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企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn),在研究與開(kāi)發(fā)篇一

材料在生產(chǎn)中所起作用分類：主要材料、結(jié)構(gòu)件、機(jī)械配件、燃潤(rùn)料、其他材料等（為了簡(jiǎn)化核算工作，對(duì)取得材料核算采用實(shí)際成本法，發(fā)出材料核算按加權(quán)平均法。）

1．主要材料：主要核算用于工程、產(chǎn)品，并構(gòu)成工程、產(chǎn)品實(shí)體的各種材料如：有色金屬材料、硅酸鹽材料、瀝青材料。

2．結(jié)構(gòu)件：是指經(jīng)吊裝、拼接、安裝即能構(gòu)成房屋、建筑物實(shí)體的各種金屬的、鋼筋混凝土、混凝土的和木質(zhì)的結(jié)構(gòu)物、構(gòu)件、砌塊等。

3．機(jī)械配件：是指用于機(jī)械設(shè)備維護(hù)修理的和種配件和零件。

4．燃潤(rùn)料：燃料、油料、潤(rùn)滑料等。

5．其他材料：是指在施工生產(chǎn)過(guò)程中并不構(gòu)成工程實(shí)體的各種材料，包括水電、五金、化工、工具、其他等。

原材料的計(jì)價(jià)

1．購(gòu)入材料成本的組成內(nèi)容：

⑴買價(jià)

⑵運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)等）

⑶運(yùn)輸途中合理?yè)p耗；

⑷入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用；

⑸購(gòu)入物資負(fù)擔(dān)的稅金；

⑹采購(gòu)保管費(fèi)（包括采購(gòu)、保管人員的薪酬費(fèi)用、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、工具用具使用費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、材料整理及零星運(yùn)費(fèi)等）；

2．自制原材料的成本：按制造過(guò)程中的各項(xiàng)實(shí)際支出作為實(shí)際成本。

計(jì)入工程的材料成本，必須按材料的實(shí)際成本計(jì)算，采用計(jì)劃核本核算，設(shè)置“材料成本差

異”賬戶核算，月末再通過(guò)“材料成本差異”賬戶將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

1．取得材料按計(jì)劃成本核算

采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的單位，首先要制定各種材料的計(jì)劃成本目錄，進(jìn)行存貨分類、按照各種存貨名稱、規(guī)格、型號(hào)、計(jì)量單位制定計(jì)劃單位成本；收到材料時(shí)，按計(jì)劃單位成本計(jì)算出收入材料的計(jì)劃成本填寫(xiě)收料單，并將實(shí)際成本與計(jì)劃內(nèi)成本的差額作登入“材料成本差異”賬戶，平時(shí)領(lǐng)用發(fā)出材料都按計(jì)劃成本計(jì)算；月末再將本月發(fā)出材料應(yīng)分擔(dān)的成本差異進(jìn)行分?jǐn)偅瑢⒈驹掳l(fā)出的材料成本調(diào)整為實(shí)際成本。在計(jì)劃成本法核算下，取得材料應(yīng)先通過(guò)“材料采購(gòu)”賬戶核算，材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異通過(guò)“材料成本異”進(jìn)行核算。

購(gòu)入時(shí)：

借：材料采購(gòu)

貸：銀行存款

入庫(kù)時(shí)：（計(jì)劃價(jià)）

借：原材料

材料成本差異（超支差異）

貸：材料采購(gòu)

材料成本差異（節(jié)約差異）

取得材料按實(shí)際成本核算的可不設(shè)“材料成本差異”賬戶

2．發(fā)出材料的核算方法

（1）發(fā)出材料的計(jì)價(jià)方法

a．先進(jìn)先出法：是以先購(gòu)入的材料先發(fā)出，采用這種方法，先購(gòu)入的材料成本在后購(gòu)入的成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出材料與期末材料的成本。

b．移動(dòng)加權(quán)平均法：是指每次收料后，立即根據(jù)庫(kù)存材料數(shù)量和成本，計(jì)算出移動(dòng)平均單價(jià)的一種方法，計(jì)算公式：

移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)=（以前結(jié)存材料實(shí)際成本+本次收入材料實(shí)際成本）/（以前結(jié)存材料數(shù)量+本次收入材料數(shù)量）

c．月末一次加權(quán)平均法是根據(jù)期初結(jié)存材和本期收入材料的數(shù)量和實(shí)際成本，期末一次計(jì)

算材料的加權(quán)

平均單，作為計(jì)算本期發(fā)出成本和期末結(jié)存成本的單價(jià)，以求得本期發(fā)出存貨成本和結(jié)存材料成本的一種方法。計(jì)算公式如下：

加權(quán)平均單價(jià)=（期初材料實(shí)際成本+本期收入材料成本）/（期初結(jié)存存貨數(shù)量+本期收入存貨數(shù)量）

由于計(jì)算出的單價(jià)會(huì)產(chǎn)生小數(shù)點(diǎn)后的四舍五入保持賬面數(shù)字之間平衡，可采用倒擠成本法計(jì)算發(fā)出材

料成本：

本期發(fā)出材料成本=期初結(jié)存材料成本+本期收入材料成本—期末結(jié)存材料成本

（2）發(fā)出材料按實(shí)際成本法核算

由于材料日常收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁，為了簡(jiǎn)化日常核算工作，平時(shí)一般只登記材料明細(xì)分類賬，反映各種材料的收發(fā)各結(jié)存金額，月末根據(jù)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的發(fā)料憑證，按領(lǐng)用部門(mén)各用途，匯總編制“發(fā)料憑證匯總表”，據(jù)以登記總分類賬，進(jìn)行材料發(fā)出的總分類核算。

根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”，借記“工程施工”、“輔助生產(chǎn)”、“管理費(fèi)用”、“在建工程”“間接費(fèi)用”“預(yù)付賬款”等科目，貸記”原材料“科目。

（二）委托加工物資

企業(yè)購(gòu)入的材料物資，有時(shí)需要經(jīng)過(guò)加工后才能使用。企業(yè)委托其他單位進(jìn)行加工的物資，即委托加工物資，委托加工物資經(jīng)加工，其實(shí)物形態(tài)、性能發(fā)生變化，使用價(jià)值也發(fā)生變化，加工過(guò)程中要消耗原材料，還要發(fā)生各種費(fèi)，從而委托加工物資價(jià)值相應(yīng)平加。委托加工物資所有權(quán)仍屬委托企業(yè)，因而委托個(gè)業(yè)應(yīng)作存貨處理。

委托加工物資實(shí)際成本包括：原材料、加工費(fèi)用、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)、支付的稅金、委托物資所負(fù)擔(dān)的增值稅消費(fèi)稅等。

委托加工物資的核算：

將材物資發(fā)給加工單位時(shí)：

借：委托加工物資

貸：原材料

支付加工費(fèi)及運(yùn)費(fèi)、稅費(fèi)時(shí)：

借：委托加工物資

貸：銀行存款

收回委托加工物資時(shí)：

借：原材料

貸：委托加工物

（三）材料盤(pán)點(diǎn)：

為了保證材料的完整，做到賬實(shí)相符，必須建立完善的材料清查制度。建筑施工企業(yè)材料種類繁多，收發(fā)頻繁，現(xiàn)場(chǎng)存貯，由于有些材料計(jì)量不準(zhǔn)或自然損耗等原因會(huì)使賬面材料結(jié)存數(shù)量和實(shí)際結(jié)存數(shù)量不相符，因此必須通過(guò)實(shí)地清查盤(pán)點(diǎn)進(jìn)行檢查核實(shí)。材料清查盤(pán)點(diǎn)不僅可以保證賬實(shí)相符，給會(huì)計(jì)核算提供正確可靠的資料，同時(shí)可以使我們摸清家底，積極處理積壓物資、編制采購(gòu)計(jì)劃、加速資金周轉(zhuǎn)；可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)材料短缺情況，查明原因，加強(qiáng)管理，堵塞漏洞。

在年終編制財(cái)務(wù)決算前，各項(xiàng)目處財(cái)務(wù)會(huì)同物資材料部門(mén)對(duì)各處物資材料進(jìn)行一次全面實(shí)地清查盤(pán)存，對(duì)所屬物資材料進(jìn)行全面清理，對(duì)大堆材料可進(jìn)行按實(shí)際耗用量加估算計(jì)算出材料的實(shí)際存儲(chǔ)量。對(duì)盤(pán)盈盤(pán)虧物資材料進(jìn)行調(diào)整，做到賬賬相符，賬實(shí)相符。

工程即將進(jìn)入結(jié)尾，要加強(qiáng)材料管理，嚴(yán)格控制進(jìn)料，盡量作到工程完材料盡，對(duì)竣工后可以處理的庫(kù)存物資的處理收入，交財(cái)務(wù)沖材料款；對(duì)項(xiàng)目竣工后不能處理的剩余物資材料，要進(jìn)行全面清理、盤(pán)查，填制盤(pán)點(diǎn)移交表，將物資移交新項(xiàng)目，盤(pán)點(diǎn)表交財(cái)務(wù)部門(mén)轉(zhuǎn)賬。

材料盤(pán)盈盤(pán)虧賬務(wù)處理：

對(duì)盤(pán)虧材料：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：原材料

待查明原因報(bào)批后調(diào)整：

借：管理費(fèi)用

（屬合理?yè)p失）

其他應(yīng)收款

（人為損壞）

營(yíng)業(yè)外支出

（自然災(zāi)害損壞）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

盤(pán)盈材料

借：原材料

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

按規(guī)定報(bào)枇后：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：管理費(fèi)用

（四）施工隊(duì)領(lǐng)用材料

施工隊(duì)領(lǐng)用項(xiàng)目處材料，月末根據(jù)材料部門(mén)匯總的材料領(lǐng)用表施工隊(duì)調(diào)撥材料：

借：預(yù)付賬款—預(yù)付工程款—**施工隊(duì)—調(diào)撥材料

貸：原材料

（對(duì)于無(wú)資質(zhì)施工隊(duì)借款、發(fā)工資為了便于計(jì)算無(wú)資質(zhì)施工隊(duì)的應(yīng)交所得稅：

根據(jù)施工隊(duì)借款申請(qǐng)、已完工程量表、工程部門(mén)審核、項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)簽字后借款：

施工隊(duì)借款：

借：預(yù)付賬款—預(yù)付工程款—**工程隊(duì)—借款

貸：銀行存款

施工隊(duì)調(diào)撥材料

借：預(yù)付賬款—預(yù)付工程款—**工程隊(duì)—調(diào)撥材料

貸：原材料

代施工隊(duì)發(fā)人工費(fèi)：

借：預(yù)付賬款—預(yù)付工程款—**工程隊(duì)—人工費(fèi)

貸：銀行存款

對(duì)施工隊(duì)領(lǐng)料、發(fā)放工程隊(duì)人員工資不能直接進(jìn)入工程成本，應(yīng)按以上核算，待工程隊(duì)結(jié)算時(shí)予以扣回；年終工程尚未完工的，報(bào)工程成本表時(shí)可將預(yù)付工程款借方余額在成本表中備注說(shuō)明。

企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn),在研究與開(kāi)發(fā)篇二

淺析企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的管理與核算 摘要 在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代來(lái)臨和經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)從傳統(tǒng)的物質(zhì)資產(chǎn)、金融資產(chǎn)的投資和規(guī)模擴(kuò)張轉(zhuǎn)向技術(shù)、人力、組織等無(wú)形資產(chǎn)的獲得。知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的特征就是知識(shí)和經(jīng)濟(jì)的一體化，在資源配置上以無(wú)形資產(chǎn)為第一要素。在企業(yè)股份制改造、產(chǎn)權(quán)變更、破產(chǎn)清算、經(jīng)濟(jì)擔(dān)保、拍賣及抵押等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值量的估算己成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要。無(wú)形資產(chǎn)作為企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的重要因素，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)顯得尤為重要。因此，無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量和報(bào)告等一系列會(huì)計(jì)問(wèn)題，近年來(lái)成為實(shí)務(wù)界與學(xué)術(shù)界共同關(guān)注的熱點(diǎn)。2006年實(shí)施的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》允許將內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出在同時(shí)滿足一定條件下予以資本化，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。這一政策一定程度改善了那些高科技企業(yè)或者研發(fā)投入較大的企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績(jī)水平，為提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力創(chuàng)造了良好的會(huì)計(jì)政策環(huán)境。

關(guān)鍵詞：無(wú)形資產(chǎn)；

自創(chuàng)；

管理；

核算；

信息報(bào)告 abstract in the era of knowledge economy and economic globalization, the competition between enterprises has changed from the traditional physical assets, financial assets investment and expansion steering technology, human, organization and other intangible assets feature of intellectual economy society is knowledge and economic integration, in the allocation of resources to intangible assets is the first the enterprise shareholding system reform, property right changes, bankruptcy liquidation, economic security, auction and mortgages and other economic activities, to intangible assets value estimation has become the objective need of market economy ible assets as the enterprise value creation factors of high-tech enterprises, is particularly ore, intangible assets measurement and reporting, a series of problems, become in recent years and the academic hot 2006 the implementation of the new accounting standards for business enterprises“ allowed“ to internal research and development project development the same time to meet certain conditions be capitalized, confirmed as intangible policy to a certain extent to improve the investment in research and development of high-tech enterprises or large enterprise financial position and performance levels, in order to improve the capability of independent innovation of enterprises to create a good environment of accounting words: intangible assets;management;accounting;reference;information report 目錄 摘要 1 abstract 1 一、無(wú)形資產(chǎn)的涵義及特征 4（一）無(wú)形資產(chǎn)的涵義 4（二）無(wú)形資產(chǎn)的特征 6 二、自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn) 8（一）自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)是否應(yīng)作為資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn) 8（二）對(duì)確認(rèn)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的理論分析 9 三、自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)的基本方法 11（一）國(guó)際上自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)的基本方法 11（二）我國(guó)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法 12 四、自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題分析 14（一）西方國(guó)家對(duì)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量 14（二）我國(guó)不同階段對(duì)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量 14（三）現(xiàn)階段我國(guó)在確認(rèn)、計(jì)量自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)存在的問(wèn)題 15（四）企業(yè)自創(chuàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)入賬現(xiàn)狀 17 五、解決自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)量存在問(wèn)題的對(duì)策 18（一）把握范圍，明確目標(biāo) 18（二）逐步建立公允價(jià)值計(jì)價(jià)的環(huán)境 19（三）權(quán)衡利弊，把握原則 19（四）樹(shù)立重視和保護(hù)意識(shí) 20（五）企業(yè)自創(chuàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)入賬改進(jìn)設(shè)想 20 結(jié)論 23 參考文獻(xiàn) 23 致謝 24一、無(wú)形資產(chǎn)的涵義及特征（一）無(wú)形資產(chǎn)的涵義 長(zhǎng)期以來(lái)，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義一直沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。美國(guó)已公布的有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都沒(méi)有給無(wú)形資產(chǎn)做明確的定義。

只是在1976年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（fasb）在它的一份《征求意見(jiàn)稿》第17段中提到：“對(duì)于企業(yè)合并和購(gòu)買的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)而言，…無(wú)形資產(chǎn)是那些不具有物質(zhì)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)資源，其價(jià)值取決于特定的權(quán)利和未來(lái)經(jīng)營(yíng)中獲得的利益；

不過(guò)，貨幣性資源（如現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和投資）不是無(wú)形資產(chǎn)?！眹?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（iasc）在1994年1月發(fā)表的一份《無(wú)形資產(chǎn)原則公報(bào)》（草案）中，將無(wú)形資產(chǎn)定義為：“無(wú)形資產(chǎn)是指可辨認(rèn)的，無(wú)實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，且滿足下列條件：（1）企業(yè)持有的，且能用于生產(chǎn)、提高商品或服務(wù)、租給他人，或用于管理目的；

（2）預(yù)期在一個(gè)以上經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)使用。”這個(gè)概念既然是以《征求意見(jiàn)稿》和《公報(bào)》（草案）的形式出現(xiàn)，而不是在正式文告中定義，足以說(shuō)明即使是在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)實(shí)踐和討論了多年的西方會(huì)計(jì)界中，無(wú)形資產(chǎn)也沒(méi)有公認(rèn)的定義。然而，在經(jīng)過(guò)五年多的征求意見(jiàn)之后，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（iasc）于1998年10月1日新頒布的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》中，給出了無(wú)形資產(chǎn)這一簡(jiǎn)短的定義：“為用于產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售、為用于出租、或?yàn)橛糜诠芾矶钟械?，沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣資產(chǎn)。”雖然這一定義開(kāi)始觸及到了無(wú)形資產(chǎn)的本質(zhì)特征，但卻把商譽(yù)明顯地排除在外。此外，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的定義，其他具有代表性的觀點(diǎn)主要有以下幾種：

1．無(wú)實(shí)體觀 這種觀點(diǎn)認(rèn)為，無(wú)形資產(chǎn)就是那些不具備物質(zhì)實(shí)體的資產(chǎn)。該定義抓住了無(wú)形資產(chǎn)的顯著特征，并且指明了無(wú)形資產(chǎn)的資本性屬性。但這個(gè)定義給出的概念內(nèi)涵是不精確的，它沒(méi)有說(shuō)明無(wú)形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)之間的根本區(qū)別。因?yàn)椋瑫?huì)計(jì)上的無(wú)形資產(chǎn)僅是若干種不具有物質(zhì)形態(tài)的長(zhǎng)期資產(chǎn)的總稱，并不是指所有具有物質(zhì)實(shí)體的資產(chǎn)的對(duì)立面。盡管物質(zhì)形態(tài)的存在與否是無(wú)形資產(chǎn)區(qū)別于其他資產(chǎn)的一大特征，但沒(méi)有物質(zhì)實(shí)體的資產(chǎn)并不都是無(wú)形資產(chǎn)。比如，應(yīng)收賬款雖是無(wú)形的，卻屬于流動(dòng)資產(chǎn)；

再如，某些長(zhǎng)期投資雖然沒(méi)有物質(zhì)實(shí)體，但也不屬于無(wú)形資產(chǎn)?？梢?jiàn)，“無(wú)物質(zhì)實(shí)體”是較廣泛的會(huì)計(jì)對(duì)象的特征，不是無(wú)形資產(chǎn)獨(dú)具的特征。因此，不能按照字面的含義簡(jiǎn)單理解和劃分無(wú)形資產(chǎn)，以無(wú)實(shí)體觀的定義來(lái)確定無(wú)形資產(chǎn)的概念是不準(zhǔn)確的。

2．權(quán)利觀 這種觀點(diǎn)認(rèn)為，無(wú)形資產(chǎn)是為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)的，價(jià)值非一次性轉(zhuǎn)移的一切物質(zhì)條件和權(quán)利。這個(gè)定義指明無(wú)形資產(chǎn)的功能是為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)，并將其實(shí)質(zhì)歸為無(wú)物質(zhì)實(shí)體的條件和權(quán)利。這一定義仍不夠準(zhǔn)確。首先，說(shuō)無(wú)形資產(chǎn)是物質(zhì)條件，這個(gè)描述極不精確。如果物質(zhì)條件指有物質(zhì)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)資源并不是說(shuō)不通的；

如果指生產(chǎn)過(guò)程中的無(wú)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)要素也許更費(fèi)解；

“條件”兩字用來(lái)闡述無(wú)形資產(chǎn)概念的實(shí)質(zhì)，實(shí)在太抽象了。其次，無(wú)形資產(chǎn)并非都是權(quán)利，比如，專有技術(shù)是未經(jīng)公開(kāi)的技術(shù)知識(shí)訣竅，不同于已申請(qǐng)專利權(quán)的技術(shù)產(chǎn)權(quán)，它不受法律的保護(hù)，因此也不是權(quán)利；

再如，商業(yè)信譽(yù)是企業(yè)內(nèi)外多種因素構(gòu)成的可導(dǎo)致企業(yè)獲取未來(lái)超額收益的能力，它不是哪個(gè)權(quán)力機(jī)關(guān)授予的，因而也不是權(quán)利。最后，服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的權(quán)力也不是無(wú)形資產(chǎn)，比如，企業(yè)的獨(dú)立民事權(quán)、勞動(dòng)人事權(quán)連資產(chǎn)也不是，更談不上無(wú)形資產(chǎn)了。所以，權(quán)利觀的概念不能被會(huì)計(jì)界廣泛接受。

3．超收益能力觀 這種觀點(diǎn)認(rèn)為，無(wú)形資產(chǎn)是指有助于企業(yè)取得高于一般水平收益的能力，它們雖然不具備物質(zhì)實(shí)體，但卻具有很大的價(jià)值。這個(gè)定義比較前一種定義，進(jìn)一步說(shuō)明了無(wú)形資產(chǎn)的特征與功能，指出無(wú)形資產(chǎn)的無(wú)實(shí)體特點(diǎn)和高效益的特點(diǎn)，表明它的作用不只在于幫助企業(yè)獲取一般水平的利潤(rùn)，而在于獲取超額的利潤(rùn)。但是，高于一般水平的超額收益能力只反映各種無(wú)形資產(chǎn)的一個(gè)主要的特征與功能，它不是無(wú)形資產(chǎn)的本質(zhì)屬性，很難依此界定無(wú)形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)間的區(qū)別。所以，這個(gè)定義仍不能概括無(wú)形資產(chǎn)的全部特征與本質(zhì)屬性，不能作為其準(zhǔn)確完備的概念。

4．項(xiàng)目列舉觀點(diǎn) 還有一些文獻(xiàn)給無(wú)形資產(chǎn)下的定義，除了列舉其各項(xiàng)內(nèi)容以外，并未涉及它的實(shí)質(zhì)。如“無(wú)形資產(chǎn)的涵義是指專利權(quán)、版權(quán)、秘密制作法和配方、商譽(yù)、商標(biāo)、專營(yíng)權(quán)以及其他類似的財(cái)產(chǎn)?！边@一定義是距今六十多年前做出的，時(shí)至今日仍然有人認(rèn)為它是正確的。由此可見(jiàn)，恰當(dāng)?shù)囟x無(wú)形資產(chǎn)概念有多么困難！很顯然，列舉無(wú)形資產(chǎn)的各項(xiàng)內(nèi)容，這個(gè)定義是以偏蓋全，以外延代替內(nèi)涵，既沒(méi)有說(shuō)明無(wú)形資產(chǎn)的特征，也不能表達(dá)無(wú)形資產(chǎn)的本質(zhì)，實(shí)在難以令人滿意。筆者認(rèn)為最能反映無(wú)形資產(chǎn)本質(zhì)的定義應(yīng)當(dāng)是我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所表述的：“無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)?！边@里實(shí)際上是將無(wú)形資產(chǎn)定義為資產(chǎn)。因此，要明確無(wú)形資產(chǎn)的概念和內(nèi)涵，必須先要明確資產(chǎn)的定義。資產(chǎn)是指過(guò)去的交易事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)的概念表明了四層含義，作為資產(chǎn)的一種，無(wú)形資產(chǎn)也必須同時(shí)滿足這四層含義：

第一，無(wú)形資產(chǎn)從本質(zhì)上講是一種經(jīng)濟(jì)資源。在強(qiáng)調(diào)效率的當(dāng)今社會(huì)，科學(xué)技術(shù)作為第一生產(chǎn)要素必然要投入到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中去，因此無(wú)形資產(chǎn)是一種經(jīng)濟(jì)資源。

第二，能為企業(yè)擁有或控制的，強(qiáng)調(diào)權(quán)屬是會(huì)計(jì)主體假設(shè)的必然要求。所謂擁有是指該項(xiàng)資產(chǎn)的法定所有權(quán)屬于本企業(yè)；

控制是指雖然本企業(yè)并不擁有該項(xiàng)資產(chǎn)的法定所有權(quán)，但是該項(xiàng)資產(chǎn)上的收益和風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)由本企業(yè)所承擔(dān)。

第三，能給企業(yè)帶來(lái)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益，這也是對(duì)資產(chǎn)作為經(jīng)濟(jì)資源這一本質(zhì)屬性的突出強(qiáng)調(diào)，無(wú)形資產(chǎn)引起的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益可能包括銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的收入，成本“節(jié)約”或企業(yè)使用該無(wú)形資產(chǎn)引起的其他利益。第四，無(wú)形資產(chǎn)是由過(guò)去的交易事項(xiàng)所形成的，未來(lái)的、尚未發(fā)生的事項(xiàng)的可能后果不能確認(rèn)為資產(chǎn)，也沒(méi)有可靠的計(jì)量依據(jù)。此外，無(wú)形資產(chǎn)還強(qiáng)調(diào)了沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，長(zhǎng)期性和非貨幣性的特征。

（二）無(wú)形資產(chǎn)的特征 無(wú)形資產(chǎn)除了滿足其定義自身所表述的內(nèi)涵之外，還具有以下特征：

第一，高效益性。無(wú)形資產(chǎn)所帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益具有較大的不確定性，但通常是高效益的。這種高效性是由其以科學(xué)技術(shù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)為主體內(nèi)容所具有的高效率所決定的，體現(xiàn)在無(wú)形資產(chǎn)的使用價(jià)值不局限于企業(yè)取得一般水平的收益能力，也不依賴于企業(yè)已經(jīng)取得高于尋常收益的能力，而蘊(yùn)涵于給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)超額收益的能力。如果企業(yè)投入一般資產(chǎn)，總是以獲得尋常收益為目的，那么企業(yè)獲得超過(guò)尋常水平的收益，則說(shuō)明無(wú)形資產(chǎn)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有所貢獻(xiàn)，即顯露出無(wú)形資產(chǎn)的功能發(fā)揮著作用。企業(yè)投資于無(wú)形資產(chǎn)，正是為了使其潛在的獲取高效率的經(jīng)濟(jì)利益的能力，在未來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中得到實(shí)現(xiàn)。

第二，獨(dú)占性。主要表現(xiàn)在無(wú)形資產(chǎn)僅與特定的主體有關(guān)，在法律制度的保護(hù)下，禁止非持有人無(wú)償?shù)厝〉?，排斥在一般情況下他人的競(jìng)爭(zhēng)。有法律制度保護(hù)的技術(shù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)等，其獨(dú)占性是顯而易見(jiàn)的；

不受法律保護(hù)的專有技術(shù)等，只要能保守秘密，不被外界所知，實(shí)際上也是獨(dú)占；

至于那些僅與持有企業(yè)相關(guān)，不能與該企業(yè)相分離的商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)，除非整個(gè)企業(yè)合并或轉(zhuǎn)讓，否則別人無(wú)法取得，更顯示出獨(dú)占的特征。無(wú)形資產(chǎn)的獨(dú)占性可以使持有人獨(dú)占其高效性的使用價(jià)值，在很大程度上壟斷供應(yīng)和銷售市場(chǎng)，從而獨(dú)家享有超過(guò)一般水平的利潤(rùn)。但也必須指出，這種壟斷不可能完全排除競(jìng)爭(zhēng)，其他企業(yè)可能以另外的手段取得或取代持有人的無(wú)形資產(chǎn)，或使其加速失效，因此這種壟斷是有局限的和脆弱的。另外，此處的壟斷說(shuō)成獨(dú)占更好一些，因?yàn)樗c政治經(jīng)濟(jì)學(xué)中的金融寡頭的壟斷不同，有本質(zhì)上的區(qū)別。

第三，不確定性。無(wú)形資產(chǎn)的不確定性是指其價(jià)值的不確定性，具體表現(xiàn)在三個(gè)方面：首先，當(dāng)代科學(xué)技術(shù)進(jìn)步的迅猛發(fā)展，技術(shù)知識(shí)成果更新?lián)Q代的速度加快，使得除了在法律中人為規(guī)定某些權(quán)利的有效期間或壽命以外，其余所有的無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命都難以準(zhǔn)確的預(yù)計(jì)。即使是有法定期限的無(wú)形資產(chǎn)，也經(jīng)常有逾期仍發(fā)揮作用的現(xiàn)象，以及尚未達(dá)到法定年限之前某無(wú)形資產(chǎn)已實(shí)際上不復(fù)存在的現(xiàn)象。使用期限的不確定，決定了無(wú)形資產(chǎn)帶來(lái)收益的量不便確定。其次，既然無(wú)形資產(chǎn)未來(lái)超額收益的量不便確定，也就是他給持有企業(yè)未來(lái)實(shí)現(xiàn)的價(jià)值不便確定，從而使無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)格或取得成本不便確定。最后，由于無(wú)形資產(chǎn)在價(jià)格或取得成本上的不確定，繼而使其因損耗而轉(zhuǎn)移的成本價(jià)值也不易肯定。無(wú)形資產(chǎn)的不確定性，給無(wú)形資產(chǎn)管理上的預(yù)測(cè)、決策和核算上的計(jì)價(jià)、攤銷帶來(lái)諸多不便。

第四，缺乏可比性。這一特性是指無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)格或取得成本缺乏橫向的價(jià)值可比性。一般地說(shuō)，有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)即便不是大量大批生產(chǎn)的產(chǎn)品，也不是世上獨(dú)一無(wú)二的產(chǎn)品，它們的價(jià)值通過(guò)生產(chǎn)資料市場(chǎng)上的價(jià)格機(jī)制可以進(jìn)行比較，至少可以大概地確定其重置成本或公允價(jià)值?？墒牵瑹o(wú)形資產(chǎn)主要是從科技成果轉(zhuǎn)化而來(lái)的技術(shù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)，其生產(chǎn)是創(chuàng)新的、單一的，在市場(chǎng)上一般找不到相同的參照物，因此也幾乎沒(méi)有相近的價(jià)格可供比較。又由于有些無(wú)形資產(chǎn)僅對(duì)特定的企業(yè)才有意義，使得其銷售與變現(xiàn)的能力極差，就更加劇了它們?cè)趦r(jià)值上橫向比較的困難。

二、自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn) 無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)要解決的問(wèn)題是，滿足什么條件的無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目，才能作為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)入賬。首先，無(wú)形資產(chǎn)作為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)符合資產(chǎn)的一般確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，即國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1989年發(fā)布的《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》文件中所規(guī)定的兩條標(biāo)準(zhǔn)：第一，與該項(xiàng)目有關(guān)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益將會(huì)流入企業(yè)；

第二，企業(yè)能夠可靠地計(jì)量該資產(chǎn)項(xiàng)目的成本。其次，應(yīng)針對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的特殊性，充分考慮其取得收益的可能性和穩(wěn)定性，補(bǔ)充確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)此，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在《無(wú)形資產(chǎn)原則公告（草案）》中認(rèn)為需要附加以下兩個(gè)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：

第一，無(wú)形資產(chǎn)在促使未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期流入企業(yè)方面所起的作用，以及無(wú)形資產(chǎn)有效地發(fā)揮這種作用的能力能夠證實(shí)；

第二，存在充足的資源，或其有用性可以證實(shí)，使得企業(yè)能夠獲得預(yù)期流入企業(yè)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》中將無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定為：“無(wú)形非貨幣性項(xiàng)目滿足以下條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)：（1）該項(xiàng)目在促成企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)利益方面的作用，以及發(fā)揮這種作用的能力能夠被證實(shí)；

（2）取得該項(xiàng)目的成本能夠可靠地計(jì)量。”（一）自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)是否應(yīng)作為資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn) 無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)難題在于自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)。外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)因?yàn)樵撡Y產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量，因此對(duì)外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)又有比較統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。但對(duì)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)問(wèn)題，會(huì)計(jì)界卻存在很大的分歧。

1.反對(duì)將自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)作為資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)的理由 l 在確定無(wú)形資產(chǎn)是否可能產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)需要足夠的判斷，這種過(guò)于主觀的判斷很難在相同情況下導(dǎo)致相同的會(huì)計(jì)處理。

l 不可能可靠地估計(jì)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的可回收金額，除非這種資產(chǎn)存在可供參考的活躍市場(chǎng)來(lái)確定其公允價(jià)值。

l 即使將滿足一定條件的無(wú)形資產(chǎn)作為資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)，也只能提供很少的有用性決策或預(yù)測(cè)性信息。因?yàn)橐豁?xiàng)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的成本可能與該項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值沒(méi)有任何關(guān)系。

l 取得該無(wú)形資產(chǎn)的成本不能可靠地計(jì)量，為確認(rèn)一項(xiàng)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)所附加的成本有時(shí)可能超過(guò)了因此而帶來(lái)的效益。

2.贊成將自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)作為資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)的理由 l近20年來(lái)，無(wú)形資產(chǎn)投資呈迅速增長(zhǎng)趨勢(shì)，財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)因沒(méi)有確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)投資而扭曲了一家企業(yè)的業(yè)績(jī)計(jì)量。

l 一項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值存在某些不確定性的事實(shí)，并不足以說(shuō)明該項(xiàng)資產(chǎn)沒(méi)有可供確認(rèn)的成本。

l 一項(xiàng)資產(chǎn)是否應(yīng)予以確認(rèn)，不應(yīng)該因?yàn)橥赓?gòu)或自創(chuàng)而區(qū)別對(duì)待。

l 隨著預(yù)測(cè)科學(xué)的進(jìn)步，自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值是可以準(zhǔn)確計(jì)量的。

（二）對(duì)確認(rèn)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的理論分析 1.會(huì)計(jì)信息可靠性和相關(guān)性之間的沖突 可靠性是會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量特征之一。提供可靠的會(huì)計(jì)信息是對(duì)會(huì)計(jì)工作的基本要求，因?yàn)闀?huì)計(jì)信息必須具有可靠性，才能夠使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者做出正確的決策?？煽康臅?huì)計(jì)信息對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者非常重要。首先，它能夠如實(shí)地向資產(chǎn)所有者反映管理當(dāng)局受托責(zé)任的完成情況，現(xiàn)代企業(yè)的規(guī)?；?jīng)營(yíng)使絕大多數(shù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)發(fā)生了分離，資產(chǎn)所有者全權(quán)委托企業(yè)家經(jīng)營(yíng)企業(yè)，這樣為了了解企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，了解所有者實(shí)際控制資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，擁有經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)管理當(dāng)局必須定期向所有者匯報(bào)。其次，真實(shí)的會(huì)計(jì)信息有助于有效的經(jīng)濟(jì)決策，科學(xué)的決策必須以真實(shí)可靠的各種信息為依據(jù)，任何信息的失真都會(huì)對(duì)決策的準(zhǔn)確性和有效性產(chǎn)生影響，嚴(yán)重的甚至?xí)?dǎo)致決策失誤，給企業(yè)造成重大經(jīng)濟(jì)損失。會(huì)計(jì)信息作為經(jīng)濟(jì)決策所需信息的重要組成部分，對(duì)其可靠性提出要求當(dāng)然是非常必要的。相關(guān)性是指“信息能夠幫助使用者對(duì)過(guò)去、現(xiàn)在和將來(lái)事件的結(jié)果做出預(yù)測(cè)，或者證實(shí)或修正先前的期望，從而具有在決策中導(dǎo)致差別的能力?！? 相關(guān)性的核心在于，會(huì)計(jì)信息必須與會(huì)計(jì)信息使用者的決策要求相協(xié)調(diào)。因此，相關(guān)性具有三個(gè)特性：預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性。預(yù)測(cè)價(jià)值是指利用會(huì)計(jì)信息能對(duì)企業(yè)的某方面進(jìn)行較為準(zhǔn)確的估計(jì)；

反饋價(jià)值是指會(huì)計(jì)信息能夠反映企業(yè)及其下屬業(yè)務(wù)部門(mén)的經(jīng)營(yíng)成果，將這些信息反饋給有關(guān)部門(mén)，以便提出改進(jìn)管理的措施；

另外，會(huì)計(jì)信息必須及時(shí)提供，決策時(shí)不能獲得的會(huì)計(jì)信息，就失去了影響決策的能力，無(wú)任何意義。所以，資料要成為有用的，就必須與使用者的決策需要相關(guān)聯(lián)。可靠性和相關(guān)性，是會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量特征。會(huì)計(jì)信息同時(shí)具有相關(guān)性和可靠性，才能夠?qū)?jīng)濟(jì)決策有用。遺憾的是，由于可靠性和相關(guān)性之間存在一種此消彼長(zhǎng)的聯(lián)動(dòng)關(guān)系，致使我們無(wú)法同時(shí)保證最可靠的會(huì)計(jì)信息也是與經(jīng)濟(jì)決策最相關(guān)的。無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)難點(diǎn)就在于許多無(wú)形資產(chǎn)的成本難以可靠地計(jì)量，而現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又過(guò)分強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性。然而由于某些無(wú)形資產(chǎn)在計(jì)量上的難度而不加以確認(rèn)，又有悖于會(huì)計(jì)信息可靠性和相關(guān)性這兩大基本原則。

2.穩(wěn)健性原則的考慮 穩(wěn)健性原則是對(duì)不確定性所作的謹(jǐn)慎反映，以確保經(jīng)營(yíng)環(huán)境內(nèi)存在的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)得到充分的考慮?；谶@種考慮，在會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量方面，就應(yīng)當(dāng)選用對(duì)所有者權(quán)益產(chǎn)生樂(lè)觀影響最小的那種做法，即盡可能不確認(rèn)或少計(jì)可能的資產(chǎn)和收益，盡可能確認(rèn)或多計(jì)可能的負(fù)債和費(fèi)用。

3.不確認(rèn)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)使得會(huì)計(jì)信息缺乏可比性 美國(guó)麥當(dāng)勞的名稱在互聯(lián)網(wǎng)上被搶注域名，最后被迫以800萬(wàn)美元買回其被搶注的域名。如果麥當(dāng)勞的域名沒(méi)有被搶注，那么確認(rèn)其在互聯(lián)網(wǎng)上的域名這種無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)數(shù)值要遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于800萬(wàn)美元。再如確認(rèn)外購(gòu)商譽(yù)，而不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)，這顯然也是不合理的。

4.會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的要求 自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)具有不確定性，難以準(zhǔn)確計(jì)量，但是必須加以計(jì)量才能滿足會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的需要。隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和競(jìng)爭(zhēng)的白熱化，世界經(jīng)濟(jì)已進(jìn)入一個(gè)全新的階段，在21世紀(jì)里，會(huì)計(jì)科學(xué)面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，必須進(jìn)行會(huì)計(jì)改革才能適應(yīng)時(shí)代的需求。從會(huì)計(jì)計(jì)量方面看，它首先表現(xiàn)在企業(yè)有大量資產(chǎn)沒(méi)有得到充分的計(jì)量。例如，企業(yè)的土地、自然資源等不可再生性資產(chǎn)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷增值，但資產(chǎn)負(fù)債表卻始終以歷史成本反映，從而使資產(chǎn)負(fù)債表嚴(yán)重脫離企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。其次，企業(yè)的許多無(wú)形資產(chǎn)根本沒(méi)有計(jì)量。他們能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)明顯的經(jīng)濟(jì)效益，但由于傳統(tǒng)觀念認(rèn)為其不能可靠地計(jì)量，從而無(wú)法確認(rèn)入賬。例如，價(jià)值不斷增加的可口可樂(lè)商標(biāo)沒(méi)有在資產(chǎn)負(fù)債表上反映為一項(xiàng)資產(chǎn)；

又如，微軟公司的股票面值僅為0.1美分，而每股市價(jià)已達(dá)100美元。

正是由于沒(méi)有準(zhǔn)確計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)，盡管微軟公司的股票市值已達(dá)數(shù)百億美元，而從其資產(chǎn)負(fù)債表看，它只不過(guò)是一個(gè)很小規(guī)模的公司而已。90年代以來(lái)，會(huì)計(jì)界在計(jì)量問(wèn)題的研究上已有所突破，在對(duì)衍生金融工具的計(jì)量上，已經(jīng)用公允價(jià)值替代歷史價(jià)值。這一計(jì)量屬性的推廣將大大推進(jìn)對(duì)特殊資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題的研究，無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量問(wèn)題也將籍此契機(jī)而大大推進(jìn)一步。因此，筆者認(rèn)為，基于會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可比性原則，應(yīng)將自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)為資產(chǎn)。

三、自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)的基本方法 自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)，一般會(huì)發(fā)生三項(xiàng)費(fèi)用，即研究費(fèi)用、開(kāi)發(fā)費(fèi)用和附帶費(fèi)用。研究費(fèi)用是人們?yōu)榱双@取新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)，有計(jì)劃地進(jìn)行創(chuàng)造性的調(diào)查分析與探索活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用。開(kāi)發(fā)費(fèi)用是繼研究活動(dòng)之后，為了創(chuàng)新或改進(jìn)產(chǎn)品、材料、工藝等，在商業(yè)性生產(chǎn)開(kāi)始之前所從事的將研究成果付諸于初步應(yīng)用的一系列活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用。附帶費(fèi)用是指將研究或開(kāi)發(fā)成果向有關(guān)部門(mén)申請(qǐng)登記等一系列活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用。這三項(xiàng)費(fèi)用，是無(wú)形資產(chǎn)形成全過(guò)程的費(fèi)用，企事業(yè)單位對(duì)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)時(shí)，必須充分考慮這三項(xiàng)價(jià)值構(gòu)成要素。但這三項(xiàng)費(fèi)用是否全部計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值，以何種方式計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值，會(huì)計(jì)學(xué)界有著不同的觀點(diǎn)，從而產(chǎn)生了不同的計(jì)價(jià)方法。

（一）國(guó)際上自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)的基本方法 國(guó)際上使用的自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法，大致可以歸納為四種：

1.全額費(fèi)用法，即將研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用全部作為期間費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

2.全額資本法，即將研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用在發(fā)生期內(nèi)歸集起來(lái)，待開(kāi)發(fā)成功并投入使用時(shí)列作無(wú)形資產(chǎn)，分期攤銷其價(jià)值。

3.成果決定法，即在研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生期內(nèi)，設(shè)置多欄式賬戶專門(mén)記錄其相關(guān)支出，最后按研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)的成果來(lái)決定采用何種處理方法。倘若已經(jīng)取得成果并預(yù)計(jì)能夠產(chǎn)生收益時(shí)，就將相關(guān)支出全部資本化；

反之，將其全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。

4.綜合法，即汲取以上三種方法的合理成分，根據(jù)具體情況確定自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。這種方法將研究支出和開(kāi)發(fā)支出截然分開(kāi)，分別采用不同的方法處理。研究支出由于與未來(lái)收益沒(méi)有直接的聯(lián)系而采用全額費(fèi)用法，在支出發(fā)生時(shí)如數(shù)計(jì)入當(dāng)期損益；

開(kāi)發(fā)支出則采用成果決定法，或全部資本化，或全部費(fèi)用化。國(guó)際上通用的這幾種計(jì)價(jià)方法，都沒(méi)有把附帶費(fèi)用計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本，而是列作期間費(fèi)用，直接抵減當(dāng)期利潤(rùn)。

（二）我國(guó)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法 我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定：自行開(kāi)發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；

依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

1.對(duì)我國(guó)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法的評(píng)論筆者認(rèn)為，我國(guó)對(duì)于自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)采取的這一計(jì)價(jià)方法不盡合理。首先，它違背了配比原則，無(wú)法體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算本身要表現(xiàn)成本/效益的思想。其次，對(duì)外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)和自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的不同計(jì)價(jià)方法，也違反了可比性原則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于采用此法的解釋是：“研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目能否成功，很難確定，或者有關(guān)費(fèi)用很難與其他費(fèi)用明確劃分，或者這些支出能否帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益很難斷定”。所以，企業(yè)自創(chuàng)并依法取得的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值只能包括“依法取得時(shí)的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)以及其他相關(guān)支出”，而不應(yīng)該包括研究和開(kāi)發(fā)成本。然而，從實(shí)際來(lái)看這種計(jì)價(jià)方法的缺點(diǎn)是顯而易見(jiàn)的：（1）不能反映無(wú)形資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。因?yàn)橛行＠麢?quán)、商標(biāo)權(quán)開(kāi)發(fā)費(fèi)用很大，如果僅以最后階段的申請(qǐng)、注冊(cè)費(fèi)用計(jì)價(jià)，勢(shì)必使得賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值相差甚遠(yuǎn)。

（2）不符合配比性原則。大多數(shù)無(wú)形資產(chǎn)在尚未開(kāi)發(fā)成功的會(huì)計(jì)期間里可能不產(chǎn)生任何收益，卻要負(fù)擔(dān)大量的開(kāi)發(fā)費(fèi)用，而開(kāi)發(fā)成功以后的受益會(huì)計(jì)期間僅攤銷少量的申請(qǐng)、注冊(cè)費(fèi)用，顯然是很不合理的。

（3）不便于考核無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)的投資效益。因?yàn)橐豁?xiàng)專利技術(shù)或其他無(wú)形資產(chǎn)，一般都需要花費(fèi)較長(zhǎng)的時(shí)間和名目繁多的支出才能開(kāi)發(fā)出來(lái)，由于沒(méi)有樹(shù)立無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本核算的思想意識(shí)和建立健全的會(huì)計(jì)核算組織工作，在開(kāi)發(fā)費(fèi)用的記錄方面就會(huì)顯示出極大的隨意性，以至于項(xiàng)目開(kāi)發(fā)成功之時(shí)無(wú)從查考其投資總額，使得將來(lái)考核無(wú)形資產(chǎn)投資效益時(shí)失去了一個(gè)可靠的分析指標(biāo)。由此可見(jiàn)，判定企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的無(wú)形資產(chǎn)是否符合確認(rèn)資格時(shí)的困難在于：（i）自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)可能產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益是否存在以及何時(shí)流入企業(yè)具有不確定性；

（ii）企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生無(wú)形資產(chǎn)的成本不能與維護(hù)或提高企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的商譽(yù)或進(jìn)行日常經(jīng)營(yíng)的成本區(qū)分開(kāi)來(lái)。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定的這種計(jì)價(jià)方法，把大量的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，只以少量的附帶費(fèi)用作為無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，可以稱之為“附帶成本資本法”或“不規(guī)則全額費(fèi)用法”。這種方法從理論到實(shí)務(wù)，與國(guó)際慣例都有一定的差別，不僅不利于我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)的核算，也不便于與國(guó)際慣例接軌。

2.我國(guó)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法的改進(jìn) 第9號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“研究和開(kāi)發(fā)成本會(huì)計(jì)”規(guī)定，可根據(jù)特定的條件使開(kāi)發(fā)成本資本化或費(fèi)用化。第32號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿“財(cái)務(wù)報(bào)表可比性”建議，以開(kāi)發(fā)成本資本法作為基本會(huì)計(jì)處理方法，以開(kāi)發(fā)成本費(fèi)用法作為備用輔助方法。借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我國(guó)的具體情況，筆者認(rèn)為，我國(guó)對(duì)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)應(yīng)采取資本化、費(fèi)用化同時(shí)并舉的方法：

（1）以研究、開(kāi)發(fā)為主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的企事業(yè)單位，可以采用全額資本法，將研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用全部計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本。如果研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)失敗，應(yīng)將失敗成本轉(zhuǎn)歸成功項(xiàng)目負(fù)擔(dān)。

（2）大中型高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，可以采用綜合法，即研究支出全部費(fèi)用化，開(kāi)發(fā)支出根據(jù)具體情況或資本化或費(fèi)用化。如果宣告失敗的開(kāi)發(fā)活動(dòng)由于時(shí)間長(zhǎng)而且成本大，采用全額費(fèi)用法使得當(dāng)期利潤(rùn)的波動(dòng)過(guò)于劇烈時(shí)，可以考慮列作“待攤費(fèi)用”或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，在盡可能短的時(shí)間內(nèi)分期攤銷，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中如實(shí)披露失敗項(xiàng)目的有關(guān)內(nèi)容、失敗成本處理方法及其對(duì)利潤(rùn)的影響程度等，以便有關(guān)方面詳細(xì)了解企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。

（3）一般企事業(yè)單位，對(duì)于預(yù)計(jì)開(kāi)發(fā)費(fèi)用大、開(kāi)發(fā)期限長(zhǎng)、費(fèi)用能夠合理劃分的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，采用成果決定法；

對(duì)于開(kāi)發(fā)費(fèi)用小、費(fèi)用難以劃分的項(xiàng)目，可以采用全額費(fèi)用法，但是仍應(yīng)該嚴(yán)格地在有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目中做出“x項(xiàng)目開(kāi)發(fā)費(fèi)”的說(shuō)明，并設(shè)置專門(mén)的備查賬簿予以登記，以便事后必要時(shí)采用統(tǒng)計(jì)的方法確定無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值以及審計(jì)等有關(guān)部門(mén)查證該項(xiàng)目的計(jì)價(jià)方法是否符合規(guī)定。

（4）小型企事業(yè)單位自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)，可以根據(jù)重要性原則，采用全額費(fèi)用法。為了與國(guó)際慣例接軌，各類企事業(yè)單位自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值都不必包括附帶費(fèi)用。

四、自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題分析（一）西方國(guó)家對(duì)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量 英國(guó)：1999年12月發(fā)布的《原則公告》無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量將自行開(kāi)發(fā)過(guò)程分為三個(gè)階段：純研究階段、運(yùn)用階段和開(kāi)發(fā)階段。前兩個(gè)階段，發(fā)生的支出應(yīng)與予費(fèi)用化，開(kāi)發(fā)階段的支出在符合相關(guān)確認(rèn)條件則應(yīng)予資本化，且以此為依據(jù)進(jìn)行計(jì)量。法國(guó)：研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的處理是在其屬于特定的研究項(xiàng)目且成功的可能性非常大時(shí)，予以資本化，并在不超過(guò)5年的期限內(nèi)攤銷。荷蘭：研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用只要在預(yù)期具有未來(lái)效益時(shí)即可予以資本化，列在資產(chǎn)負(fù)債表中，并在不超過(guò)5年內(nèi)攤銷。美國(guó)：主張將研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。但是對(duì)于內(nèi)部計(jì)算機(jī)軟件的開(kāi)發(fā)費(fèi)用處理另有規(guī)定。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第86號(hào)中這樣規(guī)定：內(nèi)部自創(chuàng)計(jì)算機(jī)軟件的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，直到為所開(kāi)發(fā)產(chǎn)品建立了技術(shù)可行性為止。在美國(guó)，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中普遍采用的做法是，對(duì)于可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)，允許資本化后的后續(xù)支出通常僅限于那些能夠延長(zhǎng)無(wú)形資產(chǎn)使用受命的支出。即在符合某些條件時(shí)，內(nèi)部使用計(jì)算機(jī)軟件的后續(xù)支出可以資本化。澳大利亞：研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用一般被列為當(dāng)期費(fèi)用，但如果符合規(guī)定的條件，也可以按遞延費(fèi)用處理。綜上所述，大多數(shù)國(guó)家與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)一致認(rèn)為研發(fā)費(fèi)用中的開(kāi)發(fā)支出在符合一定條件下予以資本化。

（二）我國(guó)不同階段對(duì)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量 現(xiàn)行準(zhǔn)則實(shí)施以前，自行開(kāi)發(fā)并依法申請(qǐng)取得的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的成本應(yīng)根據(jù)依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)以及其他相關(guān)支出確認(rèn)，研究開(kāi)發(fā)成本則在發(fā)生時(shí)作為期間費(fèi)用，直接沖減當(dāng)期損益。此外，少量實(shí)體資產(chǎn)消耗和人工消耗作為資產(chǎn)入賬不能體現(xiàn)資產(chǎn)的本質(zhì)———未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益?，F(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，以前期費(fèi)用化的支出不再調(diào)整。期末，按準(zhǔn)則規(guī)定的方法確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷價(jià)值后，將攤余價(jià)值作為無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值列示在資產(chǎn)負(fù)債表的無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目中。對(duì)于無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出應(yīng)予全部費(fèi)用化。企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：①完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。②具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。③無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。④有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)。⑤歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)在攤銷時(shí)應(yīng)反映其產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式，無(wú)法可靠確定消耗方式的，應(yīng)采用直線法攤銷；

使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)進(jìn)行攤銷，但應(yīng)每年及其出現(xiàn)減值跡象時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試等的規(guī)定。企業(yè)對(duì)研究開(kāi)發(fā)的支出應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，同時(shí)從事多項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的，所發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)按照合理的標(biāo)準(zhǔn)在各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)之間進(jìn)行分配；

無(wú)法合理分配的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值的確認(rèn)方法真實(shí)地反映了無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際創(chuàng)建價(jià)值。在以后各個(gè)受益期對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行攤銷和計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算收入與費(fèi)用之間的配比原則。

（三）現(xiàn)階段我國(guó)在確認(rèn)、計(jì)量自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)存在的問(wèn)題 1.確認(rèn)計(jì)量范圍的不確定性 原準(zhǔn)則對(duì)不可辨認(rèn)的自創(chuàng)商譽(yù)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，對(duì)于自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)可能就僅僅限于專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)、特許權(quán)等?，F(xiàn)行無(wú)形資產(chǎn)定義表明某一項(xiàng)目是否確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)“，可控性”是首要考慮因素，自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)雖然是自己創(chuàng)造的，但這項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)是屬于企業(yè)所有還是歸屬于創(chuàng)造者所有，創(chuàng)造者又是否長(zhǎng)期為企業(yè)服務(wù)成為一項(xiàng)難題。此外，在我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境下，部分資本化的模式在操作層面存在明顯的缺陷：一是確定資本化金額大小時(shí)，存在較大的主觀估計(jì)因素。由于資本化的五個(gè)“條件”在具體實(shí)施中比較難以掌握，所以操作過(guò)程中，資本化金額大小的確定存在很大的主觀性。更為重要的是，技術(shù)上的可行性往往在開(kāi)發(fā)的后期才能確定，而此后開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出相對(duì)較少，只對(duì)技術(shù)上達(dá)到可行性之后的開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出進(jìn)行資本化確認(rèn)，不能客觀地反映該無(wú)形資產(chǎn)的成本，其結(jié)果賬面價(jià)值與其真實(shí)價(jià)值仍有較大差別，給企業(yè)粉飾報(bào)表留下很大的余地。同時(shí)，研究與開(kāi)發(fā)之間模糊地帶的存在，很可能成為部分上市公司平滑業(yè)績(jī)的工具。

2.計(jì)量屬性及計(jì)價(jià)方法選擇的缺陷 現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有一顯著特點(diǎn)是多種計(jì)量屬性并存，并明確指出了會(huì)計(jì)計(jì)量司采用五種計(jì)量屬性：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量的傳統(tǒng)方法是按歷史成本計(jì)量：自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)成本＝資產(chǎn)成本＋累計(jì)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，歷史成本法體現(xiàn)了資產(chǎn)的原始形成過(guò)程，具有易獲得性和可驗(yàn)證性，容易被人們所接受。但在人才智力資源對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響愈來(lái)愈重要的情況下，這種計(jì)量方法明顯不能適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要。而無(wú)形資產(chǎn)本身的無(wú)實(shí)體性、專用性、收益不確定性也決定了完全套用有形資產(chǎn)的計(jì)量方法是不恰當(dāng)?shù)?。故其不能正確評(píng)估資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值。若按成本基礎(chǔ)定價(jià)法，即采用實(shí)際成本法或重置成本法，無(wú)形資產(chǎn)現(xiàn)行價(jià)值＝無(wú)形資產(chǎn)重置成本+新增投入－各因素消耗價(jià)值。此方法的優(yōu)點(diǎn)是符合客觀性，難點(diǎn)是各因素?fù)p耗價(jià)值不好度量，而且隨著時(shí)間的流逝相關(guān)性會(huì)明顯減弱。在今后會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，公允價(jià)值在自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量中可能得到廣泛應(yīng)用。但是在無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量中引入公允價(jià)值是一把“雙刃劍”。允許用公允價(jià)值計(jì)量自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)，使無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值更符合實(shí)際的市場(chǎng)價(jià)值，提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性。然而，從公允價(jià)值的概念會(huì)發(fā)現(xiàn)其本身的不確定性，第三方很難判斷企業(yè)所采用的公允價(jià)值是否真正的“公允”。

3.違背一些重要的會(huì)計(jì)原則 現(xiàn)今，企業(yè)對(duì)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的處理違背了一些重要的會(huì)計(jì)原則。如重要性原則、真實(shí)性原則等。很多自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有入賬，其公司隱藏的價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了其賬面價(jià)值。如在美國(guó)，許多高新技術(shù)企業(yè)的自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)已超過(guò)總資產(chǎn)的60%，但企業(yè)對(duì)于如此重大的數(shù)額資產(chǎn)不予詳細(xì)披露，從而導(dǎo)致賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值的嚴(yán)重背離，造成一定程度的會(huì)計(jì)信息失真，無(wú)疑違背了重要性原則和真實(shí)性原則。知識(shí)經(jīng)濟(jì)下對(duì)財(cái)務(wù)狀況描述起關(guān)鍵作用的自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有入賬，信息使用者不能充分利用信息做出正確的決策，從而不利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。同時(shí)，自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)在一定程度上缺乏可比性。一般說(shuō)來(lái)，有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，它們的價(jià)值通過(guò)市場(chǎng)上的價(jià)格機(jī)制可以進(jìn)行比較，至少可以大概地確定其重置成本或公允價(jià)值?？墒?，自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)是從科技成果轉(zhuǎn)化而來(lái)的技術(shù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)，其生產(chǎn)是創(chuàng)新的、單一的，在市場(chǎng)上一般找不到相同的參照物，因此在價(jià)值上橫向相比比較困難。此外，最近上市公司隨著研發(fā)支出有條件的資本化而使近年度的凈利潤(rùn)大幅度提升，不利于年度之間的比較。

4.忽視自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的現(xiàn)象依然存在 因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)，因此極易被人們忽視。有很多企業(yè)能在賬上反映無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值鳳毛麟角，更不必說(shuō)是自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)了。有很多企業(yè)不創(chuàng)造屬于自己的商標(biāo)，而是拖著“洋尾巴”，做洋人的遠(yuǎn)期長(zhǎng)工；

許多自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)拱手讓人，有的公司雖設(shè)置“品牌總監(jiān)”，卻不知為商標(biāo)進(jìn)行國(guó)際注冊(cè)。此外，自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的未來(lái)收益、經(jīng)濟(jì)壽命也難以確定，無(wú)形資產(chǎn)流失還在于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的短期行為。企業(yè)考核的指標(biāo)主要是利潤(rùn)，為了追求短期利益，可能會(huì)削減研發(fā)投入，從而淡泊了管理者對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的保護(hù)意識(shí)。

（四）企業(yè)自創(chuàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)入賬現(xiàn)狀 自創(chuàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)是指由公司自己開(kāi)發(fā)研制成功而形成的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。自創(chuàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)時(shí)一般會(huì)發(fā)生三項(xiàng)費(fèi)用：一是研究費(fèi)用，是指人們?yōu)榱双@取新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)，有計(jì)劃地進(jìn)行創(chuàng)造性地調(diào)查分析，探索潔動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用：二是開(kāi)發(fā)費(fèi)用，開(kāi)發(fā)費(fèi)用是繼研究活動(dòng)之后，為了創(chuàng)新或改進(jìn)產(chǎn)品、材料，在商業(yè)性生產(chǎn)開(kāi)始之前所從事的將研究成果付諸于初步應(yīng)用的一系列活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)川。一是附帶費(fèi)用，是指將研究或開(kāi)發(fā)成果向有關(guān)部門(mén)中請(qǐng)登記過(guò)程等一系列活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用。這幾項(xiàng)費(fèi)川，是無(wú)形資產(chǎn)形成全過(guò)程的費(fèi)用，企事業(yè)單位對(duì)自創(chuàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)計(jì)價(jià)時(shí)，必須充分考慮這二項(xiàng)價(jià)值構(gòu)成要素，這三項(xiàng)費(fèi)用是否全部計(jì)入知識(shí)產(chǎn)權(quán)價(jià)值，以何種方式計(jì)入知識(shí)產(chǎn)權(quán)價(jià)值，這個(gè)問(wèn)題目前爭(zhēng)議較人，囚而也就產(chǎn)生了不同的計(jì)價(jià)方法。關(guān)于研究、開(kāi)發(fā)費(fèi)用。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)明確規(guī)定：研究不會(huì)產(chǎn)生應(yīng)于確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)，研究的支出應(yīng)在其發(fā)生費(fèi)用時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，而開(kāi)發(fā)成本只有在首次滿足無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件后刁能予以資本化，在此之前的開(kāi)發(fā)成本必須費(fèi)用化。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第2號(hào)規(guī)定：為研究開(kāi)發(fā)而發(fā)生的所有支出均應(yīng)列為費(fèi)用。我國(guó)會(huì)計(jì)處理是將研究、開(kāi)發(fā)支出完全費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。無(wú)論是部分費(fèi)用化還是完全費(fèi)用化，都是遵循會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則。按配比原則，研究是為開(kāi)發(fā)做準(zhǔn)備的，只有在研究的基礎(chǔ)上開(kāi)發(fā)，才能做到有的放矢，才能最終取得成功，而開(kāi)發(fā)失敗也是開(kāi)發(fā)成功的基礎(chǔ)。所以整個(gè)成本應(yīng)與相關(guān)的開(kāi)發(fā)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益相配比，即予以資木化，但研究與開(kāi)發(fā)具有風(fēng)險(xiǎn)性，會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則是要避開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)，所以將其費(fèi)用化，由此產(chǎn)生兩難境地。而今，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，無(wú)形資產(chǎn)的地位日益重要，企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用具有了新的特點(diǎn)：

l、數(shù)額大，且企業(yè)對(duì)研究、開(kāi)發(fā)的依賴性強(qiáng)，并以此作為經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的原動(dòng)力。

2、研究開(kāi)發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)加人。產(chǎn)品更新?lián)Q代步伐加快，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，有的產(chǎn)品的研究與開(kāi)發(fā)尚未結(jié)束，產(chǎn)品就己被淘汰，但與風(fēng)險(xiǎn)相伴而生的高收益，只要產(chǎn)品開(kāi)發(fā)成功，便可獲取巨大的經(jīng)濟(jì)效益。

在這些新的特點(diǎn)面前，原來(lái)的會(huì)計(jì)處理方法便存在如下缺陷：

1、收入費(fèi)用不配比。

2、企業(yè)利潤(rùn)波動(dòng)過(guò)大。因?yàn)槠髽I(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用迅速增長(zhǎng)，而且由于風(fēng)險(xiǎn)性，會(huì)計(jì)上傾向于將成本費(fèi)用化，這樣就導(dǎo)致在研究、開(kāi)發(fā)階段的利潤(rùn)降低，而開(kāi)發(fā)成功后的期間利潤(rùn)就很高，由此導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)極度不穩(wěn)定，不利于企業(yè)形象的樹(shù)立，進(jìn)而影響投資者的投資心理。

3、研究、開(kāi)發(fā)并不完全具有可分性，所以人為地將研究、開(kāi)發(fā)分開(kāi)，給會(huì)計(jì)處理造成模糊性、隨意性、主觀性較強(qiáng)，容易給操縱利潤(rùn)者帶來(lái)可乘之機(jī)。

4、對(duì)于開(kāi)發(fā)成本，即使處理最為寬松的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也顯得過(guò)于謹(jǐn)慎，其規(guī)定“自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)首次滿足確認(rèn)條科‘后所發(fā)生的支出’，才予以資木化，而在此之前的開(kāi)發(fā)成本一律記入費(fèi)用，而且規(guī)定初始確認(rèn)為費(fèi)用的支出不應(yīng)在以后確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的一部分，所以該無(wú)形資產(chǎn)的初始價(jià)值應(yīng)是大大低于其取得成本。基于以上原因筆者提出了自創(chuàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)入賬的改進(jìn)設(shè)想。

五、解決自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)量存在問(wèn)題的對(duì)策 針對(duì)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)在確認(rèn)、計(jì)量方面存在的問(wèn)題，我們可以從以下幾方面著手。

（一）把握范圍，明確目標(biāo) 首先，可以對(duì)無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)階段的費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行較為詳細(xì)地分類，以便于實(shí)務(wù)操作。準(zhǔn)則應(yīng)根據(jù)我國(guó)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)的能力及所處的程度，以列舉的形式明確一部分研究和開(kāi)發(fā)活動(dòng)。此外，還應(yīng)列舉一些自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)，把近年來(lái)不斷涌現(xiàn)的知識(shí)性資產(chǎn)納入無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的核算和報(bào)告之中。其次，明確企業(yè)與職工的法律關(guān)系，可以在合同上規(guī)定自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的歸屬權(quán)。第三，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，使自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的主觀判斷力具有充分的客觀依據(jù)。可以考慮何時(shí)開(kāi)始資本化的判斷標(biāo)準(zhǔn)和研究階段與開(kāi)發(fā)階段的劃分標(biāo)準(zhǔn)合二為一，同時(shí)將開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的費(fèi)用全部資本化或暫時(shí)資本化。這樣可以簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的次數(shù)，減輕會(huì)計(jì)人員的工作壓力和要求，節(jié)約成本支出，也是實(shí)質(zhì)重于形式的體現(xiàn)。

（二）逐步建立公允價(jià)值計(jì)價(jià)的環(huán)境 尋找合理的會(huì)計(jì)處理方式與國(guó)外公司治理相對(duì)規(guī)范、監(jiān)管體系完備、資本市場(chǎng)發(fā)展相對(duì)成熟的環(huán)境相適應(yīng)。在計(jì)量手段上，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、美國(guó)、英國(guó)、對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)都采用公允價(jià)值計(jì)量。國(guó)際接軌是大勢(shì)所趨，因此我國(guó)應(yīng)逐步建立公允價(jià)值的計(jì)價(jià)環(huán)境。目前有會(huì)計(jì)學(xué)者提出自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量的創(chuàng)新方法。

1.確認(rèn)模式：①建立企業(yè)內(nèi)部控制制度。對(duì)每項(xiàng)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)分析和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)。②包含確信自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)存在的理由。③無(wú)形資產(chǎn)的種類?？梢园礋o(wú)形資產(chǎn)的特征確定該項(xiàng)資產(chǎn)的類型，如知識(shí)產(chǎn)權(quán)類資產(chǎn)、市場(chǎng)類資產(chǎn)等。

2.計(jì)量模式：①市場(chǎng)基礎(chǔ)定價(jià)法。其是在相同行業(yè)中獲取類似無(wú)形資產(chǎn)使用許可證需要支付的特許權(quán)使用費(fèi)。一般是指商標(biāo)等無(wú)形資產(chǎn)。②經(jīng)濟(jì)定價(jià)法（收益現(xiàn)值法）。此方法分為兩個(gè)階段，第一階段是衡量無(wú)形資產(chǎn)現(xiàn)有使用帶來(lái)的當(dāng)期收益或現(xiàn)金流；

第二階段是預(yù)測(cè)依目前用途或無(wú)形資產(chǎn)延伸至其他用途的未來(lái)盈利水平。可根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)在一段水平時(shí)間年限的使用進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)測(cè)，并對(duì)其后的用途進(jìn)行總體性假設(shè)，估計(jì)出增量現(xiàn)金流，然后用一個(gè)合適的折現(xiàn)率折現(xiàn)，此方法的計(jì)量的假設(shè)性是合理的，數(shù)據(jù)的取得和計(jì)量的過(guò)程是可以驗(yàn)證的，其計(jì)量結(jié)果是可以接受的。也許上述方法在傳統(tǒng)觀點(diǎn)中認(rèn)為是不符合穩(wěn)健性原則的，但是知識(shí)經(jīng)濟(jì)下的穩(wěn)健性則要中立性與可靠性相結(jié)合，不僅要合理核算發(fā)生的損失與費(fèi)用，還要合理核算利得與收益。企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)的超盈利性可以采用未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值法對(duì)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量。

（三）權(quán)衡利弊，把握原則 大多數(shù)專家主張采用先費(fèi)用化再有條件資本化確認(rèn)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的會(huì)計(jì)處理方式，并特別強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)披露的重要性。在現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定下，把符合條件的開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化，有的公司很可能大大減少管理費(fèi)用，進(jìn)而導(dǎo)致凈利潤(rùn)的進(jìn)一步增加，更加真實(shí)的反映企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)成果。認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，可以為經(jīng)營(yíng)決策使用者提供有用信息，使決策優(yōu)化。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，這些項(xiàng)目在企業(yè)發(fā)展中的作用在不斷增強(qiáng)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不應(yīng)遺漏這些自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)該年充分披露這些自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)，真正體現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值性。在自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)并予以計(jì)量后，可以聘請(qǐng)依法取得相應(yīng)資格的評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)其定期進(jìn)行評(píng)估，根據(jù)評(píng)估值來(lái)調(diào)整其賬面價(jià)值，以真實(shí)反映無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值，使數(shù)據(jù)可靠，防止有關(guān)人員將不相關(guān)的費(fèi)用計(jì)入成本，或?qū)⑾嚓P(guān)費(fèi)用計(jì)入損益，調(diào)節(jié)各期利潤(rùn)。對(duì)上市公司而言，要做好新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則銜接工作，利于以后年度的自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的可比性。

（四）樹(shù)立重視和保護(hù)意識(shí) 改變?nèi)藗冾^腦中的“有形資產(chǎn)有價(jià)值，無(wú)形資產(chǎn)無(wú)價(jià)值”的看法。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，誰(shuí)重視無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)與保護(hù)，誰(shuí)就能在競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)優(yōu)勢(shì)。激勵(lì)企業(yè)職工努力工作，增強(qiáng)責(zé)任感，進(jìn)取不息的奮斗精神，從而能很大的提高勞動(dòng)效率。與此同時(shí)，企業(yè)應(yīng)該重視無(wú)形資產(chǎn)的流失問(wèn)題，認(rèn)識(shí)到無(wú)形資產(chǎn)存在的巨大競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。著手研究并試圖建立范圍大于傳統(tǒng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)，以“無(wú)形財(cái)產(chǎn)權(quán)”為主的完整科學(xué)的無(wú)形財(cái)產(chǎn)權(quán)法律保護(hù)體系，有了商標(biāo)與技術(shù)，不僅在國(guó)內(nèi)產(chǎn)地登記、申請(qǐng)，而且要按國(guó)際慣例在國(guó)外銷售地申請(qǐng)、登記，以維護(hù)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的權(quán)益。此外加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部對(duì)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的管理，鼓勵(lì)研發(fā)項(xiàng)目的投入，并設(shè)立專門(mén)機(jī)構(gòu)或指派專人對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)中的各個(gè)環(huán)節(jié)。

（五）企業(yè)自創(chuàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)入賬改進(jìn)設(shè)想 國(guó)際上有關(guān)自創(chuàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的計(jì)價(jià)方法一般有以下兒種：

1、全額費(fèi)用法，即將研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用全部作為期間費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

2、全額資本法，即將研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用在發(fā)生期內(nèi)歸集起來(lái)，待開(kāi)發(fā)成功并投入使用時(shí)列為無(wú)形資產(chǎn)，分期攤銷其價(jià)值。

3、成果決定法，即在研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生期內(nèi)，設(shè)置多欄式賬戶專門(mén)記錄其相關(guān)支出，最后按研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)的成果來(lái)決定采用何種處理方法。倘若已經(jīng)取得成果并預(yù)計(jì)能夠產(chǎn)生收益時(shí)，就將相關(guān)支出全部資本化;反之，將其全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。

4、綜合法，即汲取以上三種方法的合理成分，根據(jù)具體情況確定自創(chuàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的價(jià)值。這種方法將研究支出和開(kāi)發(fā)支出截然分開(kāi)，分別采用不同的方法處理。研究支出由于與未來(lái)收益沒(méi)有汽接的聯(lián)系而采用全額費(fèi)用法，在支出發(fā)生時(shí)如數(shù)計(jì)入當(dāng)期損益;開(kāi)發(fā)支出則采用成果決定法，或全部資本化，或全部費(fèi)用化。國(guó)際上通用的這兒種計(jì)價(jià)方法，都沒(méi)有把附帶費(fèi)用計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本，而是列作期間費(fèi)用，直接抵減當(dāng)期利潤(rùn)。

通過(guò)研讀對(duì)比有關(guān)規(guī)定，可以得出以下結(jié)論：

1、研究費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用。

2、開(kāi)發(fā)費(fèi)用是計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本還是計(jì)入管理費(fèi)用，制度之間不統(tǒng)一?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定計(jì)入知識(shí)產(chǎn)權(quán)成本，而《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》、《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》規(guī)定計(jì)入管理費(fèi)用。

3、附帶費(fèi)用的處理方法，制度之間也不統(tǒng)一?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定計(jì)入管理費(fèi)用，而《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》規(guī)定計(jì)入知識(shí)產(chǎn)權(quán)成本。在現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中基本上采取了《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的做法，自創(chuàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的成本只包括了申請(qǐng)登記費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等附帶費(fèi)用，采用的是不規(guī)則全額費(fèi)用法。我國(guó)2002年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中指出：自行開(kāi)發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定;依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。筆者認(rèn)為這種計(jì)價(jià)方法的缺點(diǎn)是：

1、不能反映知識(shí)產(chǎn)權(quán)的真實(shí)價(jià)值。因?yàn)橛行＠麢?quán)、商標(biāo)權(quán)開(kāi)發(fā)費(fèi)用很大，如果僅以最后階段的申請(qǐng)、注冊(cè)費(fèi)用計(jì)價(jià)，勢(shì)必使得賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值相差甚遠(yuǎn)。

2、不符合配比原則。大多數(shù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)在尚未開(kāi)發(fā)成功的會(huì)計(jì)期間里可能不產(chǎn)生任何收益，卻要負(fù)擔(dān)大量的開(kāi)發(fā)費(fèi)用，而開(kāi)發(fā)成功以后的受益會(huì)計(jì)期間僅攤銷少量的申請(qǐng)、注冊(cè)費(fèi)用，顯然很不合理。

3、不便于考核知識(shí)產(chǎn)權(quán)開(kāi)發(fā)的投資效益。因?yàn)橐豁?xiàng)專利技術(shù)或其他知識(shí)產(chǎn)權(quán)，一般都需要花費(fèi)較長(zhǎng)的時(shí)間和名目繁多的支出才能開(kāi)發(fā)出來(lái)，由于沒(méi)有樹(shù)立知識(shí)產(chǎn)權(quán)開(kāi)發(fā)成本的核算思想意識(shí)和建立健全的會(huì)計(jì)核算組織工作，在開(kāi)發(fā)費(fèi)用的記錄方面就會(huì)顯示出極大的隨意性，以至于項(xiàng)目開(kāi)發(fā)成功之時(shí)無(wú)從查考其投資總額，使得將來(lái)考核知識(shí)產(chǎn)權(quán)投資效益時(shí)失去了一個(gè)可靠的分析指標(biāo)。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提議的這種計(jì)價(jià)方法，把大量的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，只以少量的附帶費(fèi)用作為知識(shí)產(chǎn)權(quán)的價(jià)值，可以稱之為“附帶成本資本法”或“不規(guī)則全額費(fèi)用法”。這種方法從理論到實(shí)務(wù)，與國(guó)際慣例都有一定的差別，不僅不利于我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)的核算，也不便于與國(guó)際慣例接軌。第9號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“研究和開(kāi)發(fā)成本會(huì)計(jì)”規(guī)定，可根據(jù)特定的條件使開(kāi)發(fā)成本資本化或費(fèi)用化。第32號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿“財(cái)務(wù)報(bào)表可比性”建議，以開(kāi)發(fā)成本資本法作為基本處理方法，以開(kāi)發(fā)成本費(fèi)用法作為備用輔助方法。借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我國(guó)的具體情況，筆者認(rèn)為，我國(guó)對(duì)自創(chuàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的計(jì)價(jià)應(yīng)采取資本化、費(fèi)用化同時(shí)并舉的方法，對(duì)研究、開(kāi)發(fā)費(fèi)用的處理應(yīng)作一些改進(jìn)。主要是依據(jù)重要性原則，分別對(duì)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行處理：

1、對(duì)于以研究、開(kāi)發(fā)活動(dòng)為主要活動(dòng)的企事業(yè)單位，如軟件開(kāi)發(fā)類企業(yè)，可以采用全額資本法，將研究、開(kāi)發(fā)費(fèi)用全部計(jì)入知識(shí)產(chǎn)權(quán)成本，予以資本化。如果研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)失敗，應(yīng)將失敗成本轉(zhuǎn)歸成功項(xiàng)目負(fù)擔(dān)。這樣處理的理由是這類企業(yè)的研究、開(kāi)發(fā)活動(dòng)類似于制造企業(yè)的產(chǎn)品制造過(guò)程，而產(chǎn)品的制造過(guò)程的成本都應(yīng)歸屬于該產(chǎn)品之中。

2、對(duì)于大中型高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，可以采用綜合法，即研究支出全部費(fèi)用化，開(kāi)發(fā)支出根據(jù)具體情況或資本化或費(fèi)用化。由于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)對(duì)研究、開(kāi)發(fā)的依賴性高且研究、開(kāi)發(fā)費(fèi)用數(shù)額較大，應(yīng)分兩種情況處理。

（1）開(kāi)發(fā)成功的情況。這種情況，應(yīng)將開(kāi)發(fā)的全部成本予以資本化，并在報(bào)表中揭示本期轉(zhuǎn)回的以前期間確認(rèn)為費(fèi)用的資本數(shù)額。

（2）開(kāi)發(fā)失敗的情況。這種情況下，可將開(kāi)發(fā)成本作為當(dāng)期費(fèi)用，并在報(bào)表中揭示其對(duì)利潤(rùn)的影響，以利于報(bào)表使用者正確理解利潤(rùn)的波動(dòng)。如果宣告失敗的開(kāi)發(fā)活動(dòng)由于時(shí)間長(zhǎng)而成本大，采用全額費(fèi)用法使得當(dāng)期利潤(rùn)的波動(dòng)過(guò)于劇烈時(shí)，可以考慮列作“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”，在盡可能短的時(shí)間內(nèi)分期攤銷，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中如實(shí)披露失敗項(xiàng)目的有關(guān)內(nèi)容、失敗成本處理方法及其對(duì)利潤(rùn)的影響程度等，以便有關(guān)方面詳細(xì)了解企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。3、對(duì)于一般研究、開(kāi)發(fā)費(fèi)用不大的企業(yè)，根據(jù)重要性原則，可直接將其作為當(dāng)期損益。無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)難點(diǎn)就在于許多無(wú)形資產(chǎn)的成本難以可靠地計(jì)價(jià)，而現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則義過(guò)分強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性。對(duì)于開(kāi)發(fā)費(fèi)用小、費(fèi)用難以劃分的項(xiàng)目，可以采用全額費(fèi)用法，但是仍應(yīng)該嚴(yán)格地在有關(guān)費(fèi)川項(xiàng)口中做出“xx項(xiàng)目開(kāi)發(fā)費(fèi)”的說(shuō)明，并設(shè)置專門(mén)的備查賬簿予以登記，以便事后必要時(shí)采用統(tǒng)計(jì)的方法確定知識(shí)產(chǎn)權(quán)的價(jià)值以及審計(jì)等有關(guān)部門(mén)查證該項(xiàng)目的計(jì)價(jià)方法是否符合規(guī)定。對(duì)于預(yù)計(jì)開(kāi)發(fā)費(fèi)用大、開(kāi)發(fā)期限一長(zhǎng)、費(fèi)用能夠合理劃分的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，采用成果決定法。

4、對(duì)于小型企事業(yè)單位的自創(chuàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)，可以根據(jù)重要性原則，采用全額費(fèi)用法。為了與國(guó)際慣例接軌，各類企事業(yè)單位自創(chuàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的價(jià)值都不必包括附帶費(fèi)用。

結(jié)論 世界上很多企業(yè)之所以出類拔萃，在很大程度上是由其龐大的無(wú)形資產(chǎn)決定。本文主要闡述了自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)在對(duì)有形資產(chǎn)的優(yōu)化和合理配置上具有重要作用，自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)是現(xiàn)代企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)力的強(qiáng)大武器，其在降低生產(chǎn)成本、提高產(chǎn)品質(zhì)量、優(yōu)化產(chǎn)品功能、提高商品聲譽(yù)等方面發(fā)揮獨(dú)到作用。通過(guò)列舉幾個(gè)國(guó)家在確認(rèn)、計(jì)量自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的規(guī)定，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定給我國(guó)提供了借鑒意義。然而，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，時(shí)代的進(jìn)步，事物是運(yùn)動(dòng)、變化、發(fā)展的。2006年2月發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)》對(duì)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)量的規(guī)定雖比2001年1月1日起實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)范很多，但是其存在一些不足，本文分析了這些不足并提出了相應(yīng)的解決措施，使自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)真實(shí)的反應(yīng)在賬面上，從而為企業(yè)管理者和信息使用者提供有用的決策信息。

參考文獻(xiàn) [1] 張平仙.新準(zhǔn)則下無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量問(wèn)題研究[j].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）.2009（12）[2] 苑澤明，陳潔，陳廣前.無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值管理研究：歷史回顧與展望[j].經(jīng)濟(jì)與管理研究.2009（05）[3] 蔡久團(tuán)，歐陽(yáng)琪.也談無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的重要[j].中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估.2009（04）[4] 屠蘊(yùn)雯.收益法及其在資產(chǎn)評(píng)估中的應(yīng)用[j].科技情報(bào)開(kāi)發(fā)與經(jīng)濟(jì).2009（03）[5] 白雪梅.無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估成本法探析[j].商業(yè)會(huì)計(jì).2008（01）[6] 龐偉.企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估探討[j].商業(yè)經(jīng)濟(jì).2007（11）[7] 葉岸楨.淺議無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估[j].商場(chǎng)現(xiàn)代化.2007（33）[8] 杜娟花，李桂蘭.技術(shù)類無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估方法的探討[j].企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā).2007（11）[9] 樊智勇.企業(yè)人力資本價(jià)值評(píng)估流程研究[j].企業(yè)經(jīng)濟(jì).2007（04）[10] 張建平.無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的現(xiàn)實(shí)意義[j].中國(guó)市場(chǎng).2007（z1）致謝 我能夠順利創(chuàng)作完成論文，首先要感謝我的導(dǎo)師xxx教授。她嚴(yán)謹(jǐn)求實(shí)的治學(xué)精神、兢兢業(yè)業(yè)的工作態(tài)度時(shí)時(shí)刻刻感染著我，每當(dāng)寫(xiě)作不暢，思路受阻或倦怠時(shí)，心中就會(huì)有幾許惶恐不安，深怕自己辜負(fù)了導(dǎo)師的期望。在論文創(chuàng)作的整個(gè)過(guò)程中，從選題到資料收集，再到文章的構(gòu)思、寫(xiě)作、修改，老師都給予了細(xì)心的指導(dǎo)，特別是在文章修改時(shí)，老師百忙之中對(duì)論文逐字逐行的進(jìn)行批改，就連標(biāo)點(diǎn)符號(hào)、錯(cuò)別字這種細(xì)微之處都一一指正，使我感激之余受益頗多，受益的不僅僅是學(xué)術(shù)知識(shí)，更重要的是一絲不茍、嚴(yán)謹(jǐn)求實(shí)、踏踏實(shí)實(shí)的求學(xué)態(tài)度。與導(dǎo)師相處雖僅短短三年，但所獲求學(xué)之道卻受益終生。對(duì)老師的感激之情是言語(yǔ)所不能表達(dá)的!

企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn),在研究與開(kāi)發(fā)篇三

無(wú)形資產(chǎn)攤銷

一．無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法及其攤銷期限的確定

無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷，根據(jù)其受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。

無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)開(kāi)始至停止使用或出售時(shí)止。當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月開(kāi)始攤銷，當(dāng)月報(bào)廢的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月停止攤銷。有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。

小企業(yè)不能可靠估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。

二．無(wú)形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理

小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“累計(jì)攤銷”科目，核算小企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。該科目應(yīng)按照無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

小企業(yè)按月采用年限平均法計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)攤銷，應(yīng)當(dāng)按照無(wú)形資產(chǎn)的受益對(duì)象，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目，處置無(wú)形資產(chǎn)時(shí)還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)累計(jì)攤銷。

【涉稅規(guī)定】

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第 512號(hào)）第六十七條無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。

【例】甲公司2×13年1月對(duì)某非專利技術(shù)和某商標(biāo)權(quán)進(jìn)行攤銷。該非專利技術(shù)用于產(chǎn)品的生產(chǎn)，其實(shí)際成本為360 000元，沒(méi)有合同受益年限和法律有效年限，企業(yè)按10年的期限攤銷；該商標(biāo)權(quán)的實(shí)際成本為600 000元，使用壽命10年。則甲公司每月攤銷時(shí)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：

借：制造費(fèi)用3 000

管理費(fèi)用5 000

貸：累計(jì)攤銷8 000

企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn),在研究與開(kāi)發(fā)篇四

新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度無(wú)形資產(chǎn)核算問(wèn)題探討

摘要：新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》已于2013年1月1日正式實(shí)施，新制度將修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制引入無(wú)形資產(chǎn)核算。本文對(duì)新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下無(wú)形資產(chǎn)核算進(jìn)行了比較分析，并探討了新制度下無(wú)形資產(chǎn)核算的不足與改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 無(wú)形資產(chǎn) 核算

為適應(yīng)公共財(cái)政體制深化改革和事業(yè)單位分類改革發(fā)展需要，新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱新制度）自2013年1月1日起全面實(shí)施。新制度中將修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制引入無(wú)形資產(chǎn)，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量都進(jìn)行了較大幅度的變動(dòng)和修改，進(jìn)一步規(guī)范了事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算。但實(shí)際中無(wú)形資產(chǎn)核算仍存在一些不足之處有待改進(jìn)。

一、舊制度下無(wú)形資產(chǎn)核算的弊端

舊《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱舊制度）通過(guò)“無(wú)形資產(chǎn)”、“事業(yè)基金”等科目核算事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)的增減變化情況。在單位增加無(wú)形資產(chǎn)時(shí)直接借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目；不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，在取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)進(jìn)行一次性攤銷計(jì)入“事業(yè)支出”，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位進(jìn)行分期攤銷；對(duì)外投資無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，按照原價(jià)貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按對(duì)外投資入賬價(jià)值與無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)差額借記或貸記“事業(yè)基金”科目；“無(wú)形資產(chǎn)”期末余額為尚未攤銷的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。舊制度下無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)不夠全面，對(duì)于接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入無(wú)形資產(chǎn)核算不統(tǒng)一，存在相關(guān)資產(chǎn)不入賬等問(wèn)題，不利于事業(yè)單位對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的管理，難以確保國(guó)有資產(chǎn)的安全完整；無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量也不夠規(guī)范，不能準(zhǔn)確、及時(shí)地反映無(wú)形資產(chǎn)凈值，不能提供完整的成本核算信息，無(wú)法滿足會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。

二、新制度下無(wú)形資產(chǎn)核算的變化

（一）重新界定無(wú)形資產(chǎn)的范圍

新制度結(jié)合我國(guó)事業(yè)單位實(shí)際工作情況，比舊制度更科學(xué)、更明晰地界定了無(wú)形資產(chǎn)的范圍，將無(wú)形資產(chǎn)定義為事業(yè)單位持有的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等，商譽(yù)不再被確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。另外，事業(yè)單位購(gòu)入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)作為無(wú)形資產(chǎn)。

（二）強(qiáng)化無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和入賬管理

新制度明確規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬，對(duì)外購(gòu)、委托軟件公司開(kāi)發(fā)、自行開(kāi)發(fā)、接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入等方式取得的無(wú)形資產(chǎn)分別核算，明確了接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量原則，并規(guī)定對(duì)按照名義金額入賬的該類無(wú)形資產(chǎn)要在報(bào)表附注中披露。在賬務(wù)處理上，增設(shè)“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――無(wú)形資產(chǎn)”科目，用于核算舊制度下尚未攤銷的無(wú)形資產(chǎn)及新制度下取得的無(wú)形資產(chǎn)。新舊制度轉(zhuǎn)賬時(shí)，將尚未攤銷的無(wú)形資產(chǎn)余額從相應(yīng)的“事業(yè)基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中的“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――無(wú)形資產(chǎn)”，取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)貸記該科目。“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――無(wú)形資產(chǎn)”科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)占用的金額。

無(wú)形資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理為：借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――無(wú)形資產(chǎn)”科目；借記“事業(yè)支出”、“其他支出（接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入）”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”（或零余額賬戶用款額度、銀行存款）科目。

相較舊制度而言，新制度對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的核算更加規(guī)范，清晰反映資產(chǎn)、費(fèi)用、凈資產(chǎn)等科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系。通過(guò)明確無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量口徑，強(qiáng)化了無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和入賬管理，有利于財(cái)政投入資金核算的清晰，確保國(guó)有資產(chǎn)安全與完整。

（三）無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提攤銷

新制度創(chuàng)新引入無(wú)形資產(chǎn)攤銷，增設(shè)“累計(jì)攤銷”科目對(duì)無(wú)形資產(chǎn)（以名義金額計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)除外）進(jìn)行“虛提”攤銷，在攤銷時(shí)沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金，而非計(jì)入支出，將“虛提”的攤銷部分沖減新增的“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――無(wú)形資產(chǎn)”科目，其差額反映的是無(wú)形資產(chǎn)在計(jì)提攤銷以后占用的金額。這一處理兼顧預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理雙重需要，既不影響事業(yè)單位支出的預(yù)算口徑，又有利于反映無(wú)形資產(chǎn)隨著時(shí)間推移和使用程度發(fā)生的價(jià)值損耗情況，如實(shí)反映事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值及償債能力，促進(jìn)事業(yè)單位落實(shí)“實(shí)物管理與價(jià)值管理”的資產(chǎn)管理理念和原則。

無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提攤銷的賬務(wù)處理為：借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目。

新制度不僅對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法及攤銷期限作出詳細(xì)規(guī)定，還明確規(guī)定因發(fā)生后續(xù)支出而增加無(wú)形成本的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的無(wú)形資產(chǎn)成本，計(jì)算攤銷額。

（四）無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量及處置

舊制度未涉及無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量問(wèn)題，新制度明確了其會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)。新制度下，為增加無(wú)形資產(chǎn)的使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如軟件升級(jí)等支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本；為維護(hù)無(wú)形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如軟件維護(hù)等支出，不計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出。新規(guī)定有助于資產(chǎn)管理部門(mén)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)管理，全面掌握本單位資產(chǎn)的真實(shí)情況。新制度還新增“待處置資產(chǎn)損溢”科目，用于核算事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)及預(yù)期不能為事業(yè)單位帶來(lái)服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷的無(wú)形資產(chǎn)。新制度在資產(chǎn)處置上的核算改進(jìn)，相較舊制度而言實(shí)屬亮點(diǎn)，有助于事業(yè)單位及時(shí)掌握無(wú)形資產(chǎn)的使用狀況，正確反映無(wú)形資產(chǎn)處置的凈損溢。

1.無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理為：

（1）轉(zhuǎn)入待處置無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，借記“待處置資產(chǎn)損溢――處置資產(chǎn)價(jià)值”、“累計(jì)攤銷”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目。

（2）實(shí)際調(diào)出、捐出時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢――處置資產(chǎn)價(jià)值”科目。

2.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理為：

（1）轉(zhuǎn)入待處置無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，借記“待處置資產(chǎn)損溢――處置資產(chǎn)價(jià)值”、“累計(jì)攤銷”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目。

（2）實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢――處置資產(chǎn)價(jià)值”科目。

（3）轉(zhuǎn)讓相關(guān)稅費(fèi)，借記“待處置資產(chǎn)損溢――處置凈收入”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”（或銀行存款、零余額賬戶用款額度）科目。

（4）轉(zhuǎn)讓變價(jià)收入，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”（或銀行存款）科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢――處置凈收入”科目。

（5）處置完畢，確認(rèn)凈收入，借記“待處置資產(chǎn)損溢――處置凈收入”科目，貸記“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”科目。

3.預(yù)期不能為事業(yè)單位帶來(lái)服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理為：

（1）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)，借記“待處置資產(chǎn)損溢――處置資產(chǎn)價(jià)值”、“累計(jì)攤銷”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目。

（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢――處置資產(chǎn)價(jià)值”科目。

三、新制度下無(wú)形資產(chǎn)核算的不足與改進(jìn)建議

新制度的實(shí)施為無(wú)形資產(chǎn)的核算提供了更真實(shí)、詳細(xì)、可靠的會(huì)計(jì)信息，提高了事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，但仍存在一些不足之處有待改進(jìn)。

（一）無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)問(wèn)題

新制度對(duì)于自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)原則與舊制度相同，規(guī)定自行開(kāi)發(fā)并按照法律程序申請(qǐng)取得時(shí)才能被確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值要按照依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等實(shí)際支出確定。自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分為研究階段和開(kāi)發(fā)階段，自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)只占無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的一少部分，無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值更多體現(xiàn)為開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)將開(kāi)發(fā)成功的研究開(kāi)發(fā)支出進(jìn)行資本化。研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化的條件是：完成該無(wú)形資產(chǎn)使其在使用或出售上存在可行性；具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，并有能力使用和出售該無(wú)形資產(chǎn)；無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化符合會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性原則，更能體現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，也符合國(guó)際慣例。

（二）無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量問(wèn)題

1.無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量問(wèn)題。新制度對(duì)無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量依舊采用單一的歷史成本計(jì)量模式，重成本計(jì)量而輕價(jià)值計(jì)量，不能完全反映無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)在價(jià)值。歷史成本法反映的是資產(chǎn)過(guò)去的價(jià)值，而無(wú)法反映無(wú)形資產(chǎn)的變化價(jià)值。無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值可能會(huì)隨著科技的發(fā)展、技術(shù)水平的提高以及無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)周期的縮短及新型無(wú)形資產(chǎn)的出現(xiàn)而降低，若繼續(xù)按照歷史成本計(jì)量，無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值會(huì)被虛增；另一方面，無(wú)形資產(chǎn)也有可能因?yàn)橥獠凯h(huán)境的變化或?yàn)檫M(jìn)一步優(yōu)化資產(chǎn)特性而加大研發(fā)投入等原因發(fā)生內(nèi)在價(jià)值升值，若仍按歷史成本計(jì)量，則會(huì)少計(jì)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量應(yīng)當(dāng)在充分考慮相關(guān)性和可靠性的基礎(chǔ)上，綜合考慮無(wú)形資產(chǎn)的特性及客觀實(shí)際情況后，采取歷史成本與公允價(jià)值相結(jié)合的混合計(jì)量模式，由歷史成本計(jì)量逐步轉(zhuǎn)向公允價(jià)值計(jì)量，真實(shí)反映無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值?？紤]到目前我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度實(shí)行的是修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，建議資產(chǎn)負(fù)債表中的無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目仍以歷史成本列示，而將無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)重估的公允價(jià)值列入報(bào)表附注，詳細(xì)披露所采用的假設(shè)及估計(jì)，從而使附注除反映無(wú)形資產(chǎn)處置等相關(guān)信息外，也可體現(xiàn)資產(chǎn)價(jià)值的內(nèi)在變化，保證無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。

2.無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量問(wèn)題。

（1）無(wú)形資產(chǎn)攤銷問(wèn)題。新制度規(guī)定，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)（以名義金額計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)除外）在使用壽命內(nèi)進(jìn)行攤銷。由于資產(chǎn)的特性不同，不同的無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)計(jì)使用年限不同，技術(shù)進(jìn)步等客觀因素對(duì)其價(jià)值的影響程度也不同，對(duì)于土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)等預(yù)計(jì)使用年限確定且減值風(fēng)險(xiǎn)較低的無(wú)形資產(chǎn)采用直線攤銷法比較合理，但對(duì)非專利技術(shù)、應(yīng)用軟件等無(wú)形資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因容易發(fā)生減值甚至是淘汰的風(fēng)險(xiǎn)較高，采用直線法攤銷就無(wú)法及時(shí)反映無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值變化情況，而采用類似固定資產(chǎn)加速折舊的辦法進(jìn)行“加速攤銷”更符合會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性要求，更能合理反映無(wú)形資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。因此，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)客觀情況對(duì)不同無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目采用合理攤銷方法對(duì)應(yīng)攤銷金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?/p>

（2）無(wú)形資產(chǎn)減值問(wèn)題。新制度引入了修正性的“攤銷”，但對(duì)無(wú)形資產(chǎn)減值問(wèn)題處理依舊是空白。累計(jì)攤銷只是對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值分?jǐn)?，并不反映無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的減少。無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是從“資產(chǎn)是預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”的角度出發(fā)，在累計(jì)攤銷的基礎(chǔ)上，確保無(wú)形資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)價(jià)值計(jì)量信息的有效性，定期對(duì)可收回金額與賬面價(jià)值進(jìn)行比較，當(dāng)可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)，確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值，計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，從而調(diào)整無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，使賬面價(jià)值真實(shí)客觀地反映實(shí)際價(jià)值。因此，建議事業(yè)單位考慮繼續(xù)加大引入修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制的程度，增設(shè)“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目用來(lái)核算無(wú)形資產(chǎn)的減值。當(dāng)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。x

參考文獻(xiàn)：

1.財(cái)政部.關(guān)于發(fā)布《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的通知（財(cái)會(huì)[2012]22號(hào)）.2.財(cái)政部.關(guān)于發(fā)布《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的通知（財(cái)預(yù)字[1997]288號(hào)）.作者簡(jiǎn)介：

梁麗香，女，中國(guó)共產(chǎn)黨北海市委員會(huì)黨校，會(huì)計(jì)師，管理學(xué)碩士。

企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn),在研究與開(kāi)發(fā)篇五

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--無(wú)形資產(chǎn)

財(cái)會(huì)[2001]7號(hào)

引 言

1·本準(zhǔn)則規(guī)范無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露。

2·本準(zhǔn)則不涉及企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)。

定 義

3·本準(zhǔn)則使用的下列術(shù)語(yǔ)，其定義為:

無(wú)形資產(chǎn)，指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。

無(wú)形資產(chǎn)可分為可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等;不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)是指商譽(yù)。

確 認(rèn)

4·無(wú)形資產(chǎn)在滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，企業(yè)才能加以確認(rèn):(1)該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);(2)該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

5·企業(yè)應(yīng)能夠控制無(wú)形資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益，即企業(yè)擁有無(wú)形資產(chǎn)的法定所有權(quán)，或企業(yè)與他人簽訂了協(xié)議，使得企業(yè)的相關(guān)權(quán)利受到法律的保護(hù)。

6·在判斷無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)時(shí)，企業(yè)管理部門(mén)應(yīng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)存在的各種因素作出穩(wěn)健的估計(jì)。

7·企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)不能加以確認(rèn)。

計(jì) 量

從購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以實(shí)際支付的價(jià)款作為入賬價(jià)值。

9·通過(guò)非貨幣性交易換入的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--非貨幣性交易》的規(guī)定確定。

10·投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值;但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以該無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值。11·通過(guò)債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--債務(wù)重組》的規(guī)定確定。

12·接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)分別以下情況確定:

(1)捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定;

(2)捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定:同類或類似無(wú)形資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)參照同類或類似無(wú)形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定;同類或類似無(wú)形資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定。

13·自行開(kāi)發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定;依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。后續(xù)支出

14·無(wú)形資產(chǎn)在確認(rèn)后發(fā)生的支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

攤 銷

15·無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷。

如果預(yù)計(jì)使用年限超過(guò)了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定:

(1)合同規(guī)定了受益年限但法律沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過(guò)受益年限;

(2)合同沒(méi)有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過(guò)有效年限;

(3)合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過(guò)受益年限與有效年限兩者之中較短者。

如果合同沒(méi)有規(guī)定受益年限，法律也沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過(guò)10年。

減 值

16·企業(yè)應(yīng)定期對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，至少于每年年末檢查一次。如發(fā)現(xiàn)以下一種或數(shù)種情況，應(yīng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)，并將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過(guò)可收回金額的部分確認(rèn)為減值準(zhǔn)備:

(1)該無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響;

(2)該無(wú)形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會(huì)恢復(fù);

(3)其他足以表明該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值已超過(guò)可收回金額的情形。

本準(zhǔn)則所稱可收回金額是指以下兩項(xiàng)金額中的較大者:

(1)無(wú)形資產(chǎn)的銷售凈價(jià)，即該無(wú)形資產(chǎn)的銷售價(jià)格減去因出售該無(wú)形資產(chǎn)所發(fā)生的律師費(fèi)和其他相關(guān)稅費(fèi)后的余額;

(2)預(yù)期從無(wú)形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束時(shí)的處置中產(chǎn)生的預(yù)計(jì)本來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

17·只有表明無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象全部消失或部分消失，企業(yè)才能將以前已確認(rèn)的減值損失予以全部或部分轉(zhuǎn)回;轉(zhuǎn)回的金額不得超過(guò)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備的賬面余額。

處置和報(bào)廢

18·企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將所得價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

19·企業(yè)出租無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，所取得租金應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--收入》的規(guī)定予以確認(rèn);同時(shí)，還應(yīng)確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用。

20·當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，企業(yè)應(yīng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷。無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的情形主要包括:

(1)該無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，且已不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益;

(2)該無(wú)形資產(chǎn)不再受法律的保護(hù)，且不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。

21·企業(yè)進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)時(shí)，應(yīng)將相關(guān)的土地使用權(quán)予以結(jié)轉(zhuǎn)。結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值一次計(jì)入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本。

披 露

22·企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的信息:

(1)各類無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限;

(2)各類無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)期期初和期末賬面余額、變動(dòng)情況及其原臥

(3)當(dāng)期確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

23·對(duì)于土地使用權(quán)，除按本準(zhǔn)則第22條的規(guī)定進(jìn)行披露外，還應(yīng)披露該土地使用權(quán)的取得方式和取得成本。

銜接辦法

24·對(duì)于本準(zhǔn)則施行之日以前取得的無(wú)形資產(chǎn)，除減值準(zhǔn)備的提取應(yīng)追溯調(diào)整外，其余不作追溯調(diào)整。附 則

25·本準(zhǔn)則自2001年1月1日起施行。