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ppp項目金融資產(chǎn)會計處理篇一

關(guān)鍵詞：ppp模式;會計核算;資產(chǎn)分類

public—private—partnership模式，

簡稱ppp模式，是指政府與私人組織即社會資本之間，為了提供某種公共物品和服務(wù)，基于特許協(xié)議的一種合作伙伴關(guān)系。通過簽署合同來明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，為了確保合作的順利完成，一般來說都通過簽署合同來明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，最終合作伙伴關(guān)系將獲得比預(yù)期的個人行動更有利的結(jié)果。

ppp模式項目建設(shè)目前主要還是公共物品、基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)占主流，公共物品的非排他性與非競爭性使其與普通商品不同，不能由企業(yè)進(jìn)行提供，傳統(tǒng)上來說，公共物品的提供者一直是由政府擔(dān)任，這從很大程度上加劇了政府的財政負(fù)擔(dān)，不利于社會資源的有效配置，ppp模式則有效的解決了這一問題，降低了公共服務(wù)項目的生命周期成本，同時政府和企業(yè)共擔(dān)風(fēng)險，利于社會資源的有效配置。

（一）委托運營形式

委托運營模式下，企業(yè)對項目不享有所有權(quán)，只有經(jīng)營權(quán)，政府向其支付相應(yīng)的委托管理費用。這種形式是ppp模式的初級形式，旨在解決新建成的公共服務(wù)缺乏具有運營管理和經(jīng)驗的管理人員問題。

（二）管理合同形式

合同形式是委托運營形式向建設(shè)-擁有-運營模式過渡的形式，與委托運營形式類似，在合同的限制下，社會資產(chǎn)具有公共服務(wù)的責(zé)任，同時可以提升公共資產(chǎn)運營管理效率。

（三）建設(shè)-運營-移交形式

企業(yè)享有的經(jīng)營權(quán)也是有年限的，根據(jù)合同約定，在期滿后將資產(chǎn)移交給政府，在這種形式下，社會資本通過政府或者使用者支付服務(wù)費用等形式獲取收益。該模式較明顯的表現(xiàn)出一定的融資性質(zhì)，幫助政府提供持續(xù)穩(wěn)定的公共資產(chǎn)。

（四）建設(shè)-擁有-運營形式

采取這種模式的主要目的是政府一方面可以獲得持續(xù)穩(wěn)定的公共服務(wù)，一方面在沒有發(fā)生提前終止合同的情況下，可以通過續(xù)約來持續(xù)保持企業(yè)對項目的經(jīng)營權(quán)。

（五）轉(zhuǎn)讓-運營-移交形式

該模式與上述模式的不同主要是在合同期內(nèi)，社會資本除了擁有經(jīng)營權(quán)，還具有項目的所有權(quán)，期滿后所有權(quán)轉(zhuǎn)交政府。這種模式有助于政府在促進(jìn)資金流通的同時引入先進(jìn)的運營管理經(jīng)驗。

（六）改建-運營-移交形式

顧名思義，對于項目公司，這種形式比以上所有形式增加了改擴建環(huán)節(jié)。

ppp模式下的會計核算與傳統(tǒng)的會計核算方式不同，傳統(tǒng)的會計核算方式大都是在相應(yīng)的理論知識基礎(chǔ)上，對會計主體的資金運動進(jìn)行科學(xué)的有規(guī)律的記錄與分析，最后表現(xiàn)在會計報表上面，直觀的反映會計主體已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟活動的花銷以及帶來的收益等。然而由于ppp模式的獨特形式，國務(wù)院發(fā)布的相關(guān)文件中也明確指出“投資者按照市場化原則出資，按約定規(guī)則獨自或與政府共同成立特別目的公司建設(shè)和運營合作項目”（國發(fā)[2014]43號《關(guān)于加強地方政府性債務(wù)管理的意見》），這樣一來，ppp模式下項目的會計核算主體可有政府或項目公司，而在傳統(tǒng)的會計處理方式中，往往以一個企業(yè)為單位進(jìn)行核算，但是在面對同一個經(jīng)濟活動，不論是政府還是企業(yè)，都需要綜合考量后再進(jìn)行資本的核算。

（一）政府的會計核算

現(xiàn)如今，我國建設(shè)的ppp項目政府大都是擁有完整的產(chǎn)權(quán)的，項目公司的社會資本以特許經(jīng)營權(quán)為名擁有占有權(quán)、使用權(quán)、收益權(quán)等，因此政府對ppp模式下的項目保持一定的控制權(quán)，并且在合同期限結(jié)束后收回項目的經(jīng)營等各項權(quán)利。政府通常采用收付實現(xiàn)制的方法來進(jìn)行會計核算，本文主要討論以下代表社會資本的項目公司的會計核算問題。

（二）項目公司的會計核算

從社會資本角度出發(fā)，涉及到會計核算的過程主要包括項目發(fā)起籌備階段、項目建設(shè)與驗收階段、運營維護階段與項目移交階段。

1.項目公司籌備階段

在ppp項目籌備初期，首要面對的就是對項目資產(chǎn)的屬性進(jìn)行界定，然而，在項目成立初期，產(chǎn)生的調(diào)研費、咨詢費等費用金額尚未滿足資本化處理的條件，只能直接費用化處理。同時，在提交競爭投資權(quán)的保證金的時候，若在具體提交時將其確認(rèn)為應(yīng)收賬款，在退還時就可以被沖回。另外，在核算時，對相關(guān)要素的表達(dá)要足夠清晰，否則，不能滿足ppp項目公司的會計目標(biāo)。

2.項目建設(shè)與驗收階段

在項目建設(shè)期間的問題主要有四個方面：第一，項目公司對項目建設(shè)有不同的控制權(quán)，項目公司為此必須采取不同的會計核算方法;第二，ppp項目給與項目公司一定的特許經(jīng)營權(quán)，但是，在建設(shè)時期，項目公司要根據(jù)是否發(fā)生實際建造服務(wù)嚴(yán)格按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》進(jìn)行相應(yīng)的核算，若存在實際建造服務(wù)，在確認(rèn)并計量好具體費用后，方可作為無形資產(chǎn)或金融資產(chǎn)處理，若不存在實際建造服務(wù)，長期應(yīng)收款項可以計入特定會計的建筑成本;第三，ppp項目合同有時為了融資等方面的需要，會將一部分可收取的可用性服務(wù)確定為ppp模式，然而在實際經(jīng)濟活動發(fā)生時，其回報為固定金額與營運費用的加總，這樣一來，項目公司在會計核算時對其判斷不同，項目公司是否可以獲得服務(wù)對象的費用，且收費金額的不確定，則使得項目公司在確認(rèn)收入時應(yīng)將其計入“無形資產(chǎn)”還是“應(yīng)收賬款”科目的界定變得模糊;第四，若存在借款費用，應(yīng)合理分析對其是進(jìn)行資本化處理還是直接費用化處理，這將直接影響總投資的核算問題。

3.項目運營維護階段

在項目運營階段最主要的理應(yīng)是對于運營、維護等收入方面的核算上面，若在這一方面上存在一定的可操作空間，部分核算主體將其確認(rèn)為投資收益，這樣一來可能會對項目公司帶來不利影響。此外，在以特許經(jīng)營權(quán)為基礎(chǔ)的特許經(jīng)營權(quán)資產(chǎn)的攤銷問題上，首先企業(yè)應(yīng)根據(jù)ppp項目的簽約合同年限來確定資產(chǎn)的攤銷年限，其次，在不考慮殘值的情況下，將特許經(jīng)營權(quán)資產(chǎn)的全部入賬價值進(jìn)行攤銷，并可將這部分?jǐn)備N作為費用進(jìn)行處理。?4.項目移交階段

ppp項目合同到期后，ppp項目公司將要把項目資產(chǎn)移交給政府公共部門，在此階段，關(guān)鍵是對資產(chǎn)進(jìn)行具體的分類，重點在企業(yè)財產(chǎn)的清算上來，明確不同階段的資產(chǎn)活動的會計核算，形成一套完整的成本管理與會計核算體系，十分有利于健康規(guī)范的市場運作系統(tǒng)的形成。

（一）完善ppp項目范圍的界定

界定ppp項目的范圍應(yīng)當(dāng)從其本質(zhì)出發(fā)，目的是實現(xiàn)對ppp項目的有效控制，一般來說，ppp項目有建設(shè)型融資、發(fā)展型融資、服務(wù)型融資三種類型，政府在成立ppp項目之初就應(yīng)當(dāng)明確此項目的建設(shè)目標(biāo)，包括為誰服務(wù)、服務(wù)什么等具體內(nèi)容，這樣有助于ppp項目的順利進(jìn)行，亦可對項目公司的收益和成本的確定予以有效的保障，充分發(fā)揮政府公共資本與社會資本有機結(jié)合的強大生命力。

（二）規(guī)范ppp模式項目會計核算準(zhǔn)則

ppp模式仍然處于初級階段，方方面面還處于磨合期，許多傳統(tǒng)的會計核算準(zhǔn)則并不能科學(xué)明確的指引ppp項目的核算方式，當(dāng)前，出臺更加適合ppp模式的會計核算準(zhǔn)則迫在眉睫，尤其考慮項目核算的適應(yīng)性以及現(xiàn)實的可操作性。

（三）明確產(chǎn)權(quán)主體，細(xì)化分類資產(chǎn)

正如上述所討論的，ppp項目擁有不同于傳統(tǒng)的較為復(fù)雜的產(chǎn)權(quán)主體，而產(chǎn)權(quán)主體的模糊與復(fù)雜性將直接影響ppp項目設(shè)施建設(shè)的預(yù)期效果。同時要想提高ppp項目核算的可操作性，對其資產(chǎn)進(jìn)行明確的歸類是可行的方式之一。對于ppp項目資產(chǎn)是歸屬于有形資產(chǎn)還是金融資產(chǎn)還是無形資產(chǎn)至今還未有定論，從不同的角度分析又屬于不同的資產(chǎn)類別，加劇了會計核算的難度和準(zhǔn)確度，需要盡快的加以完善與規(guī)范。

綜上所述，ppp融資形式形成時間雖然不長，但是政府近些年來不斷重視加強基礎(chǔ)設(shè)施公共服務(wù)的建設(shè)，力圖緩解財政壓力，提高公共服務(wù)的生命周期，降低成本，擴大收益，在這種形式下會計核算雖然還不成熟，但是經(jīng)過更加規(guī)范更加適合ppp模式的會計準(zhǔn)則的完善，ppp項目將會更好的為人民群眾服務(wù)，ppp模式的會計核算也將會有更高的質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

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ppp項目金融資產(chǎn)會計處理篇二

摘要：ppp也稱公私合營、公私合辦或公私合伙制，在我國傳統(tǒng)公共項目融資方式出現(xiàn)弊端的背景下產(chǎn)生，目的是能夠填補公共項目融資方式中的不足。本文根據(jù)ppp項目的不同階段探討會計核算中存在的不足，并針對其不足提出一些建議。

關(guān)鍵詞：ppp；會計核算；建議

在政府的公共設(shè)施建設(shè)過程中，為了解決財政以及項目管理經(jīng)驗不足的問題，ppp項目就是通過以政府與企業(yè)合作項目的形式進(jìn)行公共設(shè)施的建設(shè)并在項目的運營過程中得到投資回報的一種行為。其運營機制首先是政府與企業(yè)達(dá)成協(xié)議，政府部門授權(quán)相應(yīng)的投資機構(gòu)，主要是地方投資管理與企業(yè)共同出資并成立ppp項目，企業(yè)負(fù)責(zé)其建設(shè)與運營以及運營后期的管理。

ppp項目的會計核算主要是針對ppp項目的會計核算問題，主要是以《服務(wù)特許權(quán)協(xié)議》為基礎(chǔ)依據(jù)，保證基礎(chǔ)設(shè)施的控制權(quán)屬于授權(quán)人，通過相關(guān)的理論與方法，對經(jīng)濟活動主體展開的經(jīng)營活動進(jìn)行全方面的記錄、匯總、分析并制成報表為管理者提供相關(guān)的會計信息數(shù)據(jù)。

ppp項目與在結(jié)構(gòu)與形式上和普通實際工作還是有些差異的，所以應(yīng)該從ppp項目的本質(zhì)出發(fā)來劃分項目的范圍。ppp項目是政府與企業(yè)的合作項目，所以對于會計核算的分子應(yīng)該從政府與企業(yè)這兩大主要方面進(jìn)行分析。

（一）以政府為主體的會計核算問題分析

收支性核算通常都是公共設(shè)施的固定資產(chǎn)核算常用的方法，比如說公共設(shè)施道路橋梁等的建設(shè)就只會在ppp項目上確認(rèn)資產(chǎn)而不需要在政府的會計賬面上出現(xiàn)。以政府主體來分析會計核算問題，政府主要是擁有設(shè)施的所有權(quán)，而企業(yè)擁有的是設(shè)施的運作經(jīng)營而獲取利益的權(quán)利，所以在ppp項目中政府和企業(yè)是各自分工。但是政府在獲得設(shè)施的所有權(quán)時，通過計量出讓的防止獲得資產(chǎn)，而不是以全額投資作為資產(chǎn)處理的基礎(chǔ)。會計在處理資產(chǎn)時政府先清理ppp項目的的資產(chǎn)類型再進(jìn)行資產(chǎn)核算。

（二）以企業(yè)為主體的會計核算問題分析

ppp項目的流程清晰，主要分為項目成立、建設(shè)、運營以及資產(chǎn)移交等四大階段，所以下文關(guān)于會計核算的分析主要從這四方面著手。

1.項目成立階段的會計核算問題。ppp項目首先由政府按照相關(guān)規(guī)定來授權(quán)代表機構(gòu)特許權(quán)然后與企業(yè)聯(lián)合出資再確定成立。其中政府授權(quán)的代表機構(gòu)的結(jié)構(gòu)比較簡單，但是企業(yè)以復(fù)雜的聯(lián)合體形式存在，所以企業(yè)當(dāng)中就會出現(xiàn)若干個產(chǎn)權(quán)主體。但是傳統(tǒng)會計方法通常只有一個核算的主體，ppp項目的會計核算目標(biāo)是既能保證提供財務(wù)支持和為產(chǎn)權(quán)提供相關(guān)理論外，還要求同時實現(xiàn)社會以及經(jīng)濟效益。因此，為了滿足ppp項目能夠反映各個部門的經(jīng)濟利益的要求，這就不得不要求傳統(tǒng)的會計核算做出相適應(yīng)的改革。

2.項目建設(shè)階段的會計核算問題。ppp項目的資產(chǎn)主要分為兩大類，一類是特許經(jīng)營權(quán)資產(chǎn)一類是完全資產(chǎn)，對這兩種資產(chǎn)的核算企業(yè)應(yīng)該分清。也要關(guān)注特許經(jīng)營權(quán)資產(chǎn)的特殊，特許經(jīng)營權(quán)資產(chǎn)以取得資產(chǎn)為代價并且能夠取得預(yù)期經(jīng)濟，而且資產(chǎn)建設(shè)完成后的所有權(quán)歸政府所有。因此，資產(chǎn)的確定與計量應(yīng)該加入擁有資產(chǎn)屬性的特許經(jīng)營權(quán)。按照相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)中不包括資產(chǎn)，因此，要注意有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的區(qū)別，當(dāng)ppp項目所建設(shè)的資產(chǎn)為無形資產(chǎn)時，這時應(yīng)該關(guān)注益物權(quán)與其資產(chǎn)的不同；當(dāng)項目所建設(shè)的資產(chǎn)為金融資產(chǎn)時，應(yīng)該注意財務(wù)信息在資產(chǎn)界定中的不可比性。在處理借款費時，當(dāng)項目達(dá)到預(yù)計的使用狀態(tài)時就歸屬全部投入，反之，全部投入就屬于資產(chǎn)價值的組成部分。由于項目的建設(shè)階段費用的發(fā)揮效果并不完全，所以此時的借款費應(yīng)該做資本化處理。

3.項目運營階段的會計核算。如果在金融資產(chǎn)的模式下核算，投資凈收益者為項目收人的話，則會導(dǎo)致營業(yè)收入與成本不配比以及應(yīng)收賬款等指標(biāo)的異常，所以項目運營階段的會計核算應(yīng)該注意收人的確定。在后期的處理中，雖然更新改造義務(wù)支出不能帶來利益收入，但其仍屬于資產(chǎn)價值的組成部分，在會計核算時不應(yīng)計入損益中。

4.項目移交階段的會計核算。在項目移交階段項目公司擁有剩余資產(chǎn)，公共項目資產(chǎn)當(dāng)移交公共部門。對于剩余資產(chǎn)的會計核算應(yīng)該按照相關(guān)制度及相關(guān)法律做清算但是無償移交的部分就不需做會計處理。

（一）關(guān)注業(yè)務(wù)流程

ppp項目的主要七大項目包括識別、準(zhǔn)備、采購、執(zhí)行、建設(shè)、運營及移交。為了提高會計核算的規(guī)范化程度，所以在流程中應(yīng)該針對主辦人以及企業(yè)的各主體提出合理的要求，對項目進(jìn)行評估以及確定滯后的各項安排都必須在保證政府與企業(yè)的利益前提下，避免會計核算收到資產(chǎn)屬性及會計利益的影響。

（二）提高會計核算的可操作性

ppp項目會計核算中要提高其可操作性和可實現(xiàn)性，因為會計準(zhǔn)則并不是什么時候都適用的。比如說將資產(chǎn)進(jìn)行簡約化的分類處理，避免資產(chǎn)處理過程中出現(xiàn)利潤被操作的可能性，避免不法者從資產(chǎn)清算的漏洞中乘機操作，從而提高會計核算的可操作性以及可實現(xiàn)性。

（三）關(guān)注會計原則確定

ppp項目會計核算受會計原則的知道，因此，在會計核算的工作中應(yīng)該始終強調(diào)會計原則的確認(rèn)。ppp項目的會計原則應(yīng)該包括會計要素的確認(rèn)、會計信息的質(zhì)量要求、會計要素的計量三大方面，以此來減少會計核算工作中出現(xiàn)的失誤。

明確核算的重點以此優(yōu)化ppp模式的會計核算方式，進(jìn)而不斷提高項目會計核算水平，為項目核算提供更加準(zhǔn)確的會計信息數(shù)據(jù)。

參考文獻(xiàn)：

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[3]冷衛(wèi)華.淺析ppp模式下會計核算問題[j].財會學(xué)習(xí)，2016，02：78+80.

（作者單位：江蘇省揚中市會計服務(wù)中心）