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公允價值的應用效果公允價值的應用范圍篇一

目錄 淺析公允價值在我國的應用 1引言 2公允價值的優(yōu)越性 2.1公允價值計量具有可靠性 2.2公允價值計量能準確反映企業(yè)財務報告項目 2.3公允價值計量使我國企業(yè)與國外企業(yè)具有可比性 3公允價值在我國應用現(xiàn)狀 3.1金融工具方面 3.2投資性房地產方面 3.3債務重組方面 3.4非貨幣性資產交換方面 3.5非同一控制下的企業(yè)合并方面 3.6公允價值在我國應用的問題 3.6.1公允價值的準確獲取和計量問題 3.6.2市場環(huán)境的問題 3.6.3管理者和會計人員素質問題 3.6.4內部控制及外部監(jiān)督的問題 4公允價值在我國能得到廣泛應用的對策 4.1健全理論的公允價值,構建適合中國國情的可操作的應用程序框架 4.2加快市場經濟的發(fā)展,建立成熟的市場經濟環(huán)境 4.3加強監(jiān)管 4.4提高相關執(zhí)業(yè)人員職業(yè)道德素質 5結 論 6參考文獻 7致謝 淺析公允價值在我國的應用 摘要：20世紀70年代以來,為能夠及時反映現(xiàn)行和未來經濟環(huán)境變化對企業(yè)資源的影響,人們開始在會計計量中引人公允價值概念。而隨著決策有用觀呼聲不斷高漲.公允價值計量屬性應運而生,并于20世紀90年代開始在各國會計準則中得到了廣泛有效的運用[1]。2006年,中國頒布了新的會計準則,廣泛介紹公允價值計量屬性。為了盡快讓更多的人接受公允價值這一概念,并與正確應用體做法,這篇文章就目前公允價值在實踐中的應用狀態(tài),存在的問題和未來的發(fā)展前景進行了討論。

關鍵詞：公允價值 計量屬性 相關性 analysis of fair value and its application in china abstract：
since the 1970s, in order to be able to reflect the current resources and the impact on corporate future changes in the economic environment, people started introducing the concept of fair value accounting measurement. with the decision usefulness voice rising. fair value measurement attribute emerged and began to be widely effective use [1] accounting standards in each country in the 1990s. in 2006, china issued new accounting standards, widespread introduction of fair value measurement. for as soon as possible to allow more people to accept the concept of fair value, and with the correct application of body practices, the article on the current state of practice in the application of the fair value of, problems and future prospects are discussed. key words：fair value，measurement attributes， correlation 1引言 公允價值應如何融人到當前已經相對完善的會計準則體系之中仍然是個不小的問題,本文將對此加以分析并提出對策。將公允價值作為具有正確認識的測量工具,與公允價值的應用程序在我國的歷史上對公平價值分析的基本含義相結合,對其在新會計準則的應用進行了闡述,指出公允價值會日益顯示其優(yōu)越性,并進一步加強和改進財務會計信息系統(tǒng)的質量 ,促進資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展[2] 。隨著科學技術和金融創(chuàng)新,市場的快速發(fā)展 創(chuàng)新領域的出現(xiàn),公允價值的應用將更加廣泛,并受到世界許多國家和地區(qū)的關注。

2公允價值的優(yōu)越性 2.1公允價值計量具有可靠性 財務會計是商業(yè)基礎,以市場為導向,外資金融中的信息為基礎的經濟系統(tǒng)提供的信息。隨著市場和技術的發(fā)展,以及越來越多的業(yè)務活動的復雜性,雖然很多企業(yè)都面臨著缺乏可資比較的市場價格,但會影響資源的交易和事項的現(xiàn)在和未來的變化,如何公平計量,各方必須考慮的真正問題在于他們的價值的金額。與此同時,一些他們不上市交易或者使用,但其市場價格已經發(fā)生了很大變化,如果不承認和正確在這種情況下在餐桌上衡量,而是繼續(xù)以反映歷史成本占項目的資產或負債的,可能會影響外部利益相關者和決策的利益,所以選擇測量結果可以通過各方的計量屬性所接受,也必須認真對待。葛家澍建議[3]：流技術來近似第五計量屬性可以用來表示一個公平的價格,尤其是在沒有歷史成本和各種價格適用于計量屬性的情況下,未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,一個公平的估計計量屬性。公允價值能夠提供對理論的相對公允價值,有用和及時的信息與可靠性要求非常一致。在某些情況下甚至比歷史成本計量屬性下的賬面值更為現(xiàn)實。通過使用歷史成本一項資產的賬面金額不能進行調整,它必須反映在收購資產的金額。某些資產或負債在下一公允價值賬面金額是根據資產或負債的當前公允價值進行調整,公允價值更加符合可靠性要求。

2.2公允價值計量能準確反映企業(yè)財務報告項目 公允價值能更真實地反映企業(yè)的財務狀況,經營成果和現(xiàn)金流量。雖然屬性是衍生金融工具及所產生的金融工具的公允價值,但作為會計信息的測量需求,這是公平的強調,這需要企業(yè)資產、負債的公允措施、所有者權益,隨企業(yè)會計在會計期間環(huán)境變化而變化,或者只在收購成本,不考慮未來的變化；
而不是歷史成本計量屬性。在這種情況下,采用公允價值將更好地服務于公司的財務狀況,保證經營產生的現(xiàn)金流量的結果是真實和公允的。以歷史成本計量,當價格上升時屬性,在資產負債表中,除了該項目的基礎貨幣,非貨幣性資產和負債的歷史成本會被低估。此報告沒有透露企業(yè)的真實財務狀況,沒有有用的信息給用戶的業(yè)務決策,相對于歷史成本公允價值,公允價值計量可以提供用戶信息準確地披露現(xiàn)金流信息,能更準確地反映企業(yè)承諾財政償付能力,提供了可行性的支持和更有效的業(yè)務決策。

2.3公允價值計量使我國企業(yè)與國外企業(yè)具有可比性 公允價值的本質屬性要求其能客觀、動態(tài)、及時、準確地反映企業(yè)的經營狀況,提高會計信息的相關性[4]。相對于靜態(tài)的歷史成本,公允價值是根據市場實際交易作為計量基礎,并能適應不斷變化的市場環(huán)境中,可以更準確地披露公司的現(xiàn)金流[5],并能直接反映企業(yè)的資產狀況,應該面對償付能力和經濟風險。反映的會計規(guī)定配比原則的公允價值?？梢砸怨蕛r值進行初始計量的各種會計要素,也可根據不同的會計信息的市場價格計量,期間需要提供真實信息、可靠的經濟決策。公允價值的計量方法,以提高信息的可比性。按歷史成本計量相比,由市場決定,以更好地反映未來現(xiàn)金流的預期現(xiàn)值,以反映某一時間點,不同企業(yè)的衍生金融工具的價值控制的公允價值。綜上所述,公允價值是我國企業(yè)會計計量更具有先進性,更加符合國際形勢的趨同。

3公允價值在我國應用現(xiàn)狀 3.1金融工具方面 金融工具必須以公允價值為條件進行初始計量和后續(xù)計量。同時還規(guī)定,重新分類后的金融工具的后續(xù)計量標準仍為公允價值,處理金融工具的原賬面價值和公允價值之間的差額以會計處理的新方法：企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變,使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的,應當將其重分類為可供出售金融資產,并以公允價值進行后繼計量。重分類日,該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權益,在此可供出售金融資產發(fā)生減值或終止確認時轉出,計入當期損益。

衍生金融工具（derivative financial instruments）,也被稱為金融衍生工具[6],是源自相關金融工具列的投資和風險管理產品。具體包括遠期合約,期貨合約,掉期及期權,以及具有遠期合同,期貨合同,互換和工具的一個或多個特性的選項。由于衍生金融工具實現(xiàn)的風險和報酬的權利和義務轉讓非同步,不符合傳統(tǒng)的會計計量準則,以歷史成本的模式已不再適用,而采用公允價值計量的可以解決這個問題發(fā)生。

新修訂的《企業(yè)會計準則第22號 - 金融工具確認和計量》的規(guī)定,在資產負債表日,以公允價值計入且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債采用公允價值計量,公允價值變動形成的利得或損失計入利潤表中的“公允價值變動損益’；
可供出售金融資產采用公允價值計量的,公允價值變動形成的利得或損失,計入資產負以公允價值計量對遠期合約,期貨合約,掉期及期權等金融工具分類,變動直接計入當期損益,則該值是其報告的市場價值。這也意味著,企業(yè)能夠更好地按照結果把握市場狀況和發(fā)展趨勢,如果公司的賠率與市場的投資策略相反,“公允價值變動”增加,其目前的利潤將因此受損。

新標準要求所有的衍生金融工具以公允價值計量,并將資產負債反映在表中,這讓投資者容易判斷公司的移動資產和負債是否正確。在過去的兩年中,公允價值在金融企業(yè)的作用日益突出,如何初始確認和計量,后續(xù)計量,期末估價和減值成為不可避免的問題。由于與物業(yè)相關的金融及衍生金融工短期變化的的市場價值是比較大的,所以使用歷史的成本核算和其他測量方法不能準確地反映市場價值,只有使用公允價值,才能更好地反映其市場價值[7]。

3.2投資性房地產方面 新準則中規(guī)范的投資性房地產,是指能夠單獨計量和出售的,企業(yè)為賺取租金或資本增值,或兩者兼有而持有的房地產。它包括已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權,以及已出租的建筑物[8]。因此,一般開發(fā)企業(yè)用于銷售的房地產,以及為生產商品、提供勞務或經營管理而持有的建筑物或土地使用權,不屬于投資性房地產,應分別在存貨、固定資產和無形資產中進行核算。公允價值計量模式的介紹可以更真實地反映企業(yè)資產的真實價值,更真正滿足決策信息使用者的需求。公允價值計量模式的介紹可以增強企業(yè)融資能力。公允價值計量模式的介紹可以在企業(yè)利潤增加被發(fā)現(xiàn),而企業(yè)所得稅并沒有實質性的增加。如果一個實體使用公允價值在投資性房地產,企業(yè)的實際稅負并沒有增加,這將幫助該公司節(jié)約資金。

為了保證會計信息的可比性,企業(yè)投資性房地產計量模式已經確立,不得隨意變更。在成本模式公允價值模式,由于在兩個不同的入賬價值投資物業(yè),導致其公允價值與原賬面價值之間的差額的方式,所不同的是不直接計入損益,但在會計處理政策的改變,調整年初未分配利潤（未分配利潤）[9]。只有使用公共的 以公允價值模式計量的投資性房地產,不得從公允價值模式轉為成本模式。

有確鑿證據表明房地產企業(yè)土地利用變化,并滿足條件,投資性房地產應轉換為其他資產或者資產將轉移至投資物業(yè)。根據成本模型,房地產的賬面價值應在入境前值轉換后轉換。采用公允價值模式對投資性房地產轉換為自用房地產,要在日期為自用房地產的賬面價值,公允價值與計入當期損益的原賬面價值之間的差額其公允價值。轉換為自用房地產或采用公允價值模式,投資性房地產按照轉換日公允價值定價的存貨投資性房地產,轉換小于在原賬面價值,在利潤差異的部份或者當日的公允價值損失;公平的日期轉換價值大于原賬面價值的,其差額計入權益[10]。

3.3債務重組方面 《 企業(yè)會計準則第 12 號———債務重組》規(guī)定：在債務重組時,對于因放棄債權而享有的股權以及修改債務條件后的債務均采用公允價值計量,而先前的賬面價值之間的差額計入利潤表。這樣的規(guī)定更具有可操作性。非現(xiàn)金資產清償債務,債務人應為資產的賬面價值和利潤或虧損的非現(xiàn)金債務重組轉移之間的區(qū)別的公允價值,債務轉為資本的,債務人有權債權人放棄債權總額之股份面值總額確認為股本,股份占總股本的公允價值之間的差額確認為資本公積的公允價值與利潤或虧損的股份賬面價值之間的債務重組的總價值之間的差額;修改其他條款債務的,債務人應當修改其他債務條件后債務的公允價值的入賬價值之間的差額入賬列作債務價值的重組[11],損益之間的重組債務重組債務的賬面價值;債務以現(xiàn)金,非現(xiàn)金資產清償債務,債務轉移資金,條件等方法來進行修改其他債務組合重組債務的,債務人須以現(xiàn)金支付,非現(xiàn)金資產的公允轉移值時,有權向債權人股份的公允價值減記債務重組的賬面價值。引用公允價值,從而使債務重組收益再確認豁免上市公司的每股收益將大幅提升。

3.4非貨幣性資產交換方面 所謂的非貨幣性資產交換交易是指雙方主要是在股票,非貨幣性資產,固定資產,無形資產和長期股權投資的交流。交流不僅涉及涉及少量的資金或資產[12]。指定的“企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產,”非貨幣性資產發(fā)生時,交換具有商業(yè)實質,對企業(yè)的公允價值的賬面價值,資產價值的公允價值確定成本該資產已確認利潤或虧損。新標準還規(guī)定了確定是否具有商業(yè)性質,企業(yè)應注意是否有相關的各方當事人之間的交易。非貨幣性資產交換關聯(lián)方關系可能會導致沒有發(fā)生商業(yè)實質。采用公允價值可以控制企業(yè)操控利潤, 如果換一個角度, 從控制企業(yè)利用非貨幣性交易操縱利潤來說, 以換出資產的公允價值入賬更合理。

當非貨幣性資產（存貨、固定資產等）期末以歷史成本與市價（可變現(xiàn)凈值）孰低計價。市價低于歷史成本時,計提減值準備,賬面價值趨近公允價值,此時進行非貨幣性交易,在公允價值計量法下,不會產生交易收益；
而當市價高于歷史成本時不做賬面處理,即非貨幣性資產升值時,進行非貨幣性交易可以產生大量收益,所以此時企業(yè)仍可通過非貨幣性交易來人為調節(jié)利潤。按照新準則《非貨幣性資產交換》規(guī)定,大股東可以通過與上市公司以優(yōu)質資產換劣質資產的方式進行資產重組,不斷向上市公司輸送收益。雖然這些非經常性損益不會立刻改變上市公司的實際經營水平,但優(yōu)質資產的注入的確會提高上市公司價值的重估,甚至可能令上市公司的成長出現(xiàn)拐點。所以,新準則中引入公允價值來計量換入資產的價值,既能提高大股東向上市公司注入優(yōu)質資產的熱情,也能使上市公司的業(yè)績有較大提升。

當非貨幣性資產（存貨,固定資產等）期末按歷史成本與市價（凈變現(xiàn)價值）下限定價。當市場價格高于歷史成本,計提減值準備較低,接近公允價值的賬面值,則非貨幣性交易以公允價值模式計量,該交易將不會產生收益,而當市場價格較高比歷史成本是不會這樣做,非貨幣性資產,非貨幣性交易可以產生大量的收入,所以在這種情況下,企業(yè)通過非貨幣性交易仍然以人為調節(jié)利潤。根據新的指導方針, “非貨幣性資產交換”,通過對上市公司資產的資產重組的方式,以保持運輸收入交流劣質資產提供上市公司的大股東。雖然上市公司,這些非經常性項目不會馬上改變實際操作水平,但它肯定會注入優(yōu)質資產重估增加上市公司的價值,上市公司甚至可能使增長拐點。因此,采用新的標準來衡量價值的資產的公允價值,既提高了上市公司的大股東注入優(yōu)質資產的積極性,也使上市公司的業(yè)績有很大的提高。

3.5非同一控制下的企業(yè)合并方面 在母子公司關系的形成同一控制下的企業(yè)合并,購買方一般應于購買日的合并資產負債表反映了其經濟資源可以控制采購的開始日期。在合并資產負債表,被收購方的可辨認資產,負債的收購方應在其于收購日以公允價值計量的長期股權投資的成本超過收購方為被購買方的可辨認凈資產按公允之間的差異股份的價值,體現(xiàn)在商譽的合并財務報表,長期股權投資的成本小于合并中取得的資產的購買方可辨認凈公允價值之間的差額,應當計入綜合收益表合并溢利或虧損[13]。

假設a公司在以4000萬元收購b公司60%股權以后立即以2000萬元收購了b公司另外的20%股權。

當日40%的少數(shù)股東權益公允價值為2900萬元。a、b公司在當日的個別財務報表如下：
a公司 單位（萬元）
b公司 單位（萬元）
固定資產 2000 固定資產 3500 長期股權資產 6000 流動資產 3000 流動資產 3000 6500 總資產 11000 總資產 股本 6000 股本 4000 資本公積 600 資本公積 500 按照中國企業(yè)會計準則合并后是9200萬元,在公允價值的計量下合并后是9450萬元。對于大多數(shù)公司來說,都希望自己公司的財務報表中凈資產越多越好,而兩種不同的處理方法,卻造成了不小的差異,究其原因,還是因為少數(shù)股東權益在初始確認時的計量方式不同。這也充分證明了公允價值計量，在非同一控制下的企業(yè)合并方面的必要性。

3.6公允價值在我國應用的問題 3.6.1公允價值的準確獲取和計量問題 如何獲得和如何確保公允價值的可靠性,一直是確定公允價值應用狀況前提的熱點、關鍵點。公允價值應該是在一個完全競爭的市場環(huán)境中獲得其理想化條件：交易雙方所需的信息對稱,貨物能夠公開其市場價格,交易雙方必須充分考慮各種風險因素等[14]。但現(xiàn)在中國的經濟形勢現(xiàn)實決定了如何準確地獲取公允價值仍然是一個非常大的問題。除開技術因素,公允價值的獲取判斷還需要專業(yè)的判斷和估計,以確定主觀性比較強的公允價值確定問題,這很容易被操縱。

3.6.2市場環(huán)境的問題 我國市場經濟的發(fā)展起點相對較晚,目前正處于經濟發(fā)展轉型的時期。在各個市場的增長過程中需要予以規(guī)范和完善。雖然市場經濟正被大力推動,以促進市場經濟大進步?，F(xiàn)行的市場經濟體制已經沒有能力進一步推廣使用公允價值,存在的市場條件的主要問題現(xiàn)有：多個主要投資者,發(fā)行人,中介機構和其他監(jiān)管機構不健全,設計和各主體之間的作用尚不清楚；
上市公司大部分企業(yè)改制不徹底,控股股東,實際控制人及上市公司的資產占用,對上市公司社會公眾股股東的利益的損害以及一些信息的故意隱瞞,高級管理人員惡意逃避信息披露等。這些都對資產及負債的企業(yè)進行公允價值計量造成風險。這些不成熟的客觀外部條件限制公允價值的推廣和應用,使得相關信息的公允價值不能得到及時,準確,人為地增加了欺詐發(fā)生的空間。在大多數(shù)情況下,公允價值是通過一個獨立的機構來實現(xiàn)評估,并會發(fā)生一定的交易成本過程評價,產生的公允價值是不經濟的。

3.6.3管理者和會計人員素質問題 根據會計專業(yè)判斷來確定員工的公允價值,其關鍵的公允價值是會計人員的素質。傳統(tǒng)的會計理論是不提倡的專業(yè)判斷,會計人員必須按照會計制度的會計準則及制度[15],處事公正記錄和報告工作,一步一個腳印,過程測量不需要熟悉證實大量存在專業(yè)判斷。如果思維模式或技術能力不能滿足會計人員的資產和業(yè)務需求負債的公允價值計量,那么它就會防止一定程度上提高會計信息質量。采用美國通用會計準則的會計方法是在利益的驅動下,一些上市公司與公允價值經理人往往會借此提高業(yè)績,滿足了二級市場的需求,又放置額外的股票期權計劃管理人員,以提高價格的目的進行非法違規(guī)操作。

3.6.4內部控制及外部監(jiān)督的問題 企業(yè)內部結構治理有許多問題存在：獨立董事選擇控股股東往往是國有股和法人股,他們往往從事舞弊行為者并關聯(lián)交易,對小股東的利益而言,往往遭受侵害而不得而知。另外,理事人聘任缺乏法定程序,他們往往不能很恰當?shù)拇碇行」蓶|的公司治理責任,內部控制人卻能形成最終形式。內部會計、審計人員無法有效遏制虛假會計信息的產生,治理和監(jiān)管的作用是對企業(yè)準確與否的資產及負債的公允價值的計量非常有限的審計也比較困難[16]。我國注冊會計師制度發(fā)展起步較晚,還存在著不足之處,外部審計的監(jiān)督體系環(huán)節(jié)還沒有完成,這也影響到獲取會計信息的準確,真實地反映公允價值。對于公允價值,還不是一個專職人員和由專門法評估的項目。

4公允價值在我國能得到廣泛應用的對策 4.1健全理論的公允價值,構建適合中國國情的可操作的應用程序框架 在中國財政部會計準則委員會和會計理論界充分考慮中國國情的早期時候推出的一款可行的理論和應用的公允價值計量框架具有的前提下,運用指導框架來處理各問題,以明確界定的公允價值和實際操作中的會計人員詳細說明的信息。而健全的理論在我國全面推廣,以利于使用期間出現(xiàn)的問題能夠得到解決。可以借鑒國外的經驗,但也要創(chuàng)造性的工作。

4.2加快市場經濟的發(fā)展,建立成熟的市場經濟環(huán)境 公允價值的前提條件是活躍市場的存在,因此,為了確保有效實施公允價值的,我們必須努力建立一個完整的,充分競爭的市場,以深化市場經濟體制健全發(fā)展的目標為導向,建立完善的市場體系。打破壟斷,引入充分競爭。加快建立全國市場價格信息和數(shù)據網絡,以適應市場經濟發(fā)展的水平,大力推進信息資源的開放性,形成了良好的市場價格信息體系。

4.3加強監(jiān)管 一方面,財政、稅務、審計等監(jiān)管機構要加強監(jiān)管,建立互動機制,監(jiān)管同場競技,充分發(fā)揮政府監(jiān)督的職能和作用。另一方面,則要做好建設社會監(jiān)督機制。注冊會計師制度深化改革,改善執(zhí)業(yè)環(huán)境,制定相應的標準,實行行業(yè)自律,嚴格遵守最新的標準和實踐等標準,證監(jiān)會及會計師事務所和cpa注冊會計師考試制度在中國科協(xié)的成立應采取采取有效措施控制和提高證券市場民間審計質量,管理應在注冊會計師行業(yè)國外經驗,建立注冊會計師懲戒制度,加強監(jiān)督。

4.4提高相關執(zhí)業(yè)人員職業(yè)道德素質 提高執(zhí)業(yè)人員的素質是得到一個準確公允價值的有效途徑。由于公允價值會計的評估需要依靠專門人才的專業(yè)判斷。提高會計人員的專業(yè)判斷主要來自兩個方面：一是要加強職業(yè)道德建設,職業(yè)道德,提高會計人員,無論是從制度約束,規(guī)范,如建立的文件的完整性,在違規(guī)行為處罰的會計職業(yè)道德的,更要加強對會計人員的合法權益,如增加收入,建立個人和職業(yè)風險基金,嚴格獎罰制度的保護。加強會計人員的法制教育的要求,以處理會計業(yè)務的基礎上,不違反法律,法規(guī)和會計制度。二是要加強對企業(yè)會計人員的培訓,提高他們的認可的交易和事項,衡量,報告和處理復雜的判斷,提高他們的專業(yè)判斷的能力。

總之,全行業(yè)利用公允價值的發(fā)展進程是一個不可逆轉的趨勢,我們只能繼續(xù)提高標準,健全完善相關法律規(guī)章條款,用充分利用會計公允價值計量,為中國特設社會主義市場經濟建設的更好更快發(fā)展,提供更準確的會計信息 5結 論 公允價值的出現(xiàn)和使用,符合經濟發(fā)展的需要,雖然還存在一些困難和障礙,但公允價值的開發(fā)和應用已是大勢所趨。在這個階段,我們要充分認識公允價值,以確定我們面對實施障礙的解決方案,在實踐中才能逐步提高公允價值的理論體系,建立統(tǒng)一標準與國際會計準則,進一步提高我們的市場經濟,法律規(guī)范健全制度,加強監(jiān)管,并最終用于指導會計實踐,使之公平值逐漸成熟。

6參考文獻 [1]陳珩. 淺析公允價值在我國的發(fā)展前景[j]. 浙江財稅與會計 ,2002,(03) :14-15 [2]龔巧莉. 淺議公允價值計量的應用前景[j]. 新疆職業(yè)大學學報 , 2003,(04) [3]肖哲.淺析為“公允價值”正名[j].企業(yè)導報,2011(22):186 [4]劉燕. 淺析公允價值會計的應用[j]. 現(xiàn)代經濟信息 , 2007,(09) :117 [5] 胡曉玲. 淺析公允價值計量模式在新會計準則中的運用[j]. 科技信息(學術研究) , 2007,(19) :323 [6]呂曉榮. 關于衍生金融工具的會計計量研究[j]. 山西財政稅務?？茖W校學報 , 2008,(03) :49-51 [7]張如. 論公允價值在新會計準則中的運用[j]. 改革與開放 , 2009,(10):122 [8]池雁紅, 張集瓊. 投資性房地產準則中公允價值計量模式的應用[j]. 科技創(chuàng)業(yè)月刊 , 2009,(02) :67-68 [9]沈向陽. 投資性房地產公允價值——計量模式的改進[j]. 科技資訊 , 2009,(24):215 [10]時鋒. 論公允價值在《投資性房地產》準則中應用對利潤的影響[j]. 科技創(chuàng)業(yè)月刊 , 2008,(03) :45-47 [11] 陳琦. 淺談新準則下公允價值計量模式的運用[j]. 消費導刊 , 2007,(11) :85 [12] 汪伯文. 芻議公允價值的運用[j]. 商業(yè)研究 , 2001,(10) :29 [13] 黃桂杰. 公允價值的困境解析及其對策[j]. 中央財經大學學報 , 2004,(03) :77-80 [14]黃羽佳, 張永冀. 新會計準則下公允價值計量模式的問題探究[j]. 當代經濟管理 , 2007,(04) :126-127 [15]楊鷹彪. 公允價值在我國推廣的幾點思考[j]. 商業(yè)研究 , 2002,(06) :95-97 [16]張克升. 淺析公允價值計量及其應用[j]. 財會月刊 , 2004,(18):25-26 7致謝 歲月如歌,光陰似箭,我的本科學習生活即將結束。經歷了工作的喧囂與坎坷,我深深體會到了寫作論文時的那份寧靜與思考?；厥鬃约旱那髮W歷程,對那些引導我、幫助我、激勵我的人,我心中充滿了感激。本研究及學位論文是在我的導師***老師的親切關懷和悉心指導下完成的。他嚴肅的科學態(tài)度,嚴謹?shù)闹螌W精神,精益求精的工作作風,深深地感染和激勵著我。一直是我工作、學習中的榜樣；
他們循循善誘的教導和不拘一格的思路給予我無盡的啟迪。

在論文即將完成之際,我的心情無法平靜,從開始進入課題到論文的順利完成,有多少可敬的師長、同學、朋友給了我無言的幫助,在這里請接受我誠摯的謝意! 最后,再次對關心、幫助我的老師和同學表示衷心地感謝！ 目錄 淺析公允價值在我國的應用 1引言 2公允價值的優(yōu)越性 2.1公允價值計量具有可靠性 2.2公允價值計量能準確反映企業(yè)財務報告項目 2.3公允價值計量使我國企業(yè)與國外企業(yè)具有可比性 3公允價值在我國應用現(xiàn)狀 3.1金融工具方面 3.2投資性房地產方面 3.3債務重組方面 3.4非貨幣性資產交換方面 3.5非同一控制下的企業(yè)合并方面 3.6公允價值在我國應用的問題 3.6.1公允價值的準確獲取和計量問題 3.6.2市場環(huán)境的問題 3.6.3管理者和會計人員素質問題 3.6.4內部控制及外部監(jiān)督的問題 4公允價值在我國能得到廣泛應用的對策 4.1健全理論的公允價值,構建適合中國國情的可操作的應用程序框架 4.2加快市場經濟的發(fā)展,建立成熟的市場經濟環(huán)境 4.3加強監(jiān)管 4.4提高相關執(zhí)業(yè)人員職業(yè)道德素質 5結 論 6參考文獻 7致謝 淺析公允價值在我國的應用 摘要：20世紀70年代以來,為能夠及時反映現(xiàn)行和未來經濟環(huán)境變化對企業(yè)資源的影響,人們開始在會計計量中引人公允價值概念。而隨著決策有用觀呼聲不斷高漲.公允價值計量屬性應運而生,并于20世紀90年代開始在各國會計準則中得到了廣泛有效的運用[1]。2006年,中國頒布了新的會計準則,廣泛介紹公允價值計量屬性。為了盡快讓更多的人接受公允價值這一概念,并與正確應用體做法,這篇文章就目前公允價值在實踐中的應用狀態(tài),存在的問題和未來的發(fā)展前景進行了討論。

關鍵詞：公允價值 計量屬性 相關性 analysis of fair value and its application in china abstract：
since the 1970s, in order to be able to reflect the current resources and the impact on corporate future changes in the economic environment, people started introducing the concept of fair value accounting measurement. with the decision usefulness voice rising. fair value measurement attribute emerged and began to be widely effective use [1] accounting standards in each country in the 1990s. in 2006, china issued new accounting standards, widespread introduction of fair value measurement. for as soon as possible to allow more people to accept the concept of fair value, and with the correct application of body practices, the article on the current state of practice in the application of the fair value of, problems and future prospects are discussed. key words：fair value，measurement attributes， correlation 1引言 公允價值應如何融人到當前已經相對完善的會計準則體系之中仍然是個不小的問題,本文將對此加以分析并提出對策。將公允價值作為具有正確認識的測量工具,與公允價值的應用程序在我國的歷史上對公平價值分析的基本含義相結合,對其在新會計準則的應用進行了闡述,指出公允價值會日益顯示其優(yōu)越性,并進一步加強和改進財務會計信息系統(tǒng)的質量 ,促進資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展[2] 。隨著科學技術和金融創(chuàng)新,市場的快速發(fā)展 創(chuàng)新領域的出現(xiàn),公允價值的應用將更加廣泛,并受到世界許多國家和地區(qū)的關注。

2公允價值的優(yōu)越性 2.1公允價值計量具有可靠性 財務會計是商業(yè)基礎,以市場為導向,外資金融中的信息為基礎的經濟系統(tǒng)提供的信息。隨著市場和技術的發(fā)展,以及越來越多的業(yè)務活動的復雜性,雖然很多企業(yè)都面臨著缺乏可資比較的市場價格,但會影響資源的交易和事項的現(xiàn)在和未來的變化,如何公平計量,各方必須考慮的真正問題在于他們的價值的金額。與此同時,一些他們不上市交易或者使用,但其市場價格已經發(fā)生了很大變化,如果不承認和正確在這種情況下在餐桌上衡量,而是繼續(xù)以反映歷史成本占項目的資產或負債的,可能會影響外部利益相關者和決策的利益,所以選擇測量結果可以通過各方的計量屬性所接受,也必須認真對待。葛家澍建議[3]：流技術來近似第五計量屬性可以用來表示一個公平的價格,尤其是在沒有歷史成本和各種價格適用于計量屬性的情況下,未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,一個公平的估計計量屬性。公允價值能夠提供對理論的相對公允價值,有用和及時的信息與可靠性要求非常一致。在某些情況下甚至比歷史成本計量屬性下的賬面值更為現(xiàn)實。通過使用歷史成本一項資產的賬面金額不能進行調整,它必須反映在收購資產的金額。某些資產或負債在下一公允價值賬面金額是根據資產或負債的當前公允價值進行調整,公允價值更加符合可靠性要求。

2.2公允價值計量能準確反映企業(yè)財務報告項目 公允價值能更真實地反映企業(yè)的財務狀況,經營成果和現(xiàn)金流量。雖然屬性是衍生金融工具及所產生的金融工具的公允價值,但作為會計信息的測量需求,這是公平的強調,這需要企業(yè)資產、負債的公允措施、所有者權益,隨企業(yè)會計在會計期間環(huán)境變化而變化,或者只在收購成本,不考慮未來的變化；
而不是歷史成本計量屬性。在這種情況下,采用公允價值將更好地服務于公司的財務狀況,保證經營產生的現(xiàn)金流量的結果是真實和公允的。以歷史成本計量,當價格上升時屬性,在資產負債表中,除了該項目的基礎貨幣,非貨幣性資產和負債的歷史成本會被低估。此報告沒有透露企業(yè)的真實財務狀況,沒有有用的信息給用戶的業(yè)務決策,相對于歷史成本公允價值,公允價值計量可以提供用戶信息準確地披露現(xiàn)金流信息,能更準確地反映企業(yè)承諾財政償付能力,提供了可行性的支持和更有效的業(yè)務決策。

2.3公允價值計量使我國企業(yè)與國外企業(yè)具有可比性 公允價值的本質屬性要求其能客觀、動態(tài)、及時、準確地反映企業(yè)的經營狀況,提高會計信息的相關性[4]。相對于靜態(tài)的歷史成本,公允價值是根據市場實際交易作為計量基礎,并能適應不斷變化的市場環(huán)境中,可以更準確地披露公司的現(xiàn)金流[5],并能直接反映企業(yè)的資產狀況,應該面對償付能力和經濟風險。反映的會計規(guī)定配比原則的公允價值?？梢砸怨蕛r值進行初始計量的各種會計要素,也可根據不同的會計信息的市場價格計量,期間需要提供真實信息、可靠的經濟決策。公允價值的計量方法,以提高信息的可比性。按歷史成本計量相比,由市場決定,以更好地反映未來現(xiàn)金流的預期現(xiàn)值,以反映某一時間點,不同企業(yè)的衍生金融工具的價值控制的公允價值。綜上所述,公允價值是我國企業(yè)會計計量更具有先進性,更加符合國際形勢的趨同。

3公允價值在我國應用現(xiàn)狀 3.1金融工具方面 金融工具必須以公允價值為條件進行初始計量和后續(xù)計量。同時還規(guī)定,重新分類后的金融工具的后續(xù)計量標準仍為公允價值,處理金融工具的原賬面價值和公允價值之間的差額以會計處理的新方法：企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變,使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的,應當將其重分類為可供出售金融資產,并以公允價值進行后繼計量。重分類日,該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權益,在此可供出售金融資產發(fā)生減值或終止確認時轉出,計入當期損益。

衍生金融工具（derivative financial instruments）,也被稱為金融衍生工具[6],是源自相關金融工具列的投資和風險管理產品。具體包括遠期合約,期貨合約,掉期及期權,以及具有遠期合同,期貨合同,互換和工具的一個或多個特性的選項。由于衍生金融工具實現(xiàn)的風險和報酬的權利和義務轉讓非同步,不符合傳統(tǒng)的會計計量準則,以歷史成本的模式已不再適用,而采用公允價值計量的可以解決這個問題發(fā)生。

新修訂的《企業(yè)會計準則第22號 - 金融工具確認和計量》的規(guī)定,在資產負債表日,以公允價值計入且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債采用公允價值計量,公允價值變動形成的利得或損失計入利潤表中的“公允價值變動損益’；
可供出售金融資產采用公允價值計量的,公允價值變動形成的利得或損失,計入資產負以公允價值計量對遠期合約,期貨合約,掉期及期權等金融工具分類,變動直接計入當期損益,則該值是其報告的市場價值。這也意味著,企業(yè)能夠更好地按照結果把握市場狀況和發(fā)展趨勢,如果公司的賠率與市場的投資策略相反,“公允價值變動”增加,其目前的利潤將因此受損。

新標準要求所有的衍生金融工具以公允價值計量,并將資產負債反映在表中,這讓投資者容易判斷公司的移動資產和負債是否正確。在過去的兩年中,公允價值在金融企業(yè)的作用日益突出,如何初始確認和計量,后續(xù)計量,期末估價和減值成為不可避免的問題。由于與物業(yè)相關的金融及衍生金融工短期變化的的市場價值是比較大的,所以使用歷史的成本核算和其他測量方法不能準確地反映市場價值,只有使用公允價值,才能更好地反映其市場價值[7]。

3.2投資性房地產方面 新準則中規(guī)范的投資性房地產,是指能夠單獨計量和出售的,企業(yè)為賺取租金或資本增值,或兩者兼有而持有的房地產。它包括已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權,以及已出租的建筑物[8]。因此,一般開發(fā)企業(yè)用于銷售的房地產,以及為生產商品、提供勞務或經營管理而持有的建筑物或土地使用權,不屬于投資性房地產,應分別在存貨、固定資產和無形資產中進行核算。公允價值計量模式的介紹可以更真實地反映企業(yè)資產的真實價值,更真正滿足決策信息使用者的需求。公允價值計量模式的介紹可以增強企業(yè)融資能力。公允價值計量模式的介紹可以在企業(yè)利潤增加被發(fā)現(xiàn),而企業(yè)所得稅并沒有實質性的增加。如果一個實體使用公允價值在投資性房地產,企業(yè)的實際稅負并沒有增加,這將幫助該公司節(jié)約資金。

為了保證會計信息的可比性,企業(yè)投資性房地產計量模式已經確立,不得隨意變更。在成本模式公允價值模式,由于在兩個不同的入賬價值投資物業(yè),導致其公允價值與原賬面價值之間的差額的方式,所不同的是不直接計入損益,但在會計處理政策的改變,調整年初未分配利潤（未分配利潤）[9]。只有使用公共的 以公允價值模式計量的投資性房地產,不得從公允價值模式轉為成本模式。

有確鑿證據表明房地產企業(yè)土地利用變化,并滿足條件,投資性房地產應轉換為其他資產或者資產將轉移至投資物業(yè)。根據成本模型,房地產的賬面價值應在入境前值轉換后轉換。采用公允價值模式對投資性房地產轉換為自用房地產,要在日期為自用房地產的賬面價值,公允價值與計入當期損益的原賬面價值之間的差額其公允價值。轉換為自用房地產或采用公允價值模式,投資性房地產按照轉換日公允價值定價的存貨投資性房地產,轉換小于在原賬面價值,在利潤差異的部份或者當日的公允價值損失;公平的日期轉換價值大于原賬面價值的,其差額計入權益[10]。

3.3債務重組方面 《 企業(yè)會計準則第 12 號———債務重組》規(guī)定：在債務重組時,對于因放棄債權而享有的股權以及修改債務條件后的債務均采用公允價值計量,而先前的賬面價值之間的差額計入利潤表。這樣的規(guī)定更具有可操作性。非現(xiàn)金資產清償債務,債務人應為資產的賬面價值和利潤或虧損的非現(xiàn)金債務重組轉移之間的區(qū)別的公允價值,債務轉為資本的,債務人有權債權人放棄債權總額之股份面值總額確認為股本,股份占總股本的公允價值之間的差額確認為資本公積的公允價值與利潤或虧損的股份賬面價值之間的債務重組的總價值之間的差額;修改其他條款債務的,債務人應當修改其他債務條件后債務的公允價值的入賬價值之間的差額入賬列作債務價值的重組[11],損益之間的重組債務重組債務的賬面價值;債務以現(xiàn)金,非現(xiàn)金資產清償債務,債務轉移資金,條件等方法來進行修改其他債務組合重組債務的,債務人須以現(xiàn)金支付,非現(xiàn)金資產的公允轉移值時,有權向債權人股份的公允價值減記債務重組的賬面價值。引用公允價值,從而使債務重組收益再確認豁免上市公司的每股收益將大幅提升。

3.4非貨幣性資產交換方面 所謂的非貨幣性資產交換交易是指雙方主要是在股票,非貨幣性資產,固定資產,無形資產和長期股權投資的交流。交流不僅涉及涉及少量的資金或資產[12]。指定的“企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產,”非貨幣性資產發(fā)生時,交換具有商業(yè)實質,對企業(yè)的公允價值的賬面價值,資產價值的公允價值確定成本該資產已確認利潤或虧損。新標準還規(guī)定了確定是否具有商業(yè)性質,企業(yè)應注意是否有相關的各方當事人之間的交易。非貨幣性資產交換關聯(lián)方關系可能會導致沒有發(fā)生商業(yè)實質。采用公允價值可以控制企業(yè)操控利潤, 如果換一個角度, 從控制企業(yè)利用非貨幣性交易操縱利潤來說, 以換出資產的公允價值入賬更合理。

當非貨幣性資產（存貨、固定資產等）期末以歷史成本與市價（可變現(xiàn)凈值）孰低計價。市價低于歷史成本時,計提減值準備,賬面價值趨近公允價值,此時進行非貨幣性交易,在公允價值計量法下,不會產生交易收益；
而當市價高于歷史成本時不做賬面處理,即非貨幣性資產升值時,進行非貨幣性交易可以產生大量收益,所以此時企業(yè)仍可通過非貨幣性交易來人為調節(jié)利潤。按照新準則《非貨幣性資產交換》規(guī)定,大股東可以通過與上市公司以優(yōu)質資產換劣質資產的方式進行資產重組,不斷向上市公司輸送收益。雖然這些非經常性損益不會立刻改變上市公司的實際經營水平,但優(yōu)質資產的注入的確會提高上市公司價值的重估,甚至可能令上市公司的成長出現(xiàn)拐點。所以,新準則中引入公允價值來計量換入資產的價值,既能提高大股東向上市公司注入優(yōu)質資產的熱情,也能使上市公司的業(yè)績有較大提升。

當非貨幣性資產（存貨,固定資產等）期末按歷史成本與市價（凈變現(xiàn)價值）下限定價。當市場價格高于歷史成本,計提減值準備較低,接近公允價值的賬面值,則非貨幣性交易以公允價值模式計量,該交易將不會產生收益,而當市場價格較高比歷史成本是不會這樣做,非貨幣性資產,非貨幣性交易可以產生大量的收入,所以在這種情況下,企業(yè)通過非貨幣性交易仍然以人為調節(jié)利潤。根據新的指導方針, “非貨幣性資產交換”,通過對上市公司資產的資產重組的方式,以保持運輸收入交流劣質資產提供上市公司的大股東。雖然上市公司,這些非經常性項目不會馬上改變實際操作水平,但它肯定會注入優(yōu)質資產重估增加上市公司的價值,上市公司甚至可能使增長拐點。因此,采用新的標準來衡量價值的資產的公允價值,既提高了上市公司的大股東注入優(yōu)質資產的積極性,也使上市公司的業(yè)績有很大的提高。

3.5非同一控制下的企業(yè)合并方面 在母子公司關系的形成同一控制下的企業(yè)合并,購買方一般應于購買日的合并資產負債表反映了其經濟資源可以控制采購的開始日期。在合并資產負債表,被收購方的可辨認資產,負債的收購方應在其于收購日以公允價值計量的長期股權投資的成本超過收購方為被購買方的可辨認凈資產按公允之間的差異股份的價值,體現(xiàn)在商譽的合并財務報表,長期股權投資的成本小于合并中取得的資產的購買方可辨認凈公允價值之間的差額,應當計入綜合收益表合并溢利或虧損[13]。

假設a公司在以4000萬元收購b公司60%股權以后立即以2000萬元收購了b公司另外的20%股權。

當日40%的少數(shù)股東權益公允價值為2900萬元。a、b公司在當日的個別財務報表如下：
a公司 單位（萬元）
b公司 單位（萬元）
固定資產 2000 固定資產 3500 長期股權資產 6000 流動資產 3000 流動資產 3000 6500 總資產 11000 總資產 股本 6000 股本 4000 資本公積 600 資本公積 500 按照中國企業(yè)會計準則合并后是9200萬元,在公允價值的計量下合并后是9450萬元。對于大多數(shù)公司來說,都希望自己公司的財務報表中凈資產越多越好,而兩種不同的處理方法,卻造成了不小的差異,究其原因,還是因為少數(shù)股東權益在初始確認時的計量方式不同。這也充分證明了公允價值計量，在非同一控制下的企業(yè)合并方面的必要性。

3.6公允價值在我國應用的問題 3.6.1公允價值的準確獲取和計量問題 如何獲得和如何確保公允價值的可靠性,一直是確定公允價值應用狀況前提的熱點、關鍵點。公允價值應該是在一個完全競爭的市場環(huán)境中獲得其理想化條件：交易雙方所需的信息對稱,貨物能夠公開其市場價格,交易雙方必須充分考慮各種風險因素等[14]。但現(xiàn)在中國的經濟形勢現(xiàn)實決定了如何準確地獲取公允價值仍然是一個非常大的問題。除開技術因素,公允價值的獲取判斷還需要專業(yè)的判斷和估計,以確定主觀性比較強的公允價值確定問題,這很容易被操縱。

3.6.2市場環(huán)境的問題 我國市場經濟的發(fā)展起點相對較晚,目前正處于經濟發(fā)展轉型的時期。在各個市場的增長過程中需要予以規(guī)范和完善。雖然市場經濟正被大力推動,以促進市場經濟大進步?，F(xiàn)行的市場經濟體制已經沒有能力進一步推廣使用公允價值,存在的市場條件的主要問題現(xiàn)有：多個主要投資者,發(fā)行人,中介機構和其他監(jiān)管機構不健全,設計和各主體之間的作用尚不清楚；
上市公司大部分企業(yè)改制不徹底,控股股東,實際控制人及上市公司的資產占用,對上市公司社會公眾股股東的利益的損害以及一些信息的故意隱瞞,高級管理人員惡意逃避信息披露等。這些都對資產及負債的企業(yè)進行公允價值計量造成風險。這些不成熟的客觀外部條件限制公允價值的推廣和應用,使得相關信息的公允價值不能得到及時,準確,人為地增加了欺詐發(fā)生的空間。在大多數(shù)情況下,公允價值是通過一個獨立的機構來實現(xiàn)評估,并會發(fā)生一定的交易成本過程評價,產生的公允價值是不經濟的。

3.6.3管理者和會計人員素質問題 根據會計專業(yè)判斷來確定員工的公允價值,其關鍵的公允價值是會計人員的素質。傳統(tǒng)的會計理論是不提倡的專業(yè)判斷,會計人員必須按照會計制度的會計準則及制度[15],處事公正記錄和報告工作,一步一個腳印,過程測量不需要熟悉證實大量存在專業(yè)判斷。如果思維模式或技術能力不能滿足會計人員的資產和業(yè)務需求負債的公允價值計量,那么它就會防止一定程度上提高會計信息質量。采用美國通用會計準則的會計方法是在利益的驅動下,一些上市公司與公允價值經理人往往會借此提高業(yè)績,滿足了二級市場的需求,又放置額外的股票期權計劃管理人員,以提高價格的目的進行非法違規(guī)操作。

3.6.4內部控制及外部監(jiān)督的問題 企業(yè)內部結構治理有許多問題存在：獨立董事選擇控股股東往往是國有股和法人股,他們往往從事舞弊行為者并關聯(lián)交易,對小股東的利益而言,往往遭受侵害而不得而知。另外,理事人聘任缺乏法定程序,他們往往不能很恰當?shù)拇碇行」蓶|的公司治理責任,內部控制人卻能形成最終形式。內部會計、審計人員無法有效遏制虛假會計信息的產生,治理和監(jiān)管的作用是對企業(yè)準確與否的資產及負債的公允價值的計量非常有限的審計也比較困難[16]。我國注冊會計師制度發(fā)展起步較晚,還存在著不足之處,外部審計的監(jiān)督體系環(huán)節(jié)還沒有完成,這也影響到獲取會計信息的準確,真實地反映公允價值。對于公允價值,還不是一個專職人員和由專門法評估的項目。

4公允價值在我國能得到廣泛應用的對策 4.1健全理論的公允價值,構建適合中國國情的可操作的應用程序框架 在中國財政部會計準則委員會和會計理論界充分考慮中國國情的早期時候推出的一款可行的理論和應用的公允價值計量框架具有的前提下,運用指導框架來處理各問題,以明確界定的公允價值和實際操作中的會計人員詳細說明的信息。而健全的理論在我國全面推廣,以利于使用期間出現(xiàn)的問題能夠得到解決?？梢越梃b國外的經驗,但也要創(chuàng)造性的工作。

4.2加快市場經濟的發(fā)展,建立成熟的市場經濟環(huán)境 公允價值的前提條件是活躍市場的存在,因此,為了確保有效實施公允價值的,我們必須努力建立一個完整的,充分競爭的市場,以深化市場經濟體制健全發(fā)展的目標為導向,建立完善的市場體系。打破壟斷,引入充分競爭。加快建立全國市場價格信息和數(shù)據網絡,以適應市場經濟發(fā)展的水平,大力推進信息資源的開放性,形成了良好的市場價格信息體系。

4.3加強監(jiān)管 一方面,財政、稅務、審計等監(jiān)管機構要加強監(jiān)管,建立互動機制,監(jiān)管同場競技,充分發(fā)揮政府監(jiān)督的職能和作用。另一方面,則要做好建設社會監(jiān)督機制。注冊會計師制度深化改革,改善執(zhí)業(yè)環(huán)境,制定相應的標準,實行行業(yè)自律,嚴格遵守最新的標準和實踐等標準,證監(jiān)會及會計師事務所和cpa注冊會計師考試制度在中國科協(xié)的成立應采取采取有效措施控制和提高證券市場民間審計質量,管理應在注冊會計師行業(yè)國外經驗,建立注冊會計師懲戒制度,加強監(jiān)督。

4.4提高相關執(zhí)業(yè)人員職業(yè)道德素質 提高執(zhí)業(yè)人員的素質是得到一個準確公允價值的有效途徑。由于公允價值會計的評估需要依靠專門人才的專業(yè)判斷。提高會計人員的專業(yè)判斷主要來自兩個方面：一是要加強職業(yè)道德建設,職業(yè)道德,提高會計人員,無論是從制度約束,規(guī)范,如建立的文件的完整性,在違規(guī)行為處罰的會計職業(yè)道德的,更要加強對會計人員的合法權益,如增加收入,建立個人和職業(yè)風險基金,嚴格獎罰制度的保護。加強會計人員的法制教育的要求,以處理會計業(yè)務的基礎上,不違反法律,法規(guī)和會計制度。二是要加強對企業(yè)會計人員的培訓,提高他們的認可的交易和事項,衡量,報告和處理復雜的判斷,提高他們的專業(yè)判斷的能力。

總之,全行業(yè)利用公允價值的發(fā)展進程是一個不可逆轉的趨勢,我們只能繼續(xù)提高標準,健全完善相關法律規(guī)章條款,用充分利用會計公允價值計量,為中國特設社會主義市場經濟建設的更好更快發(fā)展,提供更準確的會計信息 5結 論 公允價值的出現(xiàn)和使用,符合經濟發(fā)展的需要,雖然還存在一些困難和障礙,但公允價值的開發(fā)和應用已是大勢所趨。在這個階段,我們要充分認識公允價值,以確定我們面對實施障礙的解決方案,在實踐中才能逐步提高公允價值的理論體系,建立統(tǒng)一標準與國際會計準則,進一步提高我們的市場經濟,法律規(guī)范健全制度,加強監(jiān)管,并最終用于指導會計實踐,使之公平值逐漸成熟。

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他們循循善誘的教導和不拘一格的思路給予我無盡的啟迪。

公允價值的應用效果公允價值的應用范圍篇二

摘 要：文章以公允價值的定義為分析切入點，具體闡述公允價值計量在我國應用的意義，進而提出公允價值計量在我國應用中的問題，最后提出相應的解決對策。

關鍵詞：公允價值計量；
應用；
問題

1 公允價值的概念

中國政府在2014年年初頒布《企業(yè)會計準則第39號——公允價值計量》，對公允價值的概念進行了重新界定：公允價值指的是市場參與者在計量日產生的規(guī)范交易中，售賣一種資產所可以得到或者轉讓一種負債所要支付的價格。此文件發(fā)布以后，公允價值的概念逐步明確，交易主體從之前的交易兩者拓展為市場參與者，市場參與者囊括了有利于市場的一般交易者。交易價格也由之前的兩者自主協(xié)商確定的價格調整成脫手價格，此價格和資產、債務自身的特點無關，指的是“所要支付的價格”。

公允價值是金融市場成長到某個階段以后會計計量的不二之選，假如企業(yè)每一種業(yè)務均處在成熟的金融市場，企業(yè)每一項資產與每一項債務均較易尋找到有關市場，那么在資產負債表日，企業(yè)的每一項資產與每一項債務均能夠找到有關的公允價值，公允價值體現(xiàn)的是目前資產的價值，帶有順周期特點，并且預計帶有較大的不明確性，此便需要市場的資金投入者具有較高的市場剖析水平；
相對應的如果企業(yè)的每一項資產與每一項債務均以公允價值體現(xiàn)，這代表著企業(yè)全部的運營行為均要擔負公允價值變化風險，企業(yè)全部的運營行為均能夠視為資本行為。

公允價值作為全新的計量方式在國內的運用范圍逐漸增大。在實踐中，公允價值有效體現(xiàn)了有關交易事物的價格，有效地體現(xiàn)了企業(yè)的經營情況，另外予以了有關信息的需要者更為科學的決策根據。

因此，公允價值計量的運用在我國有十分重要的價值。其一是科學體現(xiàn)企業(yè)的經濟情況。在實踐中運用公允價值這種方式，提升了信息的公開度，提升了信息的可對比性，增強了信息的公開程度，給信息需要者提供了更為精準的信息，為其決策提供了科學根據。其二是經濟增長的需求。公允價值有自身的獨特性，能夠有效地計量金融革新商品。

3 公允價值計量在國內運用中存在的問題

3.1 市場環(huán)境不健全

公允價值形成的根基是市場，公允價值計量依托市場，另外形成市場價格的市場環(huán)境對于公允價值計量有一定的約束作用。市場給實施交易的財會要素提供了在有關市場中的價格信息，公允價值因此形成。公允價值的形成依托市場中各種會計元素實施諸多的交易，各個會計要素價格會有一定的變動，如此得到的有關信息更加客觀、準確。

可是，國內市場環(huán)境還存有部分問題，公允價值這種全面的計量方式在實踐運用過程中面對著諸多問題。

3.2 公允價值計量的可靠性很難把控

公允價值計量的可靠性源自于有關的財會信息可以客觀地體現(xiàn)產生的交易。通常而言，財會信息的可靠性便是可以大致體現(xiàn)出交易事實，科學地體現(xiàn)經濟情況，另外所需要的關鍵信息科學、準確，不會給決斷造成誤導。

由于公允價值是需要依據海量信息依照科學的方式獲取的，在信息獲取時候會有部分制約性的要素，致使信息不絕對的客觀，因此無法保障獲取的公允價值絕對客觀。

3.3 公允價值的確認有很大難度

當前，國內會計工作者對于財會有關知識在會計計量中的應用依舊不夠嫻熟，對評估的有關知識了解有限。為此，因為財會工作者素養(yǎng)低下，有關專業(yè)知識掌握不牢固，導致實踐中公允價值的計量或許有失精準，這必定減弱公允價值的可靠性，減弱其的公允性；
并且，公允價值的確認假如要實施評估，還是要由專門的工作者來實施。

盡管如此能夠得到明確的公允價值，可是此公允價值卻或許在很大程度上落后于市場信息。當公允價值無法體現(xiàn)財會信息的時效性時，則無法表現(xiàn)出財會信息的關聯(lián)性，這毋庸置疑會影響公允價值在會計實踐中的運用。

3.4 利潤較易被人為操控

公允價值自身并非導致利潤不真實的因素，可是公允價值在評估過程中較易人為操控。公允價值一般根據評估技術獲取，依托財會工作者的主觀判定，另外也在很大程度上受財會工作者主觀思想認知的影響，為此在實際過程中較易被利潤所操控。

企業(yè)運營尋求收益最大化，而財會計量性質有一定的抉擇權，因此企業(yè)經營者為了提升收益，在實施交易與制定財務報告時，或許實施有助于提升收益的更改財會估值方式、更改會計計量方式的活動。

4 健全公允價值計量的舉措

4.1 健全公允價值計量市場環(huán)境

中國應當積極推動經濟發(fā)展，構建一個健全、自由的經濟市場。依據國內的經濟體系，改進市場環(huán)境，完善市場機制，提升市場發(fā)展水平，讓國內的經濟市場的競爭進一步規(guī)范、有序，為公允價值計量營造優(yōu)良的環(huán)境；
另外，避免產業(yè)市場的壟斷，下調部分領域的準入要求，進而讓市場參與者增多，延展交易范疇，實施公平的市場交易，讓市場交易可以全面競爭。積極推動市場發(fā)展，減少公允價值計量的制約要求，提升財務要素的交易數(shù)量，進而讓公允價值更真實。國內經濟市場中的金融商品為數(shù)不多，應當構建新型的金融商品市場，推動經濟市場的多元化，進一步健全經濟市場。

4.2 提升公允價值計量的可靠性

4.3 提升會計人員的素養(yǎng)

公允價值的明確依托于高素養(yǎng)的會計從業(yè)者。一方面，企業(yè)應當追隨社會的發(fā)展與趨勢的發(fā)展，依據本身狀況，有側重性地增大對公允價值理論與實際的培訓投資，提高企業(yè)會計從業(yè)者的職業(yè)素質，為企業(yè)使用公允價值打造優(yōu)良的環(huán)境。某對外貿易集團在實際運用公允價值時，在全面運用公允價值計量方法以前，對企業(yè)總部四十五名財會從業(yè)者組織了專門培訓，且通過舉行多次會議全面探究了每個職位財會工作者的權責。

另外，企業(yè)和下設的四個分公司的財會科室各自推介一名會計從業(yè)者，構成了公允價值會計小組，便于定時溝通與探討公允價值應用的有關事情，第一時間防范與處理公允價值實際運用過程中面對的問題，進而確保公允價值財會報告的客觀準確。另一方面，應當重視法律和職業(yè)道德方面的教育，協(xié)助財會工作者形成科學的認知，讓其在公允價值評估過程中嚴格遵守原則，防止通過公允價值實施利潤操控的違法活動。

4.4 健全資產評估機制

為公允價值計量的運用打造優(yōu)良的環(huán)境，政府與資產評估領域自身應該增強監(jiān)督，持續(xù)健全資產評估資產監(jiān)督機制，全面改進目前資產評估的實施條件。增強對公允價值計量與資產評估理論的學術探究，逐漸縮小和國際研究水平的差距，來更有效的指引實務。增大對有關估值技術的資本、人員等要素的投入，乃至是增大對現(xiàn)值估算技術和電腦運用融合等方面的探究，提升公允價值計量的品質。

4.5 健全國內市場經濟環(huán)境與法制的構建

公允價值會計以客觀體現(xiàn)會計目標為立足點，是對國內現(xiàn)行會計理論機制的突破，可以緩解“會計目標需要決策有效和歷史成本僅可以滿足可靠性”的沖突與問題。公允價值會計理論機制和公允價值會計事務互相支撐，中國應當全力建設以公允價值為中心的會計理論機制，來引導公允價值計量的實際應用。需要注意的是，應把會計的核心放到計量上，以科學體現(xiàn)的會計目標為立足點，提供可靠的計量數(shù)據，從而區(qū)分會計要素類型，用一個內部互相連接、前后貫通的理論機制，保證公允價值會計的核心位置，滿足國內經濟增長的需求與會計信息運用者的需要。

發(fā)達的市場經濟環(huán)境有助于培養(yǎng)充滿活力的市場，公允價值計量的應用與發(fā)展離不開成熟的、完備的市場機制與法律機制。譬如：完善國內目前的資產信息、市場價格，需要企業(yè)可以第一時間公布各項資產的最新價格，增強企業(yè)信息披露認知，持續(xù)增強對市場的監(jiān)督。由目前市場發(fā)展狀況可知，應當積極培養(yǎng)各個層級的市場，構建與中國基本現(xiàn)狀相一致的整個國家范圍的市場價格信息體系，著實促進財務信息資源披露機制，整合市場的價格機制，確保公允價值計量方式穩(wěn)健應用。

4.6 健全監(jiān)督機制

①內部監(jiān)督。企業(yè)應當不斷完善內控機制，增強對經營層的制約。

②政府監(jiān)督。中國政府有關部門應當增大監(jiān)督力度，明晰每個部門的權責，提升政府各機構的監(jiān)管成效。

③社會監(jiān)督。應當全面利用注冊會計師的監(jiān)督效能，有效審計企業(yè)的公允價值，降低企業(yè)人為操控公允價值計量的概率，讓公允價值計量更可靠，更科學。

5 結 語

近幾年，經濟的迅速增長促進了我國研究人員對公允價值計量方法的深入探究，人們逐漸了解、認識了公允價值計量這種新型模式，越來越多的企業(yè)開始應用公允價值計量方法，為公允價值計量的發(fā)展營造了優(yōu)良的市場環(huán)境，堅信伴隨中國新經濟體制的持續(xù)健全，公允價值計量的應用范圍會逐漸增大。

參考文獻：

（15）

2016，（2）.

公允價值的應用效果公允價值的應用范圍篇三

他們循循善誘的教導和不拘一格的思路給予我無盡的啟迪。

他們循循善誘的教導和不拘一格的思路給予我無盡的啟迪。

用言語表達不出自己的喜愛。

公允價值的應用效果公允價值的應用范圍篇四

公允價值的廣泛運用在國外已成為一種趨勢,但在我國對其屬性和應用上仍存在著諸多的困惑。本文從公允價值的廣泛應用出發(fā)，分析了公允價值的應用環(huán)境、應用系統(tǒng)以及對會計人員的規(guī)范要求，提出了在我國對公允價值廣泛應用的建議。

公允價值的應用是一個系統(tǒng)工程，需要有活躍的資產交易市場、成熟的證券市場、完整的資產評估和審計體系、完善的法律法規(guī)、專業(yè)的執(zhí)業(yè)人員隊伍、誠信的社會氛圍等外部支撐條件。如何完善我國公允價值的應用環(huán)境，建立并優(yōu)化公允價值應用系統(tǒng)，提高相關執(zhí)業(yè)人員的素養(yǎng)，是促進公允價值在我國會計實務中得到廣泛應用所必需解決的問題。

公允價值廣泛應用的最基本條件是擁有健全而成熟的生產資料市場、證券交易市場和產權交易市場，因為活躍市場中的公開市場報價是公允價值的最好證據。市場體系健全程度，包括有關生產要素市場是否完整、是否統(tǒng)一、是否開放、是否允許充分競爭等幾個方面。其中，完整是指市場存在而無殘缺;統(tǒng)一是指沒有地區(qū)分割;開放是指沒有市場準入封鎖;充分競爭是指沒有壟斷或行政干預。

公司治理結構，是由所有者、董事會和高級經理人員三者組成的一種組織結構。在這個組織結構中，董事會作為公司最高決策機構不僅形式上是由股東選舉的董事所組成，實質上也是股東大會決議的執(zhí)行者，其權力由股東大會賦予，對股東大會負責。高級經理人員的經營管理權限來自董事會授權并對董事會負責，其中對會計工作有直接管理權力的高級財務經理接受董事會指令，按照董事會決議具體安排公司日常的財務和會計工作。很顯然，在這個典型的公司治理結構中，會計構成了公司治理結構的一部分，董事會和高級財務經理對會計工作存在著實際控制權。但與此同時，會計信息又具有對董事會和高層經理人員的能力、業(yè)績、道德水平等進行監(jiān)督和評價的功能，由此就形成了評價董事會功過的尺度實際就掌控在董事會手中這樣的悖論。為了解決這一問題，獨立董事制度應運而生，由獨立董事來牽制內部董事，從而保證會計信息的客觀與公正。因此，良好的公司治理結構是高質量會計信息的保證，公允價值的決策相關性需要在治理結構比較完善的企業(yè)中才能發(fā)揮作用。

目前我國公允價值的運用還存在諸多現(xiàn)實條件的限制，如市場不夠發(fā)達，估價技術不成熟等等，公允價值極易被某些違法亂紀者利用。為了防止公允價值重蹈被“禁用”的覆轍，必須實施更為有力的監(jiān)管，加大濫用公允價值的成本。

外部環(huán)境的完善不可能一蹴而就，而公允價值估價方法的局限性也不是一朝一夕就能得到解決。在我國現(xiàn)有的市場條件下，要真正提高公允價值的可靠性，還必須苦練“內功”，即把公允價值的應用看作是一個系統(tǒng)，通過不斷優(yōu)化公允價值應用系統(tǒng)本身，來彌補應用環(huán)境的缺憾和估價方法的局限性，增強公允價值的應用效果。這里所說的公允價值應用系統(tǒng)，是指為保障公允價值的可靠性和可操作性而依據一定原則建立起來的嚴密有效的公允價值應用程序規(guī)范以及按計量項目的性質對有效估價方法進行合理選擇的機制。

會計信息的可靠性，不僅僅是指會計數(shù)據本身的真實、可靠，還包括經過會計人員判斷、分析、加工、匯總后在財務報表上呈現(xiàn)的數(shù)據的可靠性。由于會計準則給予會計人員進行合理的估計、判斷并對不同的會計政策進行選擇的權利，所以會計信息不可避免地會受到會計人員自身能力和職業(yè)判斷的影響。為了保障會計信息的可靠性，最大限度的減少會計人員主觀因素的影響，就必須建立嚴密的規(guī)范，找到在程序上和結果上更為客觀和有效的方法，使得會計人員對數(shù)據的處理和加工有章可循，只有這樣公允價值才能更好地發(fā)揮在企業(yè)資源計量上的作用。

(1)建立完善的公允價值計量備查簿。對有關業(yè)務和資產負債項目采用公允價值進行計量時，應當建立完整的公允價值計量備查簿，認真記錄公允價值計量的依據和過程，確保公允價值計量的準確性、可靠性。

(2)建立健全金融工具初始確認和后續(xù)計量管理制度。企業(yè)應當根據會計準則的有關規(guī)定，結合企業(yè)的實際情況，制定適合本企業(yè)特點的金融工具初始確認和后續(xù)計量管理辦法，統(tǒng)一規(guī)范金融工具管理。一方面，應當在認真清查、準確核實的基礎上，根據經濟業(yè)務實質和業(yè)務經營的特點，合理劃分金融資產或金融負債類別;另一方面，應科學確定金融工具后續(xù)計量的估價方法，在依據新會計準則有關規(guī)定采用公允價值對金融資產、金融負債項目進行計量時，應當綜合考慮包括活躍市場交易在內的各項影響因素，科學合理地確定相關估值假設以及主要參數(shù)選取原則，一經確定后，不得隨意調整。

(3)進一步完善企業(yè)內部控制制度。企業(yè)應當把會計準則的要求和自身的實際情況相結合，及時梳理和改造業(yè)務流程，調整完善各項內部控制政策、程序及措施，尤其是要補充完善新準則規(guī)定的公允價值計量、金融工具核算、職工薪酬管理等內控管理規(guī)范。企業(yè)應當定期開展內部控制的有效性評估工作，及時發(fā)現(xiàn)內部控制的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，促進完善制度、加強管理、堵塞漏洞。