審計在服務(wù)、增值等方面的評價。（3）激勵手段多樣化。一是合理使用行政激勵，雖然這不符合市場經(jīng)濟規(guī)律，但由于管理人員的行政級別意識仍然很濃，而且越往高層物質(zhì)激勵邊際效用越下降而行政激勵效用更明顯，關(guān)鍵是要將行政職務(wù)的晉升與考核結(jié)果明確掛鉤，增加透明度。二是加大激勵性薪酬比重。目前內(nèi)部審計人員的薪酬管理基本上與業(yè)務(wù)考核沒有直接關(guān)聯(lián)，要加大激勵性薪酬的比例，拉開差距，增強各級審計人員薪酬績效的敏感性。三是深化業(yè)務(wù)技術(shù)等級管理，將審計人員基本工資與崗位等級系數(shù)掛鉤，使固定薪酬帶有心理激勵和一定的物質(zhì)激勵意義，提升員工薪酬的激勵強度。（4）建立內(nèi)部審計問責(zé)制度。審計委員會應(yīng)建立專門制度，對未盡職導(dǎo)致重大問題未被發(fā)現(xiàn)，隱瞞不報或未如實反映審計發(fā)現(xiàn)的問題，審計結(jié)論與事實嚴(yán)重不符，未按要求執(zhí)行保密制度，以及其他有損銀行利益或聲譽的行為進行責(zé)任追究。有充分證據(jù)表明內(nèi)部審計部門和審計人員勤勉盡職地履行了職責(zé)的，也應(yīng)有明細的免責(zé)條款。

4.重視外部治理力量，更新內(nèi)審理念，服務(wù)主業(yè)價值創(chuàng)造

內(nèi)部審計部門要逐步將工作從單純的監(jiān)督制約轉(zhuǎn)向富有建設(shè)性的審計服務(wù)，把各級經(jīng)營管理機構(gòu)當(dāng)作客戶，重視來自業(yè)務(wù)部門的外部治理力量，樹立服務(wù)意識，更新內(nèi)審理念。一是要及時溝通審計發(fā)現(xiàn)的問題，強調(diào)解決問題比渲染問題更重要。內(nèi)部審計策略應(yīng)更多地采取參與合作的方式，對被審計單位抱著信任的態(tài)度，共同分析解決問題。二是要恰當(dāng)認定審計差異，強調(diào)風(fēng)險趨勢比歷史缺陷更重要。三是要重視運用先進技術(shù)，強調(diào)綜合分析比單個查證更重要。四是要注重發(fā)揮內(nèi)審效果，強調(diào)價值創(chuàng)造比數(shù)據(jù)統(tǒng)計更重要［7］。

對內(nèi)部控制與內(nèi)部審計關(guān)系的探討

摘要：隨著經(jīng)濟全球化進程的加快，企業(yè)面臨的各種風(fēng)險不斷擴大，建立內(nèi)部控制體系，加強風(fēng)險和危機管理，保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，已經(jīng)成為企業(yè)普遍關(guān)注的焦點。內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制體系的一部分，又是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段。分析了內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系，提出了加強內(nèi)部審計，促進內(nèi)部控制的措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部審計；措施

隨著經(jīng)濟全球化進程的加快，企業(yè)面臨的各種風(fēng)險不斷擴大，建立內(nèi)部控制體系，加強風(fēng)險和危機管理，保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，已經(jīng)成為企業(yè)普遍關(guān)注的焦點。內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制體系的一部分，又是內(nèi)部控制體系有效性的確認者，參與企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)，確保企業(yè)內(nèi)部控制持續(xù)有效運行，既是企業(yè)內(nèi)部審計的法定職責(zé)，也是企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展機會。因此，對內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的關(guān)系進行研究是當(dāng)務(wù)之急。

一、內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的內(nèi)容

1.內(nèi)部控制。企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行和資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策、措施和程序。coso報告提出，內(nèi)部控制是由五個要素組成的，即控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控。其中監(jiān)督(通常就是內(nèi)部審計)位于頂端的重要位置，是內(nèi)控系統(tǒng)的特殊構(gòu)成要素，它獨立于各項生產(chǎn)經(jīng)營活動之外，是對其他內(nèi)部控制的一種再控制。一個有效的內(nèi)部控制制度應(yīng)該滿足以下條件：能夠保證業(yè)務(wù)活動按照恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)進行；能夠使所有交易和事項以正確的金額，在適當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時進行記錄，保證會計資料的真實、完整；有利于貫徹既定的管理方針，提高經(jīng)營管理效率；有利于通過檢查有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性、確保內(nèi)部控制制度的有效實施。通過實踐得出的結(jié)論是：得控則強、失控則弱、無控則亂。內(nèi)部控制作為現(xiàn)代管理制度的重要組成部分，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。

2.內(nèi)部審計。內(nèi)部審計是由參與企業(yè)管理的各部門、各單位內(nèi)部設(shè)置的專門機構(gòu)或人員實施的審計。是在單位內(nèi)部建立的一種獨立的評價監(jiān)督部門，其目的是協(xié)調(diào)單位人員有效履行責(zé)任，監(jiān)督各項管理措施的執(zhí)行并對其作出評價，以促進企業(yè)管理效率的提高。它主要是對內(nèi)部控制的有效性、財務(wù)信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果所開展的一種評價活動，并實施內(nèi)部監(jiān)督，為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)。它既是企業(yè)內(nèi)控體系的一個重要組成部分，又是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟監(jiān)督機構(gòu)?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計工作主要涵蓋以下內(nèi)容：

(1)財務(wù)收支審計。主要是評價和監(jiān)督企業(yè)是否做到資產(chǎn)完整、財務(wù)信息真實及經(jīng)濟活動收支的合規(guī)性、合理性及合法性，對會計記錄和報表分析提供資料真實性和公允性證明；(2)經(jīng)濟責(zé)任審計。是評價企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)、人員在一定時期內(nèi)從事的經(jīng)濟活動，以確定其經(jīng)營業(yè)績、明確經(jīng)濟責(zé)任，這里包括領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計和經(jīng)濟責(zé)任審計。(3)經(jīng)濟效益審計。審計重點是在保證社會效益的前提下以實現(xiàn)經(jīng)濟效益的程序和途徑為內(nèi)容，對企業(yè)的經(jīng)營效果、投資效果、資金使用效果作出判斷和評價，其中基建工程預(yù)決算審計應(yīng)為重中之重。(4)內(nèi)部控制制度評審。主要是對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的完整性、適用性及有效性進行評價。(5)開展明晰產(chǎn)權(quán)的審計。審計明晰其產(chǎn)權(quán)歸屬，避免造成國有資產(chǎn)、集體資產(chǎn)流失或其他有損企業(yè)利益的行為。(6)其他審計。結(jié)合企業(yè)自身行業(yè)特點，開展對經(jīng)營、管理等方面的審計工作。

二、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的關(guān)系

1.內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中屬于環(huán)境控制要素范圍，是單位自我獨立評價的一種活動，內(nèi)部審計本身就是一種控制，它按照內(nèi)部控制要求，通過內(nèi)部控制制度為其制定的審計程序和方法及要完成的任務(wù)、達到的目標(biāo)，協(xié)助單位最高管理者監(jiān)督內(nèi)部控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立，并為改進內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中發(fā)揮不可替代的獨特作用，沒有內(nèi)部審計的評價、監(jiān)督，就不能形成良好的企業(yè)內(nèi)部控制制度。

2.內(nèi)部審計又是對內(nèi)部控制的控制。內(nèi)部審計獨立于會計控制之外，代表管理層對整個企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況等進行評價，具有其他任何部門和控制所無法代替的重要作用。目前，內(nèi)部審計范圍已從傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計擴展到經(jīng)營管理的各方面。內(nèi)部審計促進內(nèi)部控制，通過分析問題產(chǎn)生的原因和影響，協(xié)助單位上層管理者完善內(nèi)部控制，促進內(nèi)部控制的健全，維護內(nèi)部控制的建設(shè)。

3.二者相輔相成，缺一不可。內(nèi)部審計需要內(nèi)部控制，內(nèi)部控制素質(zhì)比任何其他因素更能決定審計的形式。沒有健全的內(nèi)部控制制度作基礎(chǔ)，審計就無法開展；沒有良好的內(nèi)部控制，會計、財務(wù)信息會出現(xiàn)失真，管理人員責(zé)任會不明確，管理會出現(xiàn)混亂現(xiàn)象等，不僅會加重內(nèi)部審計工作量，而且會加大內(nèi)部審計的風(fēng)險，從而制約了內(nèi)部審計的發(fā)展。同理，內(nèi)部控制需要內(nèi)部審計，沒有內(nèi)部審計對內(nèi)部控制設(shè)計的健全程度和運行的有效程度的評審和進一步完善強化內(nèi)部控制的建議，內(nèi)部控制也只能原地踏步，造成與現(xiàn)實不符，效果不佳，甚至形同虛設(shè)，或因內(nèi)部控制的局限性，給不法之徒以可乘之機，造成內(nèi)部控制失控。

4.內(nèi)部審計的角色由監(jiān)督者逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂普?。國家審計署審計長李金華曾講過，要把內(nèi)部審計定位為四個字“管理+效益”，將內(nèi)部審計作為一個控制系統(tǒng)而不僅是一個檢查系統(tǒng)。內(nèi)部審計師的主要作用是“確認和建議”，而不再是以往的“監(jiān)督和復(fù)核”。他們通過咨詢活動，為管理當(dāng)局提供專業(yè)服務(wù)，為風(fēng)險管理出謀劃策，降低企業(yè)風(fēng)險，從而在實質(zhì)上促進財務(wù)報告內(nèi)容的確定性和質(zhì)量的提高。

三、加強內(nèi)部審計，促進內(nèi)部控制的措施

1.對內(nèi)部審計機構(gòu)進行合理設(shè)置與科學(xué)定位。建議內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)重新合理定位，要適應(yīng)企業(yè)管理實際，建立合理高效的內(nèi)部審計組織架構(gòu)，營造良好的審計環(huán)境，進一步增強內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性；內(nèi)部審計組織機構(gòu)是內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)，科學(xué)、有效的內(nèi)部審計組織機構(gòu)，是內(nèi)部審計發(fā)揮作用的關(guān)鍵。為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用，企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部審計組織機構(gòu)及對其定位上，應(yīng)堅持獨立性原則和權(quán)威性原則。另一方面，組織地位的提高，獨立性增強又為內(nèi)審人員卓有成效地履行職責(zé)，發(fā)揮內(nèi)審的職能作用提供了條件。

2.內(nèi)部審計的職能要從查錯防弊型向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變。隨著企業(yè)內(nèi)控制度的建立，外部約束機制的不斷加強，內(nèi)部管理的逐步提高，會計電算化的普及，賬務(wù)表面的錯弊會越來越少，內(nèi)部審計也應(yīng)從傳統(tǒng)的防錯向服務(wù)轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計的重點應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價轉(zhuǎn)變。內(nèi)審人員除了及時、準(zhǔn)確地向組織管理當(dāng)局報告有關(guān)差錯防弊和資產(chǎn)保護信息外，更重要的任務(wù)是針對管理和控制的缺陷，提出建設(shè)性意見和改進措施，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各項活動，合理使用資源，保證企業(yè)經(jīng)營的效率和效果不斷提高。

3.內(nèi)部審計從事后審計逐步向事前及事中審計轉(zhuǎn)變。目前我們的內(nèi)部審計都屬于事后監(jiān)督，事后監(jiān)督只是會計控制程序的最后一個環(huán)節(jié)，是在會計事項發(fā)生后，對會計憑證和資料進行全面監(jiān)督，因而，事后監(jiān)督概念所包括的監(jiān)督內(nèi)容和范圍相對狹窄。隨著市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展，單一的事后監(jiān)督已不能滿足經(jīng)營管理的需要，這就要求內(nèi)部審計的工作重心逐漸向事前、事中監(jiān)督轉(zhuǎn)移，并且內(nèi)部審計的實施應(yīng)從單純依靠內(nèi)部審計人員的力量向內(nèi)部審計與外部審計相結(jié)合的方向發(fā)展，這將對企業(yè)內(nèi)部控制進行全過程、全方位的監(jiān)督和評價以最大限度地發(fā)揮資產(chǎn)經(jīng)營的效益。

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程必然經(jīng)歷計劃與實施兩個階段，我們應(yīng)該把事前審計與事中審計穿插在其中。首先是對企業(yè)的各類計劃中的各項指標(biāo)進行必要的審核，盡量避免決策失誤。接著是事中控制，內(nèi)審人員應(yīng)該對每天的會計工作進行監(jiān)督與審核，在業(yè)務(wù)發(fā)生后的第一時間履行監(jiān)督職責(zé)，這樣可以在錯誤發(fā)生后及時進行整改，避免“亡羊補牢”的情況發(fā)生。

4.應(yīng)培養(yǎng)和配足配好高素質(zhì)的內(nèi)部審計人才。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)應(yīng)是多樣化的，不僅有財會人員，還要有工程技術(shù)人員、律師、計算機專家、企業(yè)管理人才等；知識結(jié)構(gòu)也要多元化，除具備財會知識外，還要掌握經(jīng)營管理、工程技術(shù)等多方面知識，形成復(fù)合型人才結(jié)構(gòu)。

加強企業(yè)內(nèi)部控制，建立健全內(nèi)部控制體系，是企業(yè)不斷發(fā)展和保持競爭力的需求，也是企業(yè)面對市場風(fēng)險與挑戰(zhàn)的需要。要建立健全內(nèi)部控制體系并使之運行有效，加強內(nèi)部審計工作的監(jiān)督力度，使之規(guī)范化和制度化，才能有效促進企業(yè)控制目標(biāo)的實現(xiàn)。

論商業(yè)銀行內(nèi)部審計體制的建立和完善 2007-8-16 16:26

【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

隨著我國市場經(jīng)濟的不斷深入，商業(yè)銀行作為特殊的公司，其公司治理問題頗受各方關(guān)注。我國商業(yè)銀行的改革進行了多年，改革措施多停留在技術(shù)層面上，而制度層面的改革，由于涉及組織結(jié)構(gòu)和人事管理等一系列復(fù)雜問題，一直不敢貿(mào)然改進。而公司治理結(jié)構(gòu)的建立和完善是我國商業(yè)銀行加強內(nèi)部控制，提高競爭力，防范和化解金融風(fēng)險的關(guān)鍵性問題之一。公司治理結(jié)構(gòu)通過決策、激勵、監(jiān)督約束“三大機制”的建立，來合理配置所有者與經(jīng)營者之間的權(quán)利與責(zé)任關(guān)系，形成一種監(jiān)督與制衡機制。公司治理機制的發(fā)揮，要通過加強內(nèi)部控制來得以實現(xiàn)，而內(nèi)部審計作為銀行內(nèi)部控制體系中的一個重要的有機組成部分，直接關(guān)系到整體內(nèi)部控制和風(fēng)險防范的成效，因此，良好的內(nèi)部審計將在公司治理結(jié)構(gòu)完善的過程中發(fā)揮積極的作用，是公司治理結(jié)構(gòu)的重要環(huán)節(jié)。

內(nèi)部審計是指在一個組織內(nèi)部建立的一個獨立的，客觀的評價和咨詢職能，其目的是增加機構(gòu)的價值并提高機構(gòu)的運作效率，改善一個組織的運作以及協(xié)助該組織的領(lǐng)導(dǎo)和成員有效地履行他們的職責(zé)。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及治理程序進行評價，從而幫助實現(xiàn)機構(gòu)目標(biāo)。2003年3月4日，中華人民共和國李金華審計長簽署了審計署第4號令《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，其中第二條規(guī)定：內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標(biāo)。

我國商業(yè)銀行在長期的發(fā)展中，公司治理結(jié)構(gòu)存在嚴(yán)重缺陷，產(chǎn)權(quán)虛設(shè)，內(nèi)部控制機制不完善，內(nèi)部審計作為一種“內(nèi)部人”約束機制難以充分發(fā)揮作用，使得商業(yè)銀行違規(guī)違紀(jì)事件屢屢發(fā)生。中國銀監(jiān)會2004年對工、農(nóng)、中、建四家國有商業(yè)銀行進行持續(xù)監(jiān)督，查處157家違規(guī)機構(gòu)和1841名違規(guī)人員，并進行了相關(guān)的處理。

2004年，國家審計署在審計中國工商銀行和交通銀行等金融機構(gòu)資產(chǎn)負債損益時，發(fā)現(xiàn)在我國商業(yè)銀行系統(tǒng)呈現(xiàn)出新發(fā)案件多，涉案人員層次高，涉案金額大等新特點。審計中國工商銀行總行及21個分行的資產(chǎn)負債損益情況，查出主要存在的問題有：

①違規(guī)發(fā)放貸款，違規(guī)辦理票據(jù)承兌和貼現(xiàn)。同時，發(fā)現(xiàn)各類案件線索30起，涉案金額69億元。

②票據(jù)市場管理混亂。河南洛陽芬萊商貿(mào)有限公司與銀行工作人員內(nèi)外勾結(jié)，2002年僅為大連實德塑料工業(yè)公司及其關(guān)聯(lián)企業(yè)就“包裝”銀行承兌匯票4.92億元。2001年以來，該公司通過此類“業(yè)務(wù)”共收取好處費216萬元。

③民營關(guān)聯(lián)企業(yè)騙貸問題突出。廣東省佛山市民營企業(yè)主馮某利用其控制的13家關(guān)聯(lián)企業(yè)，累計從工行南海支行騙貸74.21億元，這些貸款大量轉(zhuǎn)入個人儲蓄賬戶或直接提取現(xiàn)金，有些甚至非法匯出境外。經(jīng)初步核查，銀行貸款損失已超過10億元。

④2000年至2002年，交通銀行錦州分行與地方法院聯(lián)手作假，用偽造的法律文書上報交通銀行總行核銷175戶企業(yè)的“不良”貸款2.21億元。這些被核銷貸款的企業(yè)根本不知情，有的尚繼續(xù)還貸，歸還的貸款本金及抵押資產(chǎn)的變現(xiàn)收入被該行全部存入“小金庫”。

由此可見，建立和完善商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)，加強內(nèi)部控制，建立適合現(xiàn)代金融企業(yè)的內(nèi)部審計體制已刻不容緩。

一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計體制改革內(nèi)外因素分析

（一）內(nèi)在因素分析

①從內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展來看，內(nèi)部審計的實質(zhì)要求我國商業(yè)銀行必須改革現(xiàn)有體制，確保內(nèi)部審計的獨立性，實現(xiàn)審計結(jié)果的客觀性和公正性。從巴塞爾銀行監(jiān)管委員會對國際上71家樣本銀行的調(diào)查報告來看，所有銀行的內(nèi)部審計部門均獨立于被審計活動和日常的內(nèi)部控制過程。按照國際內(nèi)部審計的慣例，獨立性是內(nèi)部審計的最大特點，是工作得以順利進行的根本保證。

②從前沿的審計理論來看，我國商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)行審計基礎(chǔ)上推行風(fēng)險基礎(chǔ)審計，由過去的合規(guī)性審計為主逐步向以內(nèi)部控制審計評價為主的制度，由基礎(chǔ)審計向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)移。我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計基本上處于制度基礎(chǔ)審計階段，有的甚至還停留在賬項基礎(chǔ)審計階段。風(fēng)險管理和控制將是我國商業(yè)銀行面臨的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。防范風(fēng)險應(yīng)是銀行內(nèi)部審計的基本要求，與此對應(yīng)的風(fēng)險基礎(chǔ)審計理論應(yīng)貫徹到內(nèi)部審計的全部內(nèi)容當(dāng)中去。

（二）外在因素分析

①商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)的逐步完善必然推動內(nèi)部審計體制的改革與發(fā)展。完善的公司治理結(jié)構(gòu)是實施內(nèi)部審計的制度環(huán)境，是促使內(nèi)部審計有效開展和發(fā)揮作用的前提和條件。而有效的內(nèi)部審計則是公司治理結(jié)構(gòu)趨于健全完善的保證，公司治理結(jié)構(gòu)的完善及其作用的發(fā)揮離不開內(nèi)部審計。

②網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的飛速發(fā)展為內(nèi)部審計體制的改革提供了強大的技術(shù)支持。我國銀行業(yè)一直以來十分重視銀行電子化進程的推進，隨著商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)的完善以及信息系統(tǒng)的運用，內(nèi)部審計可充分運用計算機輔助審計，實現(xiàn)非現(xiàn)場審計，減少審計機構(gòu)設(shè)置層次，以適應(yīng)銀行整體運行機制重構(gòu)的變化。

③從巴塞爾銀行監(jiān)管委員會的要求來看，銀行的內(nèi)部控制必須由內(nèi)部審計職能進行補充，通過內(nèi)部審計組織內(nèi)部獨立地評價控制系統(tǒng)的完善性和有效性。

④審計工作的地位日益得到提升。近幾年來，國家審計署加大對大案、要案的查處力度，并逐步推行審計結(jié)果公告制度，充分發(fā)揮社會輿論監(jiān)督的作用，正如溫總理所說要引起震撼，傷其十指不如斷其一指。通過這一系列的舉措，全社會對審計工作和內(nèi)部審計工作的重要性有了充分的認識。

二、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計存在的主要問題

①內(nèi)部審計獨立性差。內(nèi)部審計職能的充分發(fā)揮取決于內(nèi)部審計的本質(zhì)屬性即獨立性。眾所周知，超然獨立是審計的最大特點。在美國，單位內(nèi)部審計的地位高、權(quán)限大、獨立性強。在行政上，內(nèi)部審計受企業(yè)總裁。財務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)，直接向董事會的審計委員會報告工作。而我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計人員大多是從銀行內(nèi)部財務(wù)人員產(chǎn)生的，內(nèi)部審計部門隸屬于各支行，難以實現(xiàn)與管理層的分離，與雙向獨立的注冊會計師審計差異極大，缺乏獨立性和權(quán)威性。

②內(nèi)部審計缺乏法律依據(jù)，其實務(wù)操作尚無準(zhǔn)則可循。具體表現(xiàn)：

（1）沒有內(nèi)審準(zhǔn)則。我國《審計法》對國家審計進行了規(guī)范，《注冊會計師法》使民間審計有法可依，而關(guān)于內(nèi)部審計的法規(guī)只有審計署頒發(fā)的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，此規(guī)定并未上升到法律高度，導(dǎo)致了內(nèi)部審計與國家審計、民間審計地位上的差異。

（2）內(nèi)部審計法規(guī)沒有進行配套建設(shè)?！蛾P(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》沒有制定相應(yīng)的實施細則，更沒有具體可操作的部門規(guī)章，使內(nèi)部審計人員面對具體問題時無章可循，無所適從。

（3）內(nèi)部審計法規(guī)沒有明確內(nèi)審人員的法律責(zé)任和權(quán)利。法律責(zé)任是內(nèi)部審計人員的行為約束，只有明確法律責(zé)任，內(nèi)部審計人員才能自覺遵守法規(guī)和職業(yè)道德的要求。否則，內(nèi)部審計人員會玩忽職守乃至徇私舞弊。

③我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計主要側(cè)重于銀行業(yè)務(wù)的合規(guī)性監(jiān)督審計，尚未實現(xiàn)向內(nèi)部控制審計評價為主的經(jīng)營型、風(fēng)險管理型審計轉(zhuǎn)移。

④我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計缺乏審計創(chuàng)新。審計創(chuàng)新不僅包括業(yè)務(wù)的創(chuàng)新，也包括技術(shù)手段的創(chuàng)新。商業(yè)銀行目前主要停留在手工審計階段，內(nèi)部審計難以在風(fēng)險管理與控制中發(fā)揮其職能作用。

三、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計體制改革的基本操作思路

（一）建立內(nèi)部審計組織管理模式

通過對我國現(xiàn)行內(nèi)部審計運行模式的利弊分析，同時借鑒西方發(fā)達國家的成功經(jīng)驗，筆者認為，我國國有商業(yè)銀行的內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)實施總行垂直領(lǐng)導(dǎo)下的組織管理體制，即總行權(quán)力機構(gòu)（董事會）領(lǐng)導(dǎo)下的審計委員會。該委員會負責(zé)領(lǐng)導(dǎo)各區(qū)域的審計部門，區(qū)域?qū)徲嫴块T的負責(zé)人直接向總行審計部門的負責(zé)人報告工作。在這種模式下，上級審計部門可以掌握下級沒有任何粉飾和改動的審計結(jié)果，保障審計信息及時反饋和溝通，確保審計質(zhì)量。

要實現(xiàn)和發(fā)揮審計委員會的職能，其前提條件是必須完善國有商業(yè)銀行的公司治理結(jié)構(gòu)。首先，對國有商業(yè)銀行實施股份制改造和建立現(xiàn)代企業(yè)制度。徹底打破原有的行政化運作方式，引入戰(zhàn)略投資者和職業(yè)經(jīng)理人，從而有效解決高級管理人員與銀行經(jīng)營目標(biāo)偏離的問題，切實降低代理成本，提高經(jīng)營效益。其次，建立健全股東大會、董事會和監(jiān)事會，完善公司治理的組織體系。這樣，董事會下設(shè)審計委員會，獨立于管理層，充分發(fā)揮其權(quán)威性及獨立性，確保內(nèi)部審計質(zhì)量。再次，根據(jù)商業(yè)銀行的要求，由審計委員會制定審計章程，明確審計委員會的職責(zé)。同時，賦予審計委員會足夠的權(quán)威性、獨立性，以保障內(nèi)部審計在商業(yè)銀行風(fēng)險管理與控制中充分發(fā)揮職能作用。

（二）逐步健全內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范

目前，我國還缺乏完整的內(nèi)審法律保障，應(yīng)加快內(nèi)審法規(guī)的建立和完善，盡快建立內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范。另外，國家審計署要加強與經(jīng)貿(mào)委，證監(jiān)會的聯(lián)系，力爭在《公司法》、《證券法》中增加內(nèi)部審計的條款。保證內(nèi)審的合法身份，使內(nèi)審工作有法可依，內(nèi)審人員有章可循。

（三）賦予內(nèi)部審計新的內(nèi)涵

隨著商業(yè)銀行發(fā)展的需要，內(nèi)部審計的內(nèi)涵必將發(fā)生深刻的變化。

①內(nèi)部審計內(nèi)容由財務(wù)審計轉(zhuǎn)向經(jīng)營審計。隨著商業(yè)銀行現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，構(gòu)建在以資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)的、旨在審查企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況是否真實。是否合法的財務(wù)審計將不再是現(xiàn)代內(nèi)部審計的重要內(nèi)容，而代之以經(jīng)營審計、價值為本的審計。這種審計的目標(biāo)是促進銀行不斷改善內(nèi)部經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。

②內(nèi)部審計職能由“監(jiān)督導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)向“服務(wù)導(dǎo)向型”，必須由傳統(tǒng)的監(jiān)督評價拓展為監(jiān)督評價與咨詢。

③內(nèi)部審計工作重心由單純的財務(wù)審計轉(zhuǎn)向管理審計和風(fēng)險審計。其工作的核心由合規(guī)性審計為主逐步向以內(nèi)部控制審計評價為主的制度基礎(chǔ)審計和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)移。內(nèi)部審計是實現(xiàn)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的關(guān)鍵要素，它通過對商業(yè)銀行內(nèi)部控制的完整性、合理性、有效性評價入手，進行制度分析，合理設(shè)計控制風(fēng)險的方法，尤其對貸款安全率、不良資產(chǎn)率的控制，有效防范商業(yè)銀行的系統(tǒng)風(fēng)險，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用，從而合理使用資源，確保資產(chǎn)的保值增值。

④內(nèi)部審計方法由過去的事后審計轉(zhuǎn)向事前防范、事中控制為主，實行全過程審計。商業(yè)銀行為了防止決策失誤和風(fēng)險轉(zhuǎn)化，確保經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，促進利潤最大化，必然不斷促使內(nèi)部審計“關(guān)口”前移，即由原先的事后審計為主，轉(zhuǎn)向事前控制為主，以最大限度規(guī)避風(fēng)險、發(fā)揮資產(chǎn)經(jīng)營的效益。一個強有力的內(nèi)部控制將有利于銀行實現(xiàn)三大目標(biāo)——業(yè)績目標(biāo)、信譽目標(biāo)，合規(guī)性目標(biāo)。

（四）建立商業(yè)銀行非現(xiàn)場審計系統(tǒng)

所謂非現(xiàn)場審計是指審計人員通過連續(xù)地收集、整理被審計對象業(yè)務(wù)經(jīng)營管理的數(shù)據(jù)和資料，運用適當(dāng)?shù)姆椒ê土鞒踢M行分析的遠程審計程序。它是現(xiàn)代信息處理和傳遞方式下迅速發(fā)展起來的一種審計監(jiān)督方式，與現(xiàn)場審計相比具有全面性、時效性以及審計成本低、效率高和規(guī)范性強等方面的優(yōu)勢。

建立我國商業(yè)銀行非現(xiàn)場審計系統(tǒng)，既是商業(yè)銀行自身業(yè)務(wù)發(fā)展的客觀需要，又是銀行電子化建設(shè)和發(fā)展的外部使然。一方面，商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的特殊性，加之目前各項業(yè)務(wù)正處于快速增長期，大量堆積如山的票據(jù)、憑證、報表決定了審計人員依靠傳統(tǒng)的手工審計難以適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。另一方面，我國商業(yè)銀行系統(tǒng)信息化建設(shè)的發(fā)展為非現(xiàn)場審計提供了可能，因此，各行應(yīng)加大審計技術(shù)的創(chuàng)新，利用目前龐大的銀行網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)實現(xiàn)非現(xiàn)場審計系統(tǒng)的建立，各總行將審計權(quán)限上收至審計委員會，加大總行和一級分行直接審計的力度，由其調(diào)集所屬機構(gòu)的有關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)并進行監(jiān)測，確保內(nèi)部審計職能的全面實現(xiàn)。

“經(jīng)濟越發(fā)展，審計越重要”，這一論點早已為國內(nèi)外的實踐所證實。內(nèi)部審計作為銀行內(nèi)部控制體系中的一個重要的有機組成部分，是建立現(xiàn)代金融企業(yè)，完善公司治理結(jié)構(gòu)的重要內(nèi)容。因此，建立健全內(nèi)部審計制度，是市場經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，是金融企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需求。

國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計體制改革思考

來源：考試大

2008年4月24日

【考試大：最優(yōu)秀的考試信息平臺】

目前，我國金融領(lǐng)域開放迫在眉睫，而國有商業(yè)銀行的難題多多，內(nèi)外環(huán)境的劇烈變化，使我國國有商業(yè)銀行面臨的改革與發(fā)展問題日益迫切，與此同時，內(nèi)部審計無論在思想觀念還是組織體制及程序技術(shù)等方面，都面臨著巨大的變化。

一、國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計體制改革因素分析

（一）內(nèi)在因素分析

1、從內(nèi)部審計的產(chǎn)生與發(fā)展來看，內(nèi)部審計的實質(zhì)要求我國商業(yè)銀行必須改革現(xiàn)有體制，確保內(nèi)部審計的獨立性，從而使審計結(jié)果更具客觀性和公正性。

內(nèi)部審計要獨立于銀行的日常運營，并應(yīng)獲得銀行所有業(yè)務(wù)信息。從巴塞爾銀行監(jiān)管委員會對國際上71家樣本銀行的調(diào)查報告來看，所有銀行的內(nèi)部審計部門均獨立于被審計活動和日常的內(nèi)部控制過程。按照國際內(nèi)部審計的慣例，獨立性是內(nèi)部審計的最大特點，是其工作得以順利進行的根本保證。

2、從最新的審計理論來看，我國國有商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)行審計基礎(chǔ)上推行風(fēng)險基礎(chǔ)審計，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

我國國有商業(yè)銀行的內(nèi)部審計基本上還處于制度基礎(chǔ)審計階段，有的甚至還停留在賬項基礎(chǔ)審計階段。風(fēng)險管理和控制將是對我國國有商業(yè)銀行的嚴(yán)峻考驗。防范風(fēng)險是對銀行內(nèi)部審計的基本要求，與此對應(yīng)的風(fēng)險基礎(chǔ)審計理應(yīng)貫徹到內(nèi)部審計的所有工作中。因此，目前內(nèi)部審計體制改革必須要有前瞻性，要考慮風(fēng)險基礎(chǔ)審計對內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)操作流程以及從業(yè)人員素質(zhì)等方面的要求。

（二）外在因素分析

1、國有商業(yè)銀行治理結(jié)構(gòu)的完善必然帶動內(nèi)部審計體制的改革與發(fā)展。一方面，完善的公司治理結(jié)構(gòu)是實施內(nèi)部審計的制度環(huán)境，是促使內(nèi)部審計有效開展和發(fā)揮作用的前提和基礎(chǔ)。另一方面，有效的內(nèi)部審計是公司治理結(jié)構(gòu)趨于健全完善的保證，公司治理結(jié)構(gòu)的完善及其作用的發(fā)揮離不開內(nèi)部審計。

2、信息技術(shù)的快速發(fā)展將直接沖擊現(xiàn)行的內(nèi)部審計體制。我國國有商業(yè)銀行一向重視銀行電子化建設(shè)，這是進行銀行再造的有利條件，也是推動內(nèi)部審計體制改革的重要因素。隨著經(jīng)營管理的提升和信息系統(tǒng)的應(yīng)用，內(nèi)部審計要大力應(yīng)用非現(xiàn)場審計，盡可能運用計算機輔助審計，減少審計機構(gòu)設(shè)置層次，以適應(yīng)銀行整體運行機制重構(gòu)的變化。

3、從巴塞爾銀行監(jiān)管委員會的要求來看，銀行的內(nèi)部控制必須有內(nèi)部審計職能進行補充，通過內(nèi)部審計在組織內(nèi)部獨立地評價控制系統(tǒng)的完善性和有效性。

二、國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計體制改革的基本思路

1、組織管理模式。我國國有商業(yè)銀行的內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)實施總行垂直領(lǐng)導(dǎo)的組織管理體制?？傂袡?quán)力機構(gòu)（董事會）下設(shè)審計委員會，管理總行常設(shè)的內(nèi)部審計部門。各區(qū)域設(shè)立的審計部門接受總行內(nèi)部審計部門的領(lǐng)導(dǎo)。區(qū)域?qū)徲嫴块T的負責(zé)人直接向總行審計部門的負責(zé)人報告工作。在這種模式下，上級審計部門可以掌握下級沒有任何粉飾和改動的審計結(jié)果，保障審計信息及時反饋和溝通，更好地發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。

2、組織機構(gòu)改革的實施步驟。治理結(jié)構(gòu)的完善、組織結(jié)構(gòu)的科學(xué)界定和內(nèi)部審計的獨立性是改革和發(fā)展的趨勢，必須要予以保證。內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)的改革可以通過如下步驟推進：

第一步，在保持現(xiàn)有組織結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上，總行根據(jù)實際情況，在全國選定部分行設(shè)立大區(qū)的審計中心或派駐辦，直接隸屬總行審計部門管理，完全獨立于被審計單位。為保證其切實獨立可以采取以下措施：審計中心一般人員的人事權(quán)、經(jīng)費核定及資源配置由總行審計部門直接管理，并接受總行人事部門的監(jiān)督；中心的負責(zé)人有直接向總行審計部門和通過總行審計部門負責(zé)人向權(quán)力機構(gòu)報告的權(quán)利。此外，通過對審計中心的審計人員進行適當(dāng)?shù)娜蝿?wù)輪換或異地交流，以保證審計的客觀性和公正性。

第二步，隨著銀行綜合信息系統(tǒng)的應(yīng)用，數(shù)據(jù)信息處理集中，經(jīng)營層次提升，銀行的中間層規(guī)模自然會大幅度減少。內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)順應(yīng)形勢，在一級分行以下取消原有的審計分支機構(gòu)，上收審計職能。在全國數(shù)據(jù)處理中心設(shè)立后，取消一級分行審計機構(gòu)設(shè)置，原審計機構(gòu)和人員歸屬大區(qū)審計中心或派駐辦。

第三步，國有商業(yè)銀行公司治理方案實施后，無論是否實行集團化改革，商業(yè)銀行一定會作為一個獨立法人組織存在。按照國際慣例，為完善公司治理結(jié)構(gòu)，國有商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)設(shè)立董事會，并下設(shè)審計委員會，總行的審計部門歸審計委員會直接領(lǐng)導(dǎo)管理。根據(jù)商業(yè)銀行的需要，由審計委員會制定審計章程，章程要明確指出審計委員會的職責(zé)，并由董事會或權(quán)力機構(gòu)批準(zhǔn)、發(fā)布及定期修改。審計章程應(yīng)當(dāng)明確賦予審計委員會足夠的權(quán)威性、獨立性、客觀性和勝任能力，以保障其為董事會或權(quán)力機構(gòu)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)而提供有效的服務(wù)。:考試大-內(nèi)審師考試

一、選題的背景和意義 隨著我國金融市場對外開放步伐的加快，我國商業(yè)銀行所面臨的競爭日益激烈，國外金融理念、金融制度、金融工具和金融技術(shù)對我國商業(yè)銀行的沖擊和影響日益加劇，誘發(fā)金融風(fēng)險因素也日益增多，金融大案瀕發(fā)，我國商業(yè)銀行的生存和發(fā)展面臨嚴(yán)峻的考驗。同時，國家審計和金融監(jiān)管等外部監(jiān)督力度也不斷增強。因此，建立和完善適應(yīng)國際金融業(yè)發(fā)展趨勢和潮流的現(xiàn)代企業(yè)制度是我國商業(yè)銀行生存和發(fā)展的必然選擇。有效的內(nèi)部控制，包括內(nèi)部審計是公司治理的重要部分。內(nèi)部審計作為一種“內(nèi)部人”約束機制，是現(xiàn)代企業(yè)建立和完善法人治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)在需要。商業(yè)銀行內(nèi)部審計在評價和監(jiān)督銀行內(nèi)控機制的有效運轉(zhuǎn)，保障銀行依法合規(guī)、穩(wěn)健經(jīng)營，有效防范金融風(fēng)險方面起著不可替代的作用。多年來，建設(shè)銀行一直在不斷探索實踐一種既符合國際現(xiàn)代商業(yè)銀行標(biāo)準(zhǔn)體系，又適合于中國國情的內(nèi)部審計體制。但隨著建設(shè)銀行完成股改上市，逐步完善經(jīng)營管理模式、公司治理結(jié)構(gòu)及建立相關(guān)機制，將會更加專注于市場開拓和業(yè)務(wù)發(fā)展。在這種新形勢下，迫切要求進一步加快建設(shè)銀行內(nèi)部審計體制改革的步伐。如何充分發(fā)揮內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制第三道防線的作用，提高審計監(jiān)督的科學(xué)性和有效性，保障建設(shè)銀行業(yè)務(wù)健康運行，為實現(xiàn)全行發(fā)展戰(zhàn)略、防范金融風(fēng)險、提高銀行價值等整體目標(biāo)提供支持和保證，是建設(shè)銀行而臨的一個嶄新課題，這正是本文想加以研究并探討解決的問題。

二、論文的框架結(jié)構(gòu)論文以理論分析--現(xiàn)狀分析--對策研究為主線進行整體布局和分析，在對建設(shè)銀行內(nèi)部審計體制的現(xiàn)狀以及完善建設(shè)銀行內(nèi)部審計體制的背景、內(nèi)外因素、所面臨的約束進行分析的基礎(chǔ)上，重點闡述了進一步完善建設(shè)銀行內(nèi)部審計體制改革的對策。

三、主要內(nèi)容及觀點全文共分七個部分： 第一部分對商業(yè)銀行內(nèi)部審計的目標(biāo)與角色、主要職能和內(nèi)容進行了概括性地描述，并簡要論述了商業(yè)銀行內(nèi)部審計與公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理的關(guān)系。第二部分概括性地描述了建設(shè)銀行內(nèi)部審計體制建立與發(fā)展所經(jīng)歷的三個歷史階段：起步階段、發(fā)展階段、提高階段。重點對2005年起，建設(shè)銀行深化內(nèi)部審計體制改革，建立相對獨立、垂直管理的現(xiàn)代商業(yè)銀行內(nèi)部審計體制進行概述。特別對建設(shè)銀行現(xiàn)行內(nèi)部審計體制的內(nèi)部審計管理體制、人力資源管理模式、財務(wù)預(yù)算及經(jīng)費管理模式三個主要特點進行了論述。第三部分結(jié)合建設(shè)銀行的內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀，討論建設(shè)銀行內(nèi)部審計在體制上、制度建設(shè)上或是審計實務(wù)中存在的一些急需解決的問題：第一，審計問責(zé)制未能真正建立，內(nèi)部審計的獨立性、權(quán)威性難以充分發(fā)揮；第二，內(nèi)部審計規(guī)范體系有待建立與完善，尚未完全明確的審計理念仍在困擾著內(nèi)部審計實務(wù)活動；第三，內(nèi)部審計內(nèi)容和范圍的局限性，無法充分發(fā)揮審計監(jiān)督作為第三道內(nèi)部控制防線的作用；第四，內(nèi)部審計人員素質(zhì)參差不齊，審計力量較薄弱，阻礙了審計工作的發(fā)展；第五，內(nèi)部審計手段、技術(shù)相對落后，審計監(jiān)督的科學(xué)性、有效性不足。第四部分討論完善建設(shè)銀行內(nèi)部審計體制的背景。首先，簡要描述我國商業(yè)銀行外部監(jiān)管的現(xiàn)狀。近年來中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會和人民銀行陸續(xù)頒布了一系列規(guī)章、辦法，對商業(yè)銀行的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和公司治理提出了系統(tǒng)、科學(xué)、規(guī)范的監(jiān)管要求，加大了監(jiān)管力度；第二，介紹外部監(jiān)管發(fā)現(xiàn)的主要問題。從中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會通報的銀行業(yè)金融機構(gòu)案件情況來看，在我國銀行系統(tǒng)呈現(xiàn)出案件數(shù)量多，涉案金額大，涉案人員層次高，內(nèi)部控制依然薄弱、信貸資金流向“高風(fēng)險地帶”、一些分支機構(gòu)“一把手”參與作案等新特點。重點通過介紹中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會關(guān)于2006年中國建設(shè)銀行現(xiàn)場檢查的情況通報，反映出建行部允分支機構(gòu)內(nèi)部控制薄弱依然突出，管理漏洞仍大量存在，需要進一步加強風(fēng)險管理和內(nèi)部控制水平。第五部分具體分析完善建設(shè)銀行內(nèi)部審計體制面臨的三大約束。第一，成本約束。由于建設(shè)銀行經(jīng)營規(guī)模大，分支機構(gòu)多，分布地域廣，服務(wù)層次龐雜，導(dǎo)致內(nèi)部審計任務(wù)繁重，審計業(yè)務(wù)量大，其管理、運作成本相對較高；第二，組織架構(gòu)約束。建設(shè)銀行分支機構(gòu)層次多，委托——代理鏈條較長，很多分支行行長既是代理人，也是委托人，本身承擔(dān)有一定的機構(gòu)管理職能。如此縱深的機構(gòu)層次使一級審計體制很難與其配套；第三，權(quán)利配置約束。從建設(shè)銀行現(xiàn)行的權(quán)力配置模式看，分支行權(quán)限比較大，由于缺乏科學(xué)的權(quán)力制衡機制，難免會因權(quán)力過分集中而產(chǎn)生經(jīng)營決策風(fēng)險和腐敗現(xiàn)象。這種狀況使得審計對象和審計任務(wù)過多地分布于組織層次較低的分支機構(gòu)和業(yè)務(wù)部門。另一方面，各級審計機構(gòu)都難以擺脫來自業(yè)務(wù)管理部門的干預(yù)，獨立性、有效性難以充分發(fā)揮。第六部分對完善建設(shè)銀行內(nèi)部審計體制的內(nèi)外因素進行分析。內(nèi)在因素：從建設(shè)銀行內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展來看，急需進一步擴展內(nèi)部審計的評價和建設(shè)職能；從前沿的審計理論來看，現(xiàn)代商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)行審計基礎(chǔ)上推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞蛇^去的合規(guī)性審計為主逐步向以內(nèi)部控制審計評價為主的制度基礎(chǔ)審計和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)移。外在因素：現(xiàn)代商業(yè)銀行的發(fā)展趨勢，對內(nèi)部審計提出了更高的要求；建行公司治理結(jié)構(gòu)的逐步完善必然推動內(nèi)部審計體制的改革與發(fā)展：網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的飛速發(fā)展為內(nèi)部審計體制的改革提供了強大的技術(shù)支持。第七部分基于上述分析，就進一步完善建行內(nèi)部審計體制的具體措施闡述自己的觀點和建議。第一，明確內(nèi)部審計的職責(zé)定位，強化內(nèi)部審計在權(quán)力制衡和激勵約束中的作用，確保內(nèi)部審計的權(quán)威性、獨立性。第二，盡快建立完善內(nèi)部審計規(guī)范體系，加強內(nèi)部審計基礎(chǔ)制度建設(shè)，形成一整套包括工作原則、計劃、流程框架、操作指引、審計人員職業(yè)道德規(guī)范、質(zhì)量控制、考核評價等制度和實施細則體系，使每一個審計行為都有相應(yīng)的制度作支撐。只有這樣，才能規(guī)范審計行為，控制審計風(fēng)險，有效防止隨意性，維護審計工作的嚴(yán)肅性，提高審計工作的質(zhì)量和效率，更好地發(fā)揮審計職能。第三，更新內(nèi)部審計理念，賦于內(nèi)部審計新內(nèi)涵，提高審計價值。本點中分別從審汁內(nèi)容由財務(wù)審計轉(zhuǎn)向經(jīng)營審計：審計工作理念由“監(jiān)督導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)向“服務(wù)導(dǎo)向型”；進一步拓展審計領(lǐng)域，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用三方面進行討論。第四，改進內(nèi)部審計手段，促進審汁技術(shù)創(chuàng)新，逐步建立完善內(nèi)部控制審計評價方法體系、經(jīng)營風(fēng)險的識別、衡量與評估方法體系、計算機審計技術(shù)方法、審汁風(fēng)險控制技術(shù)等審計技小和方法，全面提高審計監(jiān)督的科學(xué)性和有效性。第五，加強培訓(xùn)，打通人才培養(yǎng)使用交流渠道，建立科學(xué)的準(zhǔn)入和退出制度，提高審計隊伍的整體素質(zhì)，建立一支職業(yè)化的內(nèi)部審計師隊伍。第六，對建設(shè)銀行正在全面推進的內(nèi)部審計專業(yè)化建設(shè)創(chuàng)新性地提出幾個觀點：①分總行、審計分部與總審計室兩個層面同步推進，分層實施，實現(xiàn)審計機構(gòu)專長化與審計人員專家化；②實現(xiàn)項目研究團隊與實施團隊的“無縫對接”；③構(gòu)建規(guī)章制度(審計依據(jù))、審計技術(shù)方法、審計對象專業(yè)信息、專業(yè)領(lǐng)域理論研討、審計人員培訓(xùn)五大審計系統(tǒng)信息平臺，搭建一個承載審計所涉及業(yè)務(wù)領(lǐng)域相關(guān)知識的載體，把隱性知識不斷轉(zhuǎn)化為顯性知識，實現(xiàn)審計信息共享；④研究制定與審計專業(yè)化建設(shè)配套的，科學(xué)周密的中長期審計隊伍建設(shè)艦劃。第七，重點對如何通過強化審計工作精細化管理，實施審計項目流程控制，全面提升審計工作質(zhì)量，提出自己的建議：①注重審計項目計劃的精細化管理，圍繞總行發(fā)展戰(zhàn)略和中心工作，及時跟進創(chuàng)新的業(yè)務(wù)和產(chǎn)品，以風(fēng)險為導(dǎo)向，以計劃體系為依據(jù)，綜合考慮外部監(jiān)管部門的工作重點、宏觀政策調(diào)控等因素，進行科學(xué)的風(fēng)險評估，將風(fēng)險、復(fù)雜程度高的業(yè)務(wù)領(lǐng)域及關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)作為審計重點，提高審計立項的科學(xué)性和針對性。②建立審計項目全過程控制，完善審計實務(wù)中關(guān)鍵環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制體系，逐步推行審計方案、審計作業(yè)和審計報告的標(biāo)準(zhǔn)化。③審計報告是審計質(zhì)量的最終體現(xiàn)，也是審計監(jiān)督活動最終的產(chǎn)品。由于它的重要性，因此專門在本點中對提高審計報告的專業(yè)性、審計發(fā)現(xiàn)定性的準(zhǔn)確性、審計評價的客觀全面性、審計建議的建設(shè)性和針對性、審計報告的及時性以及強化審計人員的風(fēng)險質(zhì)量意識，健全報告質(zhì)量監(jiān)控和責(zé)任追究機制等方面進行了論述。④做好審計報告的后續(xù)工作，提升審計有效性和附加值。第八，討論如何嘗試進行審汁外包，以外部審計促進內(nèi)部審計，以及為實現(xiàn)審計外包需要商業(yè)銀行、中介機構(gòu)、銀行監(jiān)管部門完善的相關(guān)工作。

本報北京6月19日訊 記者周萃報道 記者今天從中國農(nóng)業(yè)銀行獲悉，隨著股份制改革的順利推進，該行內(nèi)部審計體制改革也明顯提速。年內(nèi)，該行將在全國范圍內(nèi)組建10個審計分局，配備2000人左右的審計隊伍，構(gòu)建董事會直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計體系。

今年是農(nóng)行股份公司成立的第一年，也是董事會領(lǐng)導(dǎo)下審計工作的開局之年。新的公司治理對內(nèi)部審計職能定位和組織架構(gòu)都提出了新的要求。為此，農(nóng)行內(nèi)部審計體制改革將以強化審計職能為出發(fā)點，遵循公司治理要適應(yīng)內(nèi)控建設(shè)、精簡高效和有利于審計職能發(fā)揮的原則，建立在董事會領(lǐng)導(dǎo)下，符合現(xiàn)代商業(yè)銀行公司治理要求的內(nèi)部審計體系，從而實現(xiàn)從傳統(tǒng)的合規(guī)性審計向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變。

據(jù)農(nóng)行相關(guān)部門負責(zé)人介紹，該行內(nèi)部審計體制改革的總體架構(gòu)包括五個方面內(nèi)容：一是完善總行審計局建設(shè)。審計局作為全行審計工作的主管部門，直接隸屬董事會領(lǐng)導(dǎo)，具體承擔(dān)對全行經(jīng)營管理行為的審計工作，領(lǐng)導(dǎo)和管理全行審計機構(gòu)。二是科學(xué)設(shè)置審計分局。上收一級分行及以下機構(gòu)的審計職能，通過整合原設(shè)的審計特派辦、一級分行審計處和審計辦事處，在全行按區(qū)域設(shè)置10個審計分局，代表總行履行內(nèi)部審計監(jiān)督職能。三是合理配備審計人員。按照銀監(jiān)會《銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部審計指引》要求，內(nèi)部審計人員要按不低于員工總?cè)藬?shù)的1%配備。結(jié)合農(nóng)行實際，改革后該行審計人員將保持2000人左右。四是轉(zhuǎn)變審計理念，提升審計價值。緊緊圍繞董事會戰(zhàn)略目標(biāo)，實現(xiàn)審計轉(zhuǎn)型，由過去單純的合規(guī)性審計向風(fēng)險審計、管理審計和績效審計轉(zhuǎn)變。突出全行主體業(yè)務(wù)風(fēng)險，把董事會關(guān)注的風(fēng)險點和外部監(jiān)管沒有覆蓋到的環(huán)節(jié)作為審計重點，促進業(yè)務(wù)有效發(fā)展。五是理順審計報告路線。審計結(jié)果的第一匯報路線是董事會及其審計委員會，第二匯報路線是監(jiān)事會和總行經(jīng)營管理層，審計分局統(tǒng)一向?qū)徲嬀重撠?zé)并報告工作。

審計分局作為農(nóng)行總行審計局的派出機構(gòu)，是總行審計監(jiān)督職能的延伸，代表總行履行對一級分行的審計職責(zé)，提出審計意見和建議，并監(jiān)督評價審計整改情況。這位負責(zé)人介紹，組建審計分局是今年農(nóng)行審計工作的首要任務(wù)，也是確保完成今年各項審計任務(wù)的重要保障。

一、現(xiàn)在國家審計體制的主要類型

1.立法型審計體制

立法型審計體制下的最高審計機關(guān)稱國家審計署，它獨立于政府部門，隸屬于立法機關(guān)議會，并對其負責(zé)和報告工作。立法型審計機關(guān)的主要職能是協(xié)助立法機構(gòu)對政府進行監(jiān)督，并在一定程度上影響立法機構(gòu)的決策。它依法獨立履行職責(zé)，完全不受政府的干預(yù)。

西歐、北美等多數(shù)國家實行這種審計體制, 所以又稱英美型審計體制，顧名思義，這一類型的旗手是美國和英國。而英國為此種體制的先驅(qū)。從政治結(jié)構(gòu)的變遷來看，英國之所以能夠最早建立資產(chǎn)階級立法型國家審計體制，與其早有資本主義國家整體的雛形議會制度有關(guān)。英國的政體是典型的議會君主立憲制，國議會力量較強，審計機構(gòu)由議會領(lǐng)導(dǎo)，能更好地履行監(jiān)督職能。在立法機關(guān)設(shè)置審計機關(guān)，有效地對行政機關(guān)進行監(jiān)督，并被普遍認為是民主政治體制的基本保障。于是乎，立法型國家審計體制被許多國家采納。

2.司法型審計體制

司法型審計體制下，最高審計機構(gòu)稱審計法院，屬于司法系列或具有司法性質(zhì)。在這種審計體制下，審計機關(guān)擁有最終判決權(quán)，有權(quán)直接對違反財經(jīng)法規(guī)、制度的任何事項和人進行處理。其審計范圍包括政府部門、國有企業(yè)等。司法型審計體制將審計法院介于議會和政府之間，成為司法體系的組成部分，具有處置和處罰的權(quán)利，其獨立性和權(quán)威性得到進一步加強。其代表國家就為法國。

特點：首先，最高審計機構(gòu)屬于司法系列或具有司法性質(zhì)，它強調(diào)審計機構(gòu)的權(quán)威性和獨立性，強化了國家審計的職能與作用。其次，司法型最高審計機構(gòu)具有顯著的穩(wěn)定性。在這種形式下，審計法院的法官特別是高級法官實行終身制，它有效地保證了審計機構(gòu)的穩(wěn)定性與審計方針、

國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計探討問題 商業(yè)銀行內(nèi)部審計發(fā)展趨勢篇四

國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計重點應(yīng)向五個方面轉(zhuǎn)變

國有商業(yè)銀行股改上市后，隨著公司治理結(jié)構(gòu)的不斷深化，其所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)以及資本結(jié)構(gòu)都發(fā)生重大變化。內(nèi)部審計作為業(yè)務(wù)經(jīng)營監(jiān)督的重要部門，其職能已由財務(wù)審計向效益審計和管理審計轉(zhuǎn)型，從傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計轉(zhuǎn)型，從事后審計向事前事中審計轉(zhuǎn)型，從強調(diào)監(jiān)督和查處，走向促進管理者提高管理能力。相應(yīng)國有商業(yè)銀行內(nèi)審的重點也將由單純的合規(guī)性審計轉(zhuǎn)向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?、?jīng)濟責(zé)任審計、制度和流程缺陷審計、經(jīng)營管理審計和經(jīng)濟效益審計。

（一）以維護股東權(quán)益為重點，全面開展經(jīng)營管理審計。國有商業(yè)銀行股改上市后，維護股東權(quán)益最大化是銀行經(jīng)營的主要目標(biāo)。內(nèi)部審計工作的重點應(yīng)主要圍繞公司治理機制的建設(shè)，從傳統(tǒng)的揭示操作風(fēng)險向重點揭示管理風(fēng)險轉(zhuǎn)變，自上而下的開展經(jīng)營管理審計。通過檢查各級行建立并遵循相關(guān)制度、程序，以及預(yù)期效率、效果目標(biāo)情況，驗證銀行既定制度、程序、目標(biāo)的適用性，以評價管理層在經(jīng)營決策的準(zhǔn)確性、合理性和科學(xué)性。

（二）以追求利潤最大化為目標(biāo)，積極開展經(jīng)濟效益審計。隨著國有商業(yè)銀行公司治理的不斷完善，業(yè)務(wù)經(jīng)營管理日益規(guī)范，健康的企業(yè)文化逐步形成，以及專職合規(guī)部門的設(shè)立，以往重點對合規(guī)風(fēng)險的監(jiān)管在內(nèi)部審計中將逐步減少。審計工作重心將由傳統(tǒng)的合規(guī)性審計轉(zhuǎn)向經(jīng)濟效益審計。經(jīng)濟效益審計是針對各行所處的經(jīng)濟環(huán)境、業(yè)務(wù)經(jīng)營現(xiàn)狀等各種經(jīng)營要素，對其經(jīng)營管理活動的效率、效果和效益狀況進行審計分析，做出客觀的判斷與評價，并通過提出合理化審計建議，促進其提高人財物等各項資源的合理配置和有效利用，不斷增強盈利能力。通過開展經(jīng)濟效益審計，挖掘經(jīng)營管理中優(yōu)良的運行模式和先進經(jīng)驗，在經(jīng)濟狀況條件類似的地區(qū)推廣，最終實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化。

（三）以識別、控制與化解風(fēng)險為目的,創(chuàng)新開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛ａ槍訌娙酗L(fēng)險管理的需要，作為內(nèi)部審計部門如何將審計方法由傳統(tǒng)的合規(guī)性審計向以加強和改善組織風(fēng)險管理為目標(biāo)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變，已成為當(dāng)前亟須解決的問題。國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作必須適應(yīng)金融形勢的發(fā)展和變化，大力推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。通過風(fēng)險程度識別和評估程序，確定審計檢查發(fā)現(xiàn)問題風(fēng)險程度，分析評估各機構(gòu)層面、業(yè)務(wù)品種風(fēng)險管理狀況和風(fēng)險集中度。據(jù)此制訂審計工作計劃；進行現(xiàn)場審計項目的符合性測試和實質(zhì)性測試，并進行監(jiān)督檢查和評價，提出建設(shè)性意見和建議；分類指導(dǎo)問題整改和后續(xù)審計。應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎ苁箖?nèi)部審計通過風(fēng)險評估的結(jié)果、建議，直接影響經(jīng)營政策的制定，確保風(fēng)險管理目標(biāo)與業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)的一致性，力求從源頭上加強風(fēng)險管理，真正做到“風(fēng)險先行”。

（四）以對經(jīng)營業(yè)績的鑒證、咨詢?yōu)閷?dǎo)向，定期開展領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計。內(nèi)審的一項重要職能是開展鑒證審計,除主要監(jiān)督銀行及時準(zhǔn)確披露與銀行經(jīng)營決策重大問題有關(guān)信息外，還體現(xiàn)對高管人員的任期經(jīng)濟責(zé)任審計。任期經(jīng)濟責(zé)任審計既包括合規(guī)性、合法性審查，也包括經(jīng)濟性、效率性和效果性的評價，成為集傳統(tǒng)合規(guī)性審計與績效審計為一體的綜合性審計項目，審計對象和內(nèi)容既是對個人更是對單位的業(yè)績評價。經(jīng)濟責(zé)任審計是對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的單位經(jīng)營業(yè)績、財務(wù)收支、重大經(jīng)營決策、內(nèi)部控制執(zhí)行、個人經(jīng)濟責(zé)任等情況進行全面審查和評價，通過定量分析領(lǐng)導(dǎo)干部的工作績效，正確評價其是否履行了相應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任。它是對領(lǐng)導(dǎo)干部素質(zhì)的綜合評價，是解除領(lǐng)導(dǎo)干部受托責(zé)任的重要機制。經(jīng)濟責(zé)任審計報告要遵循相關(guān)性、重要性、全面性原則、謹慎性原則和利用現(xiàn)有審計檢查成果的原則，使之成為向組織部門考核、任免、選用領(lǐng)導(dǎo)干部的重要參考依據(jù)。

（五）以揭示、反映經(jīng)營管理和內(nèi)部運作中存在的問題、風(fēng)險弊端、制度缺陷及不足為重點，廣泛開展流程缺陷審計?！傲鞒倘毕輰徲嫛笔窃诔浞掷斫忏y行業(yè)務(wù)流程的前提下，通過規(guī)范化的手段，評價銀行風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理程序，發(fā)現(xiàn)影響銀行控制管理和運作效率的不利因素，提出改進建議，為組織增加價值。目前，國有商業(yè)銀行各項業(yè)務(wù)發(fā)展大多采取以部門為中心的經(jīng)營管理機制，在部門本位主義、利益關(guān)系的制約下，不同程度存在一定問題，以致在市場營銷、客戶服務(wù)、產(chǎn)品創(chuàng)新、交易處理、風(fēng)險管理、內(nèi)部協(xié)調(diào)等方面存在種種沖突和弊端，經(jīng)營效率和管理效率都將大打折扣。作為獨立于業(yè)務(wù)經(jīng)營的審計部門有利于其對流程缺陷的主動和充分揭示，有利于其發(fā)現(xiàn)制度和流程缺陷。因此，在國有商業(yè)銀行新的公司治理機制下，流程缺陷審計不失為增加股東價值的一種好的審

計方式。流程缺陷審計應(yīng)重點關(guān)注流程鏈條是否過長、煩瑣，是否適應(yīng)市場以及內(nèi)外部客戶需要，是否合理、經(jīng)濟、高效，流程設(shè)計是否把握了業(yè)務(wù)發(fā)展和風(fēng)險的平衡關(guān)系。流程審計應(yīng)從以下三個方面分析現(xiàn)行業(yè)務(wù)流程的問題：

一是尋找現(xiàn)有流程中增加管理成本的主要原因，組織結(jié)構(gòu)設(shè)計不合理的環(huán)節(jié)，分析現(xiàn)存業(yè)務(wù)流程的功能、制約因素以及表現(xiàn)的關(guān)鍵問題；

二是根據(jù)市場、業(yè)務(wù)、技術(shù)變化的特點及銀行的現(xiàn)實情況，分清問題的輕重緩急，提出業(yè)務(wù)流程再造的切入點；

三是根據(jù)市場的發(fā)展趨勢以及客戶對產(chǎn)品、服務(wù)需求的變化，對業(yè)務(wù)流程關(guān)鍵環(huán)節(jié)以及各環(huán)節(jié)的重要性重新定位、排序、刪減提出建設(shè)性意見和建議。轉(zhuǎn)載請注明：中華會計網(wǎng)校

國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計探討問題 商業(yè)銀行內(nèi)部審計發(fā)展趨勢篇五

隨著我國經(jīng)濟增長進入新常態(tài)，銀行業(yè)生態(tài)環(huán)境出現(xiàn)了新的變化。在新常態(tài)下，國有大型商業(yè)銀行作為國家銀行業(yè)的支柱，面臨著如何順利闖過“資產(chǎn)質(zhì)量關(guān)、經(jīng)營轉(zhuǎn)型關(guān)、改革創(chuàng)新關(guān)”和維護金融系統(tǒng)穩(wěn)定的難題。作為公司治理基石之一的內(nèi)部審計部門也應(yīng)在促進國有大型商業(yè)銀行公司治理體系不斷完善、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制水平不斷提升方面發(fā)揮積極作用。

內(nèi)部審計發(fā)揮作用的新領(lǐng)域

2014年國務(wù)院出臺《關(guān)于加強審計工作的意見》，明確要求“加強內(nèi)部審計工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用”。新常態(tài)下，國有大型商業(yè)銀行內(nèi)部審計要努力落實國務(wù)院及各級監(jiān)管機關(guān)關(guān)于審計工作的各項要求，促進國有大型銀行公司治理體系的不斷完善，公司治理能力的不斷提高。

我國經(jīng)濟進入新常態(tài)后，傳統(tǒng)行業(yè)卻面臨經(jīng)營困難的挑戰(zhàn)，中小型企業(yè)受到總體宏觀政策和經(jīng)濟形勢的影響，產(chǎn)能低迷，資金融通緊張，銀行經(jīng)營面臨的各類風(fēng)險相互交織影響，風(fēng)險爆發(fā)的幾率增大。同時，隨著產(chǎn)品創(chuàng)新步伐的加快，證券投資、結(jié)構(gòu)性融資等新業(yè)務(wù)將出現(xiàn)井噴式增長，新型產(chǎn)品將迅速涌現(xiàn)，全面管控各類風(fēng)險的難度日益加大。內(nèi)部審計部門應(yīng)加大產(chǎn)品創(chuàng)新中風(fēng)險隱患的審計力度，密切關(guān)注新業(yè)務(wù)存在的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險隱患，加強對重點地域、重點行業(yè)風(fēng)險的關(guān)注力度，注意發(fā)現(xiàn)和反映苗頭性、傾向性問題，積極提出解決問題和化解風(fēng)險的建議，從而為商業(yè)銀行在新常態(tài)下的平穩(wěn)運營提供保障。

新常態(tài)下，國有大型商業(yè)銀行面臨著更多新的內(nèi)外部挑戰(zhàn)，隨著金融體制改革的不斷深化，保險、證券、信托等非銀行金融機構(gòu)加速由單一業(yè)務(wù)向綜合化資產(chǎn)管理服務(wù)轉(zhuǎn)型。銀行作為現(xiàn)代經(jīng)濟活動的核心，勢必會進行經(jīng)營管理措施的不斷調(diào)整和業(yè)務(wù)流程的不斷優(yōu)化，加快重大決策落地和推進銀行金融轉(zhuǎn)型。而內(nèi)部審計為了更好地的發(fā)揮作用，也需要緊隨變化做出調(diào)整，持續(xù)組織對重要改革措施落實情況的跟蹤審計，做好政策落實的督查員，及時糾正有令不行、有禁不止行為。同時，注重反映各項改革措施的協(xié)調(diào)配合情況，以獨立客觀的視角提出體制機制改革的意見或建議，當(dāng)好深化改革“催化劑”，促進銀行頂層設(shè)計不斷完善，保證責(zé)權(quán)利分配的合理有序，在激發(fā)基層單元活力的同時有效防控潛在重大風(fēng)險。

作為對銀行內(nèi)關(guān)鍵管理人員責(zé)、權(quán)、利進行監(jiān)督和控制的重要手段之一，內(nèi)部審計在銀行治理體系中作為監(jiān)督者的角色逐漸顯現(xiàn)。內(nèi)部審計部門以維護銀行運營的安全性、效率性為目標(biāo)，客觀地識別風(fēng)險、評估風(fēng)險，及時反饋風(fēng)險信息，并提出降低、轉(zhuǎn)移或規(guī)避風(fēng)險的建議，能夠為經(jīng)營管理決策提供輔助，更有效地把控風(fēng)險。按照最新頒布的《商業(yè)銀行內(nèi)部審計指引》，董事會對內(nèi)部審計的獨立性和有效性承擔(dān)最終責(zé)任，內(nèi)部審計工作向董事會及其審計委員會和監(jiān)事會報告，通報高級管理層，進一步強化了內(nèi)部審計的獨立性，保證銀行管理控制機制的地有效實施。充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，有助于建立銀行治理體系的綠色通道，應(yīng)對新常態(tài)下的經(jīng)營管理挑戰(zhàn)。

內(nèi)部審計履職的新要求

近年來，國家層面對審計工作的深切期望推動了國有大型商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門完善和改進內(nèi)部審計組織架構(gòu)和工作機制，在促進銀行風(fēng)險管理和內(nèi)部控制水平提升方面發(fā)揮了一定的作用。但新常態(tài)下國有大型商業(yè)銀行面臨的嚴(yán)峻的內(nèi)外部環(huán)境，內(nèi)部審計工作還存在一些亟須完善之處。

在風(fēng)險管理體系初步形成時期，企業(yè)內(nèi)部審計主要發(fā)揮咨詢職能，協(xié)助管理層搭建風(fēng)險管理體系；在風(fēng)險管理成熟期，風(fēng)險管理流程逐步整合到企業(yè)經(jīng)營流程中，內(nèi)部審計更多地通過檢查、評價風(fēng)險管理的有效性，發(fā)揮確認職能。新常態(tài)下，國有大型商業(yè)銀行經(jīng)營模式的轉(zhuǎn)變，必然導(dǎo)致風(fēng)險管理流程也面臨著重構(gòu)，內(nèi)部審計應(yīng)及時調(diào)整審計理念，更多地發(fā)揮咨詢作用，提醒管理層以引起其對缺乏風(fēng)險管理程序的業(yè)務(wù)流程的注意，并對建立風(fēng)險管理政策提出意見。而當(dāng)前內(nèi)部審計對變革時期風(fēng)險管理體系重構(gòu)的合理性、整體運行的有效性等關(guān)注較少，在完善全面風(fēng)險管理框架方面提出建設(shè)性意見的能力還有待進一步加強。

伴隨著國有大型銀行以國際化經(jīng)營方式應(yīng)對新常態(tài)下國內(nèi)經(jīng)濟增長放緩帶來的經(jīng)營壓力，境外機構(gòu)的成立日益增多，其經(jīng)營業(yè)績占集團整體的比重也逐漸提高，對國際化進程中境外機構(gòu)所面臨各類風(fēng)險的有效監(jiān)督是新常態(tài)下內(nèi)部審計履行職能的重要領(lǐng)域。但目前國有大型商業(yè)銀行內(nèi)部審計體制以國內(nèi)業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)進行搭建，對境外機構(gòu)的審計管理架構(gòu)及審計模式仍處在探索階段，且由于各境外機構(gòu)監(jiān)管環(huán)境、經(jīng)濟發(fā)展及經(jīng)營模式的差異較大，對國際化進程中各境外機構(gòu)面臨的戰(zhàn)略風(fēng)險、監(jiān)管風(fēng)險、市場風(fēng)險的布局研究還不夠深入。

作為監(jiān)管環(huán)節(jié)的重要一環(huán)，銀行內(nèi)部審計部門要及時對經(jīng)營轉(zhuǎn)型措施的效率效果進行績效評價，對完善管理措施提出意見，使得經(jīng)營轉(zhuǎn)型得以成功實行。但目前內(nèi)部審計開展的審計項目中戰(zhàn)略審計、管理審計等審計項目開展較少，甚至從未涉及，難以為戰(zhàn)略規(guī)劃、管理結(jié)構(gòu)建設(shè)提供有效監(jiān)管與合理反饋，在促進商業(yè)銀行提高經(jīng)營管理水平、，提升投入產(chǎn)出效率方面還有待進一步加強。

新常態(tài)下，各類風(fēng)險的演變速度逐漸加快，如何對風(fēng)險進行有效的識別評估，及時提醒管理層關(guān)注重大風(fēng)險，是內(nèi)部審計發(fā)揮獨立客觀、縱觀全局優(yōu)勢的重要體現(xiàn)。但目前內(nèi)部審計的風(fēng)險分析思路主要依托于審計項目，以行內(nèi)制度和監(jiān)管規(guī)定為主要依據(jù)，開展事后檢查，事中事前審計開展較少，對業(yè)務(wù)當(dāng)下實際面臨的風(fēng)險缺少必要的研判，也無法有效預(yù)見風(fēng)險，同時對區(qū)域整體風(fēng)險布局的演變和外部風(fēng)險傳染的可能性關(guān)注不多，風(fēng)險敏感性不強，難以及時識別評估風(fēng)險，無法對公司管理層提出規(guī)避經(jīng)營管理風(fēng)險的有效建議，鑒于此，內(nèi)部審計的開展需要以風(fēng)險為導(dǎo)向，進一步加強風(fēng)險事中監(jiān)控與發(fā)現(xiàn)能力。

內(nèi)部審計發(fā)展新路徑

內(nèi)部審計部門應(yīng)按照國際化發(fā)展進程和商業(yè)銀行整體風(fēng)險管理要求，建立覆蓋境內(nèi)外機構(gòu)的合理的內(nèi)部審計組織架構(gòu)，真正確保審計部門的獨立性和權(quán)威性，使審計重點由境內(nèi)市場為重心，向境內(nèi)外機構(gòu)并重轉(zhuǎn)變。按照條塊結(jié)合的總體思路，重構(gòu)內(nèi)部審計部門設(shè)置，明晰內(nèi)部審計部門各內(nèi)設(shè)處室境外機構(gòu)審計工作職責(zé)，試點設(shè)立境外區(qū)域?qū)徲嬛行?，逐步完成集團和區(qū)域兩級相結(jié)合，分層次、集約型的境外審計機構(gòu)全球化布局。

內(nèi)部審計需要加強對風(fēng)險事件的前瞻性研判。一是繼續(xù)深化非現(xiàn)場審計技術(shù)的應(yīng)用，完善審計風(fēng)險預(yù)警模型，實現(xiàn)對業(yè)務(wù)過程的在線監(jiān)控，快速查找并化解風(fēng)險；二是不斷推進監(jiān)督信息共享平臺建設(shè)，通過專業(yè)監(jiān)督檢查信息的資源共享，促進內(nèi)部審計對區(qū)域性風(fēng)險、系統(tǒng)性風(fēng)險的深入分析；三是建立涵蓋全球的外部風(fēng)險信息系統(tǒng)，有效分析研判國內(nèi)、國際環(huán)境為集團經(jīng)營發(fā)展帶來的影響；四是加強大數(shù)據(jù)分析技術(shù)運用，通過數(shù)據(jù)演算及時發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢和客戶交易行為變化，實現(xiàn)內(nèi)部審計進一步從事后監(jiān)督向事中事前監(jiān)測轉(zhuǎn)變，為經(jīng)營管理提供決策參考。

內(nèi)部審計不再是“獨善其身”的后臺部門，而是轉(zhuǎn)型發(fā)展的“智囊謀士”。內(nèi)部審計工作質(zhì)量的高低對銀行經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略的制定與實施將會產(chǎn)生重要的影響，內(nèi)部審計部門應(yīng)制定層次清晰的質(zhì)量控制體系，建立基于不同崗位、不同專業(yè)的工作質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展進行動態(tài)調(diào)整，不斷規(guī)范引導(dǎo)審計人員業(yè)務(wù)操作。要建立健全內(nèi)部審計監(jiān)督檢查制度，完善內(nèi)部審計監(jiān)理工作機制，探索建立內(nèi)部審計的事后驗證機制，促進審計項目運作質(zhì)量持續(xù)提升。