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高級(jí)會(huì)計(jì)師考試專項(xiàng)訓(xùn)練題及答案篇一

甲集團(tuán)為國(guó)有大型鋼鐵企業(yè)，近年來，由于受到金融危機(jī)以及下游產(chǎn)業(yè)需求下降的影響，產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格不斷下跌，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益持續(xù)下滑。為充分利用期貨市場(chǎng)管理產(chǎn)品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，甲集團(tuán)決定開展套期保值業(yè)務(wù)。

以下為其開展的一項(xiàng)關(guān)于螺紋鋼的套期保值業(yè)務(wù)資料：

(1)20×4年7月22日，螺紋鋼現(xiàn)貨市場(chǎng)價(jià)格5480元/噸，期貨市場(chǎng)價(jià)格5600元/噸。為防范螺紋鋼下游需求減少而導(dǎo)致價(jià)格下跌，甲集團(tuán)決定對(duì)現(xiàn)貨螺紋鋼5000噸進(jìn)行套期保值。于是，在期貨市場(chǎng)賣出期限為3個(gè)月的期貨主力合約1000手(1手5噸)。

(2)20×4年10月20日，螺紋鋼現(xiàn)貨市場(chǎng)價(jià)格為5320元/噸，期貨市場(chǎng)價(jià)格為5400元/噸。當(dāng)日，甲集團(tuán)在現(xiàn)貨市場(chǎng)賣出螺紋鋼5000噸，同時(shí)在期貨市場(chǎng)買入1000手螺紋鋼合約平倉(cāng)。

假定不考慮其他因素的影響。

要求：

(1)判斷甲集團(tuán)采用的套期保值方式是買入套期保值還是賣出套期保值并簡(jiǎn)要說明理由。

(2)簡(jiǎn)述套期保值的作用。

(3)假定該套期被指定為公允價(jià)值套期，簡(jiǎn)要說明會(huì)計(jì)處理的基本原則。

(4)計(jì)算甲集團(tuán)開展套期保值業(yè)務(wù)在現(xiàn)貨和期貨兩個(gè)市場(chǎng)盈虧相抵后的凈值(不考慮手續(xù)費(fèi)等交易成本，要求列出計(jì)算過程)。

(5)其他條件同上，假定10月20日，現(xiàn)貨價(jià)格下跌到5320元/噸，期貨價(jià)格下跌到5460元/噸，計(jì)算甲集團(tuán)開展套期保值業(yè)務(wù)在現(xiàn)貨和期貨兩個(gè)市場(chǎng)盈虧相抵后的凈值(不考慮手續(xù)費(fèi)等交易成本，要求列出計(jì)算過程)。

甲公司和乙公司合并前為無關(guān)聯(lián)關(guān)系的兩家國(guó)內(nèi)汽車生產(chǎn)企業(yè)。甲公司的企業(yè)規(guī)模較大，有較高的市場(chǎng)占有率和社會(huì)知名度，其營(yíng)銷和管理水平也非常先進(jìn)。乙公司則是一家規(guī)模較小的企業(yè)，資金較為緊張，銷售渠道十分不暢。但是乙公司擁有的一項(xiàng)汽車生產(chǎn)關(guān)鍵技術(shù)，符合產(chǎn)品未來發(fā)展方向。

甲公司財(cái)務(wù)狀況良好，資金充裕，管理層的目標(biāo)是發(fā)展成行業(yè)主導(dǎo)企業(yè)，要在市場(chǎng)份額和技術(shù)上占優(yōu)勢(shì)，2×13年12月甲公司積極籌備收購(gòu)乙公司，獲得了乙公司的熱烈回應(yīng)，與并購(gòu)有關(guān)的資料如下：

(1)并購(gòu)方案。甲公司準(zhǔn)備以現(xiàn)金收購(gòu)方式獲得乙公司100%的股權(quán)，使乙公司成為甲公司的全資子公司。

甲公司的估計(jì)價(jià)值為120000萬元，乙公司的估計(jì)價(jià)值為56800萬元，并購(gòu)后新公司價(jià)值210000萬元，甲公司擬支付的`購(gòu)買價(jià)為70000萬元，另還會(huì)發(fā)生收購(gòu)交易費(fèi)用9000萬元。

(2)實(shí)施并購(gòu)。2×14年6月1日，甲公司開始實(shí)施并購(gòu)，以每股7元的價(jià)格支付70000萬元收購(gòu)了乙公司100%的股權(quán)，并于7月1日辦妥了股權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，在收購(gòu)過程中實(shí)際支付交易費(fèi)用9000萬元。同日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值假定為56800萬元，凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值50000萬元，其中股本10000萬元，資本公積25000萬元，盈余公積5000萬元，未分配利潤(rùn)10000萬元，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額是乙公司一項(xiàng)10年期(剩余使用年限)管理用土地使用權(quán)評(píng)估增值所致。

(3)并購(gòu)后交易事項(xiàng)。并購(gòu)成功后，2×14年下半年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3100萬元，提取盈余公積310萬元，向股東分配現(xiàn)金股利1000萬元，截止到12月31日乙公司資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收甲公司貨款1000萬元，乙公司年終計(jì)提了100萬元的壞賬準(zhǔn)備，a、b之間產(chǎn)生應(yīng)收賬款的商品交易形成的存貨期末已全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。

假定不考慮所得稅等其他因素的影響。

要求：

1.計(jì)算并購(gòu)凈收益并判斷甲公司的該項(xiàng)并購(gòu)行為是否可行。

2.計(jì)算并購(gòu)日的商譽(yù)，并說明購(gòu)買日編制合并報(bào)表時(shí)需要做哪些會(huì)計(jì)處理。

3.計(jì)算2×14年終編制合并報(bào)表時(shí)甲公司在權(quán)益法下應(yīng)確認(rèn)的投資收益數(shù)額。

4.說明2×14年12月31日編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)做哪些會(huì)計(jì)處理。

參考答案：

【正確答案】 1. 并購(gòu)收益=210000-(120000+56800)=33200(萬元)

并購(gòu)溢價(jià)=70000-56800=13200(萬元)

并購(gòu)凈收益=33200-13200-9000=11000(萬元)

從財(cái)務(wù)的角度分析，由于此并購(gòu)產(chǎn)生11000萬元的并購(gòu)凈收益，所以此項(xiàng)收購(gòu)乙公司的方案是可行的。

2. 2×14年7月1日的并購(gòu)產(chǎn)生商譽(yù)：70000-56800×100%=13200(萬元)

在非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買日需要做出的會(huì)計(jì)處理為：

①按照購(gòu)買日的資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值對(duì)乙公司的報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。

借：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 6800

貸：資本公積 6800(土地使用權(quán)增值)

②編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)要將甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與乙公司的所有者權(quán)益抵銷。

借：股本 10000

資本公積 (25000+6800)31800

盈余公積 5000

未分配利潤(rùn) 10000

商譽(yù) 13200

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 70000

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