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美國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范框架篇一
美國注冊會計師協(xié)會(aicpa)成立于1887年，根據(jù)aicpa協(xié)會最新出具的2013財年年報告顯示，2013年aicpa會員人數(shù)已經(jīng)突破了36萬人，達(dá)到了362016人，2005年時，aicpa會員人數(shù)就已經(jīng)達(dá)到了327135人，8年時間內(nèi)，會員人數(shù)增長了近4萬人。在一個多世紀(jì)的歷程中，aicpa已成為當(dāng)今世界上最富影響力的會計職業(yè)組織。
1870年之前美國會計師作為一個職業(yè)鮮為人知。aicpa在成立時僅有31名會員。草創(chuàng)時期，aicpa作為全國性會計職業(yè)組織的地位曾受到過兩次嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。 第一次是1902年成立的美國公共會計師團(tuán)體聯(lián)合會(federation of societies of public accountants in the united states)。第二次是1921年成立的美國注冊會計師公會(american society of certified public accountants)。由于羅伯特. 蒙哥馬利(robert h. montgomery)等一批有識之士的中流砥柱，美國會計職業(yè)沒有重蹈英國職業(yè)團(tuán)體林立之覆轍。1905年10月和1936年10月，aicpa分別實現(xiàn)了與美國公共會計師聯(lián)合會和美國注冊會計師公會的.合并。
職業(yè)道德原則是對注冊會計師應(yīng)當(dāng)具備的品質(zhì)做出的一般性規(guī)定，包括責(zé)任、公眾利益、正直、客觀和獨立、應(yīng)有的謹(jǐn)慎、服務(wù)的范圍和性質(zhì)。職業(yè)道德原則表明了注冊會計師承擔(dān)的責(zé)任，也反映了職業(yè)道德的基本信條。這些原則要求，即使?fàn)奚鼈€人利益也要履行職業(yè)責(zé)任，堅持正確的行為。
美國注冊會計師協(xié)會的章程要求，會員應(yīng)當(dāng)遵守《職業(yè)道德守則》中的規(guī)則，并對偏離規(guī)則的行為做出合理的解釋。如果說職業(yè)道德原則是注冊會計師的理想行為，則行為規(guī)則就是注冊會計師行為的最低標(biāo)準(zhǔn)，具有強(qiáng)制性。
由于經(jīng)常有會員就某一具體規(guī)則提出問題，因而有必要對行為規(guī)則做出公開的解釋。美國注冊會計師協(xié)會職業(yè)道德部成立了一個主要由執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的執(zhí)行人員組成的委員會，由委員會對行為規(guī)則做出結(jié)解釋。在解釋最終定稿之前，要向職業(yè)界征求意見，雖然解釋不具有強(qiáng)制性，但會員要在紀(jì)律檢查聽證會上證明背離解釋的正當(dāng)理由。
道德裁決是美國注冊會計師協(xié)會職業(yè)道德部執(zhí)行委員會根據(jù)一些具體的實際情況做出的解釋，也是行為規(guī)則及其解釋在具體情況和案件中的應(yīng)用。同行為規(guī)則解釋一樣，道德裁決不具有強(qiáng)制性，但要求會員說明任何背離的理由。
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