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淺析企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)管理與核算的關系篇一

材料在生產(chǎn)中所起作用分類：主要材料、結構件、機械配件、燃潤料、其他材料等（為了簡化核算工作，對取得材料核算采用實際成本法，發(fā)出材料核算按加權平均法。）

1．主要材料：主要核算用于工程、產(chǎn)品，并構成工程、產(chǎn)品實體的各種材料如：有色金屬材料、硅酸鹽材料、瀝青材料。

2．結構件：是指經(jīng)吊裝、拼接、安裝即能構成房屋、建筑物實體的各種金屬的、鋼筋混凝土、混凝土的和木質的結構物、構件、砌塊等。

3．機械配件：是指用于機械設備維護修理的和種配件和零件。

4．燃潤料：燃料、油料、潤滑料等。

5．其他材料：是指在施工生產(chǎn)過程中并不構成工程實體的各種材料，包括水電、五金、化工、工具、其他等。

原材料的計價

1．購入材料成本的組成內(nèi)容：

⑴買價

⑵運雜費（包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費等）

⑶運輸途中合理損耗；

⑷入庫前的挑選整理費用；

⑸購入物資負擔的稅金；

⑹采購保管費（包括采購、保管人員的薪酬費用、辦公費、差旅費、固定資產(chǎn)使用費、工具用具使用費、勞動保護費、檢驗試驗費、材料整理及零星運費等）；

2．自制原材料的成本：按制造過程中的各項實際支出作為實際成本。

計入工程的材料成本，必須按材料的實際成本計算，采用計劃核本核算，設置“材料成本差

異”賬戶核算，月末再通過“材料成本差異”賬戶將計劃成本調(diào)整為實際成本。

1．取得材料按計劃成本核算

采用計劃成本進行日常核算的單位，首先要制定各種材料的計劃成本目錄，進行存貨分類、按照各種存貨名稱、規(guī)格、型號、計量單位制定計劃單位成本；收到材料時，按計劃單位成本計算出收入材料的計劃成本填寫收料單，并將實際成本與計劃內(nèi)成本的差額作登入“材料成本差異”賬戶，平時領用發(fā)出材料都按計劃成本計算；月末再將本月發(fā)出材料應分擔的成本差異進行分攤，將本月發(fā)出的材料成本調(diào)整為實際成本。在計劃成本法核算下，取得材料應先通過“材料采購”賬戶核算，材料的實際成本與計劃成本的差異通過“材料成本異”進行核算。

購入時：

借：材料采購

貸：銀行存款

入庫時：（計劃價）

借：原材料

材料成本差異（超支差異）

貸：材料采購

材料成本差異（節(jié)約差異）

取得材料按實際成本核算的可不設“材料成本差異”賬戶

2．發(fā)出材料的核算方法

（1）發(fā)出材料的計價方法

a．先進先出法：是以先購入的材料先發(fā)出，采用這種方法，先購入的材料成本在后購入的成本之前轉出，據(jù)此確定發(fā)出材料與期末材料的成本。

b．移動加權平均法：是指每次收料后，立即根據(jù)庫存材料數(shù)量和成本，計算出移動平均單價的一種方法，計算公式：

移動加權平均單價=（以前結存材料實際成本+本次收入材料實際成本）/（以前結存材料數(shù)量+本次收入材料數(shù)量）

c．月末一次加權平均法是根據(jù)期初結存材和本期收入材料的數(shù)量和實際成本，期末一次計

算材料的加權

平均單，作為計算本期發(fā)出成本和期末結存成本的單價，以求得本期發(fā)出存貨成本和結存材料成本的一種方法。計算公式如下：

加權平均單價=（期初材料實際成本+本期收入材料成本）/（期初結存存貨數(shù)量+本期收入存貨數(shù)量）

由于計算出的單價會產(chǎn)生小數(shù)點后的四舍五入保持賬面數(shù)字之間平衡，可采用倒擠成本法計算發(fā)出材

料成本：

本期發(fā)出材料成本=期初結存材料成本+本期收入材料成本—期末結存材料成本

（2）發(fā)出材料按實際成本法核算

由于材料日常收發(fā)業(yè)務頻繁，為了簡化日常核算工作，平時一般只登記材料明細分類賬，反映各種材料的收發(fā)各結存金額，月末根據(jù)按實際成本計價的發(fā)料憑證，按領用部門各用途，匯總編制“發(fā)料憑證匯總表”，據(jù)以登記總分類賬，進行材料發(fā)出的總分類核算。

根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”，借記“工程施工”、“輔助生產(chǎn)”、“管理費用”、“在建工程”“間接費用”“預付賬款”等科目，貸記”原材料“科目。

（二）委托加工物資

企業(yè)購入的材料物資，有時需要經(jīng)過加工后才能使用。企業(yè)委托其他單位進行加工的物資，即委托加工物資，委托加工物資經(jīng)加工，其實物形態(tài)、性能發(fā)生變化，使用價值也發(fā)生變化，加工過程中要消耗原材料，還要發(fā)生各種費，從而委托加工物資價值相應平加。委托加工物資所有權仍屬委托企業(yè)，因而委托個業(yè)應作存貨處理。

委托加工物資實際成本包括：原材料、加工費用、應負擔的運雜費、支付的稅金、委托物資所負擔的增值稅消費稅等。

委托加工物資的核算：

將材物資發(fā)給加工單位時：

借：委托加工物資

貸：原材料

支付加工費及運費、稅費時：

借：委托加工物資

貸：銀行存款

收回委托加工物資時：

借：原材料

貸：委托加工物

（三）材料盤點：

為了保證材料的完整，做到賬實相符，必須建立完善的材料清查制度。建筑施工企業(yè)材料種類繁多，收發(fā)頻繁，現(xiàn)場存貯，由于有些材料計量不準或自然損耗等原因會使賬面材料結存數(shù)量和實際結存數(shù)量不相符，因此必須通過實地清查盤點進行檢查核實。材料清查盤點不僅可以保證賬實相符，給會計核算提供正確可靠的資料，同時可以使我們摸清家底，積極處理積壓物資、編制采購計劃、加速資金周轉；可以及時發(fā)現(xiàn)材料短缺情況，查明原因，加強管理，堵塞漏洞。

在年終編制財務決算前，各項目處財務會同物資材料部門對各處物資材料進行一次全面實地清查盤存，對所屬物資材料進行全面清理，對大堆材料可進行按實際耗用量加估算計算出材料的實際存儲量。對盤盈盤虧物資材料進行調(diào)整，做到賬賬相符，賬實相符。

工程即將進入結尾，要加強材料管理，嚴格控制進料，盡量作到工程完材料盡，對竣工后可以處理的庫存物資的處理收入，交財務沖材料款；對項目竣工后不能處理的剩余物資材料，要進行全面清理、盤查，填制盤點移交表，將物資移交新項目，盤點表交財務部門轉賬。

材料盤盈盤虧賬務處理：

對盤虧材料：

借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：原材料

待查明原因報批后調(diào)整：

借：管理費用

（屬合理損失）

其他應收款

（人為損壞）

營業(yè)外支出

（自然災害損壞）

貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢

盤盈材料

借：原材料

貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢

按規(guī)定報枇后：

借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：管理費用

（四）施工隊領用材料

施工隊領用項目處材料，月末根據(jù)材料部門匯總的材料領用表施工隊調(diào)撥材料：

借：預付賬款—預付工程款—**施工隊—調(diào)撥材料

貸：原材料

（對于無資質施工隊借款、發(fā)工資為了便于計算無資質施工隊的應交所得稅：

根據(jù)施工隊借款申請、已完工程量表、工程部門審核、項目領導簽字后借款：

施工隊借款：

借：預付賬款—預付工程款—**工程隊—借款

貸：銀行存款

施工隊調(diào)撥材料

借：預付賬款—預付工程款—**工程隊—調(diào)撥材料

貸：原材料

代施工隊發(fā)人工費：

借：預付賬款—預付工程款—**工程隊—人工費

貸：銀行存款

對施工隊領料、發(fā)放工程隊人員工資不能直接進入工程成本，應按以上核算，待工程隊結算時予以扣回；年終工程尚未完工的，報工程成本表時可將預付工程款借方余額在成本表中備注說明。

淺析企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)管理與核算的關系篇二

淺析企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)的管理與核算 摘要 在知識經(jīng)濟時代來臨和經(jīng)濟全球化的背景下，企業(yè)間的競爭已經(jīng)從傳統(tǒng)的物質資產(chǎn)、金融資產(chǎn)的投資和規(guī)模擴張轉向技術、人力、組織等無形資產(chǎn)的獲得。知識經(jīng)濟社會的特征就是知識和經(jīng)濟的一體化，在資源配置上以無形資產(chǎn)為第一要素。在企業(yè)股份制改造、產(chǎn)權變更、破產(chǎn)清算、經(jīng)濟擔保、拍賣及抵押等經(jīng)濟活動中，對無形資產(chǎn)價值量的估算己成為市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀需要。無形資產(chǎn)作為企業(yè)價值創(chuàng)造的重要因素，對高新技術企業(yè)顯得尤為重要。因此，無形資產(chǎn)計量和報告等一系列會計問題，近年來成為實務界與學術界共同關注的熱點。2006年實施的新《企業(yè)會計準則》允許將內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出在同時滿足一定條件下予以資本化，確認為無形資產(chǎn)。這一政策一定程度改善了那些高科技企業(yè)或者研發(fā)投入較大的企業(yè)的財務狀況和業(yè)績水平，為提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力創(chuàng)造了良好的會計政策環(huán)境。

關鍵詞：無形資產(chǎn)；

自創(chuàng)；

管理；

核算；

信息報告 abstract in the era of knowledge economy and economic globalization, the competition between enterprises has changed from the traditional physical assets, financial assets investment and expansion steering technology, human, organization and other intangible assets feature of intellectual economy society is knowledge and economic integration, in the allocation of resources to intangible assets is the first the enterprise shareholding system reform, property right changes, bankruptcy liquidation, economic security, auction and mortgages and other economic activities, to intangible assets value estimation has become the objective need of market economy ible assets as the enterprise value creation factors of high-tech enterprises, is particularly ore, intangible assets measurement and reporting, a series of problems, become in recent years and the academic hot 2006 the implementation of the new accounting standards for business enterprises“ allowed“ to internal research and development project development the same time to meet certain conditions be capitalized, confirmed as intangible policy to a certain extent to improve the investment in research and development of high-tech enterprises or large enterprise financial position and performance levels, in order to improve the capability of independent innovation of enterprises to create a good environment of accounting words: intangible assets;management;accounting;reference;information report 目錄 摘要 1 abstract 1 一、無形資產(chǎn)的涵義及特征 4（一）無形資產(chǎn)的涵義 4（二）無形資產(chǎn)的特征 6 二、自創(chuàng)無形資產(chǎn)的確認 8（一）自創(chuàng)無形資產(chǎn)是否應作為資產(chǎn)進行確認 8（二）對確認自創(chuàng)無形資產(chǎn)的理論分析 9 三、自創(chuàng)無形資產(chǎn)計價的基本方法 11（一）國際上自創(chuàng)無形資產(chǎn)計價的基本方法 11（二）我國自創(chuàng)無形資產(chǎn)的計價方法 12 四、自創(chuàng)無形資產(chǎn)的確認、計量現(xiàn)狀及存在的問題分析 14（一）西方國家對自創(chuàng)無形資產(chǎn)的確認、計量 14（二）我國不同階段對自創(chuàng)無形資產(chǎn)的確認、計量 14（三）現(xiàn)階段我國在確認、計量自創(chuàng)無形資產(chǎn)存在的問題 15（四）企業(yè)自創(chuàng)知識產(chǎn)權入賬現(xiàn)狀 17 五、解決自創(chuàng)無形資產(chǎn)確認、計量存在問題的對策 18（一）把握范圍，明確目標 18（二）逐步建立公允價值計價的環(huán)境 19（三）權衡利弊，把握原則 19（四）樹立重視和保護意識 20（五）企業(yè)自創(chuàng)知識產(chǎn)權會計入賬改進設想 20 結論 23 參考文獻 23 致謝 24一、無形資產(chǎn)的涵義及特征（一）無形資產(chǎn)的涵義 長期以來，對無形資產(chǎn)的定義一直沒有一個統(tǒng)一的認識。美國已公布的有關無形資產(chǎn)的會計準則都沒有給無形資產(chǎn)做明確的定義。

只是在1976年，美國財務會計準則委員會（fasb）在它的一份《征求意見稿》第17段中提到：“對于企業(yè)合并和購買的無形資產(chǎn)會計而言，…無形資產(chǎn)是那些不具有物質實體的經(jīng)濟資源，其價值取決于特定的權利和未來經(jīng)營中獲得的利益；

不過，貨幣性資源（如現(xiàn)金、應收賬款和投資）不是無形資產(chǎn)。”國際會計準則委員會（iasc）在1994年1月發(fā)表的一份《無形資產(chǎn)原則公報》（草案）中，將無形資產(chǎn)定義為：“無形資產(chǎn)是指可辨認的，無實物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，且滿足下列條件：（1）企業(yè)持有的，且能用于生產(chǎn)、提高商品或服務、租給他人，或用于管理目的；

（2）預期在一個以上經(jīng)營期間內(nèi)使用?！边@個概念既然是以《征求意見稿》和《公報》（草案）的形式出現(xiàn)，而不是在正式文告中定義，足以說明即使是在對無形資產(chǎn)實踐和討論了多年的西方會計界中，無形資產(chǎn)也沒有公認的定義。然而，在經(jīng)過五年多的征求意見之后，國際會計準則委員會（iasc）于1998年10月1日新頒布的《國際會計準則第38號——無形資產(chǎn)》中，給出了無形資產(chǎn)這一簡短的定義：“為用于產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售、為用于出租、或為用于管理而持有的，沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣資產(chǎn)?！彪m然這一定義開始觸及到了無形資產(chǎn)的本質特征，但卻把商譽明顯地排除在外。此外，對于無形資產(chǎn)的定義，其他具有代表性的觀點主要有以下幾種：

1．無實體觀 這種觀點認為，無形資產(chǎn)就是那些不具備物質實體的資產(chǎn)。該定義抓住了無形資產(chǎn)的顯著特征，并且指明了無形資產(chǎn)的資本性屬性。但這個定義給出的概念內(nèi)涵是不精確的，它沒有說明無形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)之間的根本區(qū)別。因為，會計上的無形資產(chǎn)僅是若干種不具有物質形態(tài)的長期資產(chǎn)的總稱，并不是指所有具有物質實體的資產(chǎn)的對立面。盡管物質形態(tài)的存在與否是無形資產(chǎn)區(qū)別于其他資產(chǎn)的一大特征，但沒有物質實體的資產(chǎn)并不都是無形資產(chǎn)。比如，應收賬款雖是無形的，卻屬于流動資產(chǎn)；

再如，某些長期投資雖然沒有物質實體，但也不屬于無形資產(chǎn)。可見，“無物質實體”是較廣泛的會計對象的特征，不是無形資產(chǎn)獨具的特征。因此，不能按照字面的含義簡單理解和劃分無形資產(chǎn)，以無實體觀的定義來確定無形資產(chǎn)的概念是不準確的。

2．權利觀 這種觀點認為，無形資產(chǎn)是為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務的，價值非一次性轉移的一切物質條件和權利。這個定義指明無形資產(chǎn)的功能是為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務，并將其實質歸為無物質實體的條件和權利。這一定義仍不夠準確。首先，說無形資產(chǎn)是物質條件，這個描述極不精確。如果物質條件指有物質實體的經(jīng)濟資源并不是說不通的；

如果指生產(chǎn)過程中的無實體的經(jīng)濟要素也許更費解；

“條件”兩字用來闡述無形資產(chǎn)概念的實質，實在太抽象了。其次，無形資產(chǎn)并非都是權利，比如，專有技術是未經(jīng)公開的技術知識訣竅，不同于已申請專利權的技術產(chǎn)權，它不受法律的保護，因此也不是權利；

再如，商業(yè)信譽是企業(yè)內(nèi)外多種因素構成的可導致企業(yè)獲取未來超額收益的能力，它不是哪個權力機關授予的，因而也不是權利。最后，服務于生產(chǎn)經(jīng)營的權力也不是無形資產(chǎn)，比如，企業(yè)的獨立民事權、勞動人事權連資產(chǎn)也不是，更談不上無形資產(chǎn)了。所以，權利觀的概念不能被會計界廣泛接受。

3．超收益能力觀 這種觀點認為，無形資產(chǎn)是指有助于企業(yè)取得高于一般水平收益的能力，它們雖然不具備物質實體，但卻具有很大的價值。這個定義比較前一種定義，進一步說明了無形資產(chǎn)的特征與功能，指出無形資產(chǎn)的無實體特點和高效益的特點，表明它的作用不只在于幫助企業(yè)獲取一般水平的利潤，而在于獲取超額的利潤。但是，高于一般水平的超額收益能力只反映各種無形資產(chǎn)的一個主要的特征與功能，它不是無形資產(chǎn)的本質屬性，很難依此界定無形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)間的區(qū)別。所以，這個定義仍不能概括無形資產(chǎn)的全部特征與本質屬性，不能作為其準確完備的概念。

4．項目列舉觀點 還有一些文獻給無形資產(chǎn)下的定義，除了列舉其各項內(nèi)容以外，并未涉及它的實質。如“無形資產(chǎn)的涵義是指專利權、版權、秘密制作法和配方、商譽、商標、專營權以及其他類似的財產(chǎn)?！边@一定義是距今六十多年前做出的，時至今日仍然有人認為它是正確的。由此可見，恰當?shù)囟x無形資產(chǎn)概念有多么困難！很顯然，列舉無形資產(chǎn)的各項內(nèi)容，這個定義是以偏蓋全，以外延代替內(nèi)涵，既沒有說明無形資產(chǎn)的特征，也不能表達無形資產(chǎn)的本質，實在難以令人滿意。筆者認為最能反映無形資產(chǎn)本質的定義應當是我國現(xiàn)行會計準則中所表述的：“無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)?！边@里實際上是將無形資產(chǎn)定義為資產(chǎn)。因此，要明確無形資產(chǎn)的概念和內(nèi)涵，必須先要明確資產(chǎn)的定義。資產(chǎn)是指過去的交易事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。資產(chǎn)的概念表明了四層含義，作為資產(chǎn)的一種，無形資產(chǎn)也必須同時滿足這四層含義：

第一，無形資產(chǎn)從本質上講是一種經(jīng)濟資源。在強調(diào)效率的當今社會，科學技術作為第一生產(chǎn)要素必然要投入到生產(chǎn)經(jīng)營中去，因此無形資產(chǎn)是一種經(jīng)濟資源。

第二，能為企業(yè)擁有或控制的，強調(diào)權屬是會計主體假設的必然要求。所謂擁有是指該項資產(chǎn)的法定所有權屬于本企業(yè)；

控制是指雖然本企業(yè)并不擁有該項資產(chǎn)的法定所有權，但是該項資產(chǎn)上的收益和風險已經(jīng)由本企業(yè)所承擔。

第三，能給企業(yè)帶來預期經(jīng)濟利益，這也是對資產(chǎn)作為經(jīng)濟資源這一本質屬性的突出強調(diào)，無形資產(chǎn)引起的未來經(jīng)濟利益可能包括銷售產(chǎn)品或提供勞務的收入，成本“節(jié)約”或企業(yè)使用該無形資產(chǎn)引起的其他利益。第四，無形資產(chǎn)是由過去的交易事項所形成的，未來的、尚未發(fā)生的事項的可能后果不能確認為資產(chǎn)，也沒有可靠的計量依據(jù)。此外，無形資產(chǎn)還強調(diào)了沒有實物形態(tài)，長期性和非貨幣性的特征。

（二）無形資產(chǎn)的特征 無形資產(chǎn)除了滿足其定義自身所表述的內(nèi)涵之外，還具有以下特征：

第一，高效益性。無形資產(chǎn)所帶來的未來經(jīng)濟利益具有較大的不確定性，但通常是高效益的。這種高效性是由其以科學技術知識產(chǎn)權為主體內(nèi)容所具有的高效率所決定的，體現(xiàn)在無形資產(chǎn)的使用價值不局限于企業(yè)取得一般水平的收益能力，也不依賴于企業(yè)已經(jīng)取得高于尋常收益的能力，而蘊涵于給企業(yè)帶來未來超額收益的能力。如果企業(yè)投入一般資產(chǎn)，總是以獲得尋常收益為目的，那么企業(yè)獲得超過尋常水平的收益，則說明無形資產(chǎn)對生產(chǎn)經(jīng)營有所貢獻，即顯露出無形資產(chǎn)的功能發(fā)揮著作用。企業(yè)投資于無形資產(chǎn)，正是為了使其潛在的獲取高效率的經(jīng)濟利益的能力，在未來的生產(chǎn)經(jīng)營活動中得到實現(xiàn)。

第二，獨占性。主要表現(xiàn)在無形資產(chǎn)僅與特定的主體有關，在法律制度的保護下，禁止非持有人無償?shù)厝〉?，排斥在一般情況下他人的競爭。有法律制度保護的技術知識產(chǎn)權等，其獨占性是顯而易見的；

不受法律保護的專有技術等，只要能保守秘密，不被外界所知，實際上也是獨占；

至于那些僅與持有企業(yè)相關，不能與該企業(yè)相分離的商譽等無形資產(chǎn)，除非整個企業(yè)合并或轉讓，否則別人無法取得，更顯示出獨占的特征。無形資產(chǎn)的獨占性可以使持有人獨占其高效性的使用價值，在很大程度上壟斷供應和銷售市場，從而獨家享有超過一般水平的利潤。但也必須指出，這種壟斷不可能完全排除競爭，其他企業(yè)可能以另外的手段取得或取代持有人的無形資產(chǎn)，或使其加速失效，因此這種壟斷是有局限的和脆弱的。另外，此處的壟斷說成獨占更好一些，因為它與政治經(jīng)濟學中的金融寡頭的壟斷不同，有本質上的區(qū)別。

第三，不確定性。無形資產(chǎn)的不確定性是指其價值的不確定性，具體表現(xiàn)在三個方面：首先，當代科學技術進步的迅猛發(fā)展，技術知識成果更新?lián)Q代的速度加快，使得除了在法律中人為規(guī)定某些權利的有效期間或壽命以外，其余所有的無形資產(chǎn)的經(jīng)濟壽命都難以準確的預計。即使是有法定期限的無形資產(chǎn)，也經(jīng)常有逾期仍發(fā)揮作用的現(xiàn)象，以及尚未達到法定年限之前某無形資產(chǎn)已實際上不復存在的現(xiàn)象。使用期限的不確定，決定了無形資產(chǎn)帶來收益的量不便確定。其次，既然無形資產(chǎn)未來超額收益的量不便確定，也就是他給持有企業(yè)未來實現(xiàn)的價值不便確定，從而使無形資產(chǎn)的價格或取得成本不便確定。最后，由于無形資產(chǎn)在價格或取得成本上的不確定，繼而使其因損耗而轉移的成本價值也不易肯定。無形資產(chǎn)的不確定性，給無形資產(chǎn)管理上的預測、決策和核算上的計價、攤銷帶來諸多不便。

第四，缺乏可比性。這一特性是指無形資產(chǎn)的價格或取得成本缺乏橫向的價值可比性。一般地說，有實物形態(tài)的資產(chǎn)即便不是大量大批生產(chǎn)的產(chǎn)品，也不是世上獨一無二的產(chǎn)品，它們的價值通過生產(chǎn)資料市場上的價格機制可以進行比較，至少可以大概地確定其重置成本或公允價值?？墒?，無形資產(chǎn)主要是從科技成果轉化而來的技術知識產(chǎn)權，其生產(chǎn)是創(chuàng)新的、單一的，在市場上一般找不到相同的參照物，因此也幾乎沒有相近的價格可供比較。又由于有些無形資產(chǎn)僅對特定的企業(yè)才有意義，使得其銷售與變現(xiàn)的能力極差，就更加劇了它們在價值上橫向比較的困難。

二、自創(chuàng)無形資產(chǎn)的確認 無形資產(chǎn)確認要解決的問題是，滿足什么條件的無形資產(chǎn)項目，才能作為企業(yè)的無形資產(chǎn)入賬。首先，無形資產(chǎn)作為企業(yè)的一項資產(chǎn)，應當符合資產(chǎn)的一般確認標準，即國際會計準則委員會1989年發(fā)布的《關于編制和提供財務報表的框架》文件中所規(guī)定的兩條標準：第一，與該項目有關的未來經(jīng)濟利益將會流入企業(yè)；

第二，企業(yè)能夠可靠地計量該資產(chǎn)項目的成本。其次，應針對無形資產(chǎn)的特殊性，充分考慮其取得收益的可能性和穩(wěn)定性，補充確認標準。對此，國際會計準則委員會在《無形資產(chǎn)原則公告（草案）》中認為需要附加以下兩個確認標準：

第一，無形資產(chǎn)在促使未來經(jīng)濟利益預期流入企業(yè)方面所起的作用，以及無形資產(chǎn)有效地發(fā)揮這種作用的能力能夠證實；

第二，存在充足的資源，或其有用性可以證實，使得企業(yè)能夠獲得預期流入企業(yè)的未來經(jīng)濟利益。我國《企業(yè)會計準則——無形資產(chǎn)》中將無形資產(chǎn)的確認標準規(guī)定為：“無形非貨幣性項目滿足以下條件時，應確認為企業(yè)的無形資產(chǎn)：（1）該項目在促成企業(yè)獲得經(jīng)濟利益方面的作用，以及發(fā)揮這種作用的能力能夠被證實；

（2）取得該項目的成本能夠可靠地計量?！保ㄒ唬┳詣?chuàng)無形資產(chǎn)是否應作為資產(chǎn)進行確認 無形資產(chǎn)的確認難題在于自創(chuàng)無形資產(chǎn)的確認。外購無形資產(chǎn)的確認因為該資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量，因此對外購無形資產(chǎn)的確認又有比較統(tǒng)一的認識。但對自創(chuàng)無形資產(chǎn)的確認問題，會計界卻存在很大的分歧。

1.反對將自創(chuàng)無形資產(chǎn)作為資產(chǎn)進行確認的理由 l 在確定無形資產(chǎn)是否可能產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益時需要足夠的判斷，這種過于主觀的判斷很難在相同情況下導致相同的會計處理。

l 不可能可靠地估計自創(chuàng)無形資產(chǎn)的可回收金額，除非這種資產(chǎn)存在可供參考的活躍市場來確定其公允價值。

l 即使將滿足一定條件的無形資產(chǎn)作為資產(chǎn)進行確認，也只能提供很少的有用性決策或預測性信息。因為一項自創(chuàng)無形資產(chǎn)的成本可能與該項資產(chǎn)的價值沒有任何關系。

l 取得該無形資產(chǎn)的成本不能可靠地計量，為確認一項自創(chuàng)無形資產(chǎn)所附加的成本有時可能超過了因此而帶來的效益。

2.贊成將自創(chuàng)無形資產(chǎn)作為資產(chǎn)進行確認的理由 l近20年來，無形資產(chǎn)投資呈迅速增長趨勢，財務報表中會因沒有確認無形資產(chǎn)投資而扭曲了一家企業(yè)的業(yè)績計量。

l 一項資產(chǎn)價值存在某些不確定性的事實，并不足以說明該項資產(chǎn)沒有可供確認的成本。

l 一項資產(chǎn)是否應予以確認，不應該因為外購或自創(chuàng)而區(qū)別對待。

l 隨著預測科學的進步，自創(chuàng)無形資產(chǎn)的公允價值是可以準確計量的。

（二）對確認自創(chuàng)無形資產(chǎn)的理論分析 1.會計信息可靠性和相關性之間的沖突 可靠性是會計信息的基本質量特征之一。提供可靠的會計信息是對會計工作的基本要求，因為會計信息必須具有可靠性，才能夠使會計報表使用者做出正確的決策?？煽康臅嬓畔嬓畔⑹褂谜叻浅Ｖ匾?。首先，它能夠如實地向資產(chǎn)所有者反映管理當局受托責任的完成情況，現(xiàn)代企業(yè)的規(guī)模化經(jīng)營使絕大多數(shù)企業(yè)的經(jīng)營權和所有權發(fā)生了分離，資產(chǎn)所有者全權委托企業(yè)家經(jīng)營企業(yè)，這樣為了了解企業(yè)管理當局的經(jīng)營業(yè)績，了解所有者實際控制資產(chǎn)的經(jīng)濟價值，擁有經(jīng)營權的企業(yè)管理當局必須定期向所有者匯報。其次，真實的會計信息有助于有效的經(jīng)濟決策，科學的決策必須以真實可靠的各種信息為依據(jù)，任何信息的失真都會對決策的準確性和有效性產(chǎn)生影響，嚴重的甚至會導致決策失誤，給企業(yè)造成重大經(jīng)濟損失。會計信息作為經(jīng)濟決策所需信息的重要組成部分，對其可靠性提出要求當然是非常必要的。相關性是指“信息能夠幫助使用者對過去、現(xiàn)在和將來事件的結果做出預測，或者證實或修正先前的期望，從而具有在決策中導致差別的能力?！? 相關性的核心在于，會計信息必須與會計信息使用者的決策要求相協(xié)調(diào)。因此，相關性具有三個特性：預測價值、反饋價值和及時性。預測價值是指利用會計信息能對企業(yè)的某方面進行較為準確的估計；

反饋價值是指會計信息能夠反映企業(yè)及其下屬業(yè)務部門的經(jīng)營成果，將這些信息反饋給有關部門，以便提出改進管理的措施；

另外，會計信息必須及時提供，決策時不能獲得的會計信息，就失去了影響決策的能力，無任何意義。所以，資料要成為有用的，就必須與使用者的決策需要相關聯(lián)?？煽啃院拖嚓P性，是會計信息的基本質量特征。會計信息同時具有相關性和可靠性，才能夠對經(jīng)濟決策有用。遺憾的是，由于可靠性和相關性之間存在一種此消彼長的聯(lián)動關系，致使我們無法同時保證最可靠的會計信息也是與經(jīng)濟決策最相關的。無形資產(chǎn)的確認難點就在于許多無形資產(chǎn)的成本難以可靠地計量，而現(xiàn)行的會計準則又過分強調(diào)會計信息的可靠性。然而由于某些無形資產(chǎn)在計量上的難度而不加以確認，又有悖于會計信息可靠性和相關性這兩大基本原則。

2.穩(wěn)健性原則的考慮 穩(wěn)健性原則是對不確定性所作的謹慎反映，以確保經(jīng)營環(huán)境內(nèi)存在的不確定性和風險得到充分的考慮?；谶@種考慮，在會計確認和會計計量方面，就應當選用對所有者權益產(chǎn)生樂觀影響最小的那種做法，即盡可能不確認或少計可能的資產(chǎn)和收益，盡可能確認或多計可能的負債和費用。

3.不確認自創(chuàng)無形資產(chǎn)使得會計信息缺乏可比性 美國麥當勞的名稱在互聯(lián)網(wǎng)上被搶注域名，最后被迫以800萬美元買回其被搶注的域名。如果麥當勞的域名沒有被搶注，那么確認其在互聯(lián)網(wǎng)上的域名這種無形資產(chǎn)的計價數(shù)值要遠遠小于800萬美元。再如確認外購商譽，而不確認自創(chuàng)商譽，這顯然也是不合理的。

4.會計信息相關性的要求 自創(chuàng)無形資產(chǎn)具有不確定性，難以準確計量，但是必須加以計量才能滿足會計信息相關性的需要。隨著科學技術的進步和競爭的白熱化，世界經(jīng)濟已進入一個全新的階段，在21世紀里，會計科學面臨嚴峻的挑戰(zhàn)，必須進行會計改革才能適應時代的需求。從會計計量方面看，它首先表現(xiàn)在企業(yè)有大量資產(chǎn)沒有得到充分的計量。例如，企業(yè)的土地、自然資源等不可再生性資產(chǎn)，隨著經(jīng)濟的發(fā)展而不斷增值，但資產(chǎn)負債表卻始終以歷史成本反映，從而使資產(chǎn)負債表嚴重脫離企業(yè)的真實財務狀況。其次，企業(yè)的許多無形資產(chǎn)根本沒有計量。他們能夠為企業(yè)帶來明顯的經(jīng)濟效益，但由于傳統(tǒng)觀念認為其不能可靠地計量，從而無法確認入賬。例如，價值不斷增加的可口可樂商標沒有在資產(chǎn)負債表上反映為一項資產(chǎn)；

又如，微軟公司的股票面值僅為0.1美分，而每股市價已達100美元。

正是由于沒有準確計量無形資產(chǎn)，盡管微軟公司的股票市值已達數(shù)百億美元，而從其資產(chǎn)負債表看，它只不過是一個很小規(guī)模的公司而已。90年代以來，會計界在計量問題的研究上已有所突破，在對衍生金融工具的計量上，已經(jīng)用公允價值替代歷史價值。這一計量屬性的推廣將大大推進對特殊資產(chǎn)會計計量問題的研究，無形資產(chǎn)的計量問題也將籍此契機而大大推進一步。因此，筆者認為，基于會計信息的相關性和可比性原則，應將自創(chuàng)無形資產(chǎn)確認為資產(chǎn)。

三、自創(chuàng)無形資產(chǎn)計價的基本方法 自行開發(fā)無形資產(chǎn)，一般會發(fā)生三項費用，即研究費用、開發(fā)費用和附帶費用。研究費用是人們?yōu)榱双@取新的科學或技術知識，有計劃地進行創(chuàng)造性的調(diào)查分析與探索活動而發(fā)生的費用。開發(fā)費用是繼研究活動之后，為了創(chuàng)新或改進產(chǎn)品、材料、工藝等，在商業(yè)性生產(chǎn)開始之前所從事的將研究成果付諸于初步應用的一系列活動而發(fā)生的費用。附帶費用是指將研究或開發(fā)成果向有關部門申請登記等一系列活動而發(fā)生的費用。這三項費用，是無形資產(chǎn)形成全過程的費用，企事業(yè)單位對自創(chuàng)無形資產(chǎn)計價時，必須充分考慮這三項價值構成要素。但這三項費用是否全部計入無形資產(chǎn)價值，以何種方式計入無形資產(chǎn)價值，會計學界有著不同的觀點，從而產(chǎn)生了不同的計價方法。

（一）國際上自創(chuàng)無形資產(chǎn)計價的基本方法 國際上使用的自創(chuàng)無形資產(chǎn)計價方法，大致可以歸納為四種：

1.全額費用法，即將研究與開發(fā)費用全部作為期間費用，在發(fā)生時直接計入當期損益。

2.全額資本法，即將研究與開發(fā)費用在發(fā)生期內(nèi)歸集起來，待開發(fā)成功并投入使用時列作無形資產(chǎn)，分期攤銷其價值。

3.成果決定法，即在研究與開發(fā)費用發(fā)生期內(nèi)，設置多欄式賬戶專門記錄其相關支出，最后按研究與開發(fā)活動的成果來決定采用何種處理方法。倘若已經(jīng)取得成果并預計能夠產(chǎn)生收益時，就將相關支出全部資本化；

反之，將其全部費用化，計入當期損益。

4.綜合法，即汲取以上三種方法的合理成分，根據(jù)具體情況確定自創(chuàng)無形資產(chǎn)的價值。這種方法將研究支出和開發(fā)支出截然分開，分別采用不同的方法處理。研究支出由于與未來收益沒有直接的聯(lián)系而采用全額費用法，在支出發(fā)生時如數(shù)計入當期損益；

開發(fā)支出則采用成果決定法，或全部資本化，或全部費用化。國際上通用的這幾種計價方法，都沒有把附帶費用計入無形資產(chǎn)成本，而是列作期間費用，直接抵減當期利潤。

（二）我國自創(chuàng)無形資產(chǎn)的計價方法 我國現(xiàn)行會計準則中明確規(guī)定：自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定；

依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應于發(fā)生時確認為當期費用。

1.對我國自創(chuàng)無形資產(chǎn)計價方法的評論筆者認為，我國對于自創(chuàng)無形資產(chǎn)采取的這一計價方法不盡合理。首先，它違背了配比原則，無法體現(xiàn)會計核算本身要表現(xiàn)成本/效益的思想。其次，對外購無形資產(chǎn)和自創(chuàng)無形資產(chǎn)的不同計價方法，也違反了可比性原則。會計準則對于采用此法的解釋是：“研究開發(fā)項目能否成功，很難確定，或者有關費用很難與其他費用明確劃分，或者這些支出能否帶來經(jīng)濟利益很難斷定”。所以，企業(yè)自創(chuàng)并依法取得的專利權、商標權等無形資產(chǎn)的價值只能包括“依法取得時的注冊費、聘請律師費以及其他相關支出”，而不應該包括研究和開發(fā)成本。然而，從實際來看這種計價方法的缺點是顯而易見的：（1）不能反映無形資產(chǎn)的真實價值。因為有些專利權、商標權開發(fā)費用很大，如果僅以最后階段的申請、注冊費用計價，勢必使得賬面價值與實際價值相差甚遠。

（2）不符合配比性原則。大多數(shù)無形資產(chǎn)在尚未開發(fā)成功的會計期間里可能不產(chǎn)生任何收益，卻要負擔大量的開發(fā)費用，而開發(fā)成功以后的受益會計期間僅攤銷少量的申請、注冊費用，顯然是很不合理的。

（3）不便于考核無形資產(chǎn)開發(fā)的投資效益。因為一項專利技術或其他無形資產(chǎn)，一般都需要花費較長的時間和名目繁多的支出才能開發(fā)出來，由于沒有樹立無形資產(chǎn)開發(fā)成本核算的思想意識和建立健全的會計核算組織工作，在開發(fā)費用的記錄方面就會顯示出極大的隨意性，以至于項目開發(fā)成功之時無從查考其投資總額，使得將來考核無形資產(chǎn)投資效益時失去了一個可靠的分析指標。由此可見，判定企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)是否符合確認資格時的困難在于：（i）自創(chuàng)無形資產(chǎn)可能產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益是否存在以及何時流入企業(yè)具有不確定性；

（ii）企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生無形資產(chǎn)的成本不能與維護或提高企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的商譽或進行日常經(jīng)營的成本區(qū)分開來。我國《企業(yè)會計準則——無形資產(chǎn)》規(guī)定的這種計價方法，把大量的研究開發(fā)費用直接計入當期損益，只以少量的附帶費用作為無形資產(chǎn)的價值，可以稱之為“附帶成本資本法”或“不規(guī)則全額費用法”。這種方法從理論到實務，與國際慣例都有一定的差別，不僅不利于我國無形資產(chǎn)的核算，也不便于與國際慣例接軌。

2.我國自創(chuàng)無形資產(chǎn)計價方法的改進 第9號國際會計準則“研究和開發(fā)成本會計”規(guī)定，可根據(jù)特定的條件使開發(fā)成本資本化或費用化。第32號國際會計準則征求意見稿“財務報表可比性”建議，以開發(fā)成本資本法作為基本會計處理方法，以開發(fā)成本費用法作為備用輔助方法。借鑒國際會計準則的有關規(guī)定，結合我國的具體情況，筆者認為，我國對自創(chuàng)無形資產(chǎn)的計價應采取資本化、費用化同時并舉的方法：

（1）以研究、開發(fā)為主要業(yè)務活動的企事業(yè)單位，可以采用全額資本法，將研究開發(fā)費用全部計入無形資產(chǎn)成本。如果研究開發(fā)活動失敗，應將失敗成本轉歸成功項目負擔。

（2）大中型高新技術產(chǎn)業(yè)，可以采用綜合法，即研究支出全部費用化，開發(fā)支出根據(jù)具體情況或資本化或費用化。如果宣告失敗的開發(fā)活動由于時間長而且成本大，采用全額費用法使得當期利潤的波動過于劇烈時，可以考慮列作“待攤費用”或“長期待攤費用”，在盡可能短的時間內(nèi)分期攤銷，并在會計報表中如實披露失敗項目的有關內(nèi)容、失敗成本處理方法及其對利潤的影響程度等，以便有關方面詳細了解企業(yè)的真實財務狀況。

（3）一般企事業(yè)單位，對于預計開發(fā)費用大、開發(fā)期限長、費用能夠合理劃分的開發(fā)項目，采用成果決定法；

對于開發(fā)費用小、費用難以劃分的項目，可以采用全額費用法，但是仍應該嚴格地在有關費用項目中做出“x項目開發(fā)費”的說明，并設置專門的備查賬簿予以登記，以便事后必要時采用統(tǒng)計的方法確定無形資產(chǎn)的價值以及審計等有關部門查證該項目的計價方法是否符合規(guī)定。

（4）小型企事業(yè)單位自創(chuàng)無形資產(chǎn)，可以根據(jù)重要性原則，采用全額費用法。為了與國際慣例接軌，各類企事業(yè)單位自創(chuàng)無形資產(chǎn)的價值都不必包括附帶費用。

四、自創(chuàng)無形資產(chǎn)的確認、計量現(xiàn)狀及存在的問題分析（一）西方國家對自創(chuàng)無形資產(chǎn)的確認、計量 英國：1999年12月發(fā)布的《原則公告》無形資產(chǎn)的計量將自行開發(fā)過程分為三個階段：純研究階段、運用階段和開發(fā)階段。前兩個階段，發(fā)生的支出應與予費用化，開發(fā)階段的支出在符合相關確認條件則應予資本化，且以此為依據(jù)進行計量。法國：研究與開發(fā)費用的處理是在其屬于特定的研究項目且成功的可能性非常大時，予以資本化，并在不超過5年的期限內(nèi)攤銷。荷蘭：研究與開發(fā)費用只要在預期具有未來效益時即可予以資本化，列在資產(chǎn)負債表中，并在不超過5年內(nèi)攤銷。美國：主張將研究開發(fā)費用計入當期損益。但是對于內(nèi)部計算機軟件的開發(fā)費用處理另有規(guī)定。美國財務會計準則公告第86號中這樣規(guī)定：內(nèi)部自創(chuàng)計算機軟件的研究與開發(fā)費用應計入當期損益，直到為所開發(fā)產(chǎn)品建立了技術可行性為止。在美國，會計實務中普遍采用的做法是，對于可辨認無形資產(chǎn)，允許資本化后的后續(xù)支出通常僅限于那些能夠延長無形資產(chǎn)使用受命的支出。即在符合某些條件時，內(nèi)部使用計算機軟件的后續(xù)支出可以資本化。澳大利亞：研究與開發(fā)費用一般被列為當期費用，但如果符合規(guī)定的條件，也可以按遞延費用處理。綜上所述，大多數(shù)國家與國際會計準則委員會一致認為研發(fā)費用中的開發(fā)支出在符合一定條件下予以資本化。

（二）我國不同階段對自創(chuàng)無形資產(chǎn)的確認、計量 現(xiàn)行準則實施以前，自行開發(fā)并依法申請取得的專利權、商標權等無形資產(chǎn)的成本應根據(jù)依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費以及其他相關支出確認，研究開發(fā)成本則在發(fā)生時作為期間費用，直接沖減當期損益。此外，少量實體資產(chǎn)消耗和人工消耗作為資產(chǎn)入賬不能體現(xiàn)資產(chǎn)的本質———未來的經(jīng)濟利益?，F(xiàn)行準則規(guī)定企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益，以前期費用化的支出不再調(diào)整。期末，按準則規(guī)定的方法確認無形資產(chǎn)的攤銷價值后，將攤余價值作為無形資產(chǎn)的賬面價值列示在資產(chǎn)負債表的無形資產(chǎn)項目中。對于無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出應予全部費用化。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：①完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。②具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。③無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應當證明其有用性。④有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。⑤歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。使用壽命有限的無形資產(chǎn)在攤銷時應反映其產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益的方式，無法可靠確定消耗方式的，應采用直線法攤銷；

使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應進行攤銷，但應每年及其出現(xiàn)減值跡象時進行減值測試等的規(guī)定。企業(yè)對研究開發(fā)的支出應當單獨核算，同時從事多項研究開發(fā)活動的，所發(fā)生的支出應當按照合理的標準在各項研究開發(fā)活動之間進行分配；

無法合理分配的，應當計入當期損益?，F(xiàn)行會計準則關于自創(chuàng)無形資產(chǎn)入賬價值的確認方法真實地反映了無形資產(chǎn)的實際創(chuàng)建價值。在以后各個受益期對無形資產(chǎn)價值進行攤銷和計提無形資產(chǎn)減值準備，體現(xiàn)了會計核算收入與費用之間的配比原則。

（三）現(xiàn)階段我國在確認、計量自創(chuàng)無形資產(chǎn)存在的問題 1.確認計量范圍的不確定性 原準則對不可辨認的自創(chuàng)商譽確認為無形資產(chǎn)，對于自創(chuàng)無形資產(chǎn)可能就僅僅限于專利權、商標權、著作權、非專利技術、特許權等?，F(xiàn)行無形資產(chǎn)定義表明某一項目是否確認為無形資產(chǎn)“，可控性”是首要考慮因素，自創(chuàng)無形資產(chǎn)雖然是自己創(chuàng)造的，但這項無形資產(chǎn)是屬于企業(yè)所有還是歸屬于創(chuàng)造者所有，創(chuàng)造者又是否長期為企業(yè)服務成為一項難題。此外，在我國會計環(huán)境下，部分資本化的模式在操作層面存在明顯的缺陷：一是確定資本化金額大小時，存在較大的主觀估計因素。由于資本化的五個“條件”在具體實施中比較難以掌握，所以操作過程中，資本化金額大小的確定存在很大的主觀性。更為重要的是，技術上的可行性往往在開發(fā)的后期才能確定，而此后開發(fā)費用支出相對較少，只對技術上達到可行性之后的開發(fā)費用支出進行資本化確認，不能客觀地反映該無形資產(chǎn)的成本，其結果賬面價值與其真實價值仍有較大差別，給企業(yè)粉飾報表留下很大的余地。同時，研究與開發(fā)之間模糊地帶的存在，很可能成為部分上市公司平滑業(yè)績的工具。

2.計量屬性及計價方法選擇的缺陷 現(xiàn)行會計準則中有一顯著特點是多種計量屬性并存，并明確指出了會計計量司采用五種計量屬性：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。自創(chuàng)無形資產(chǎn)計量的傳統(tǒng)方法是按歷史成本計量：自創(chuàng)無形資產(chǎn)成本＝資產(chǎn)成本＋累計開發(fā)費用，歷史成本法體現(xiàn)了資產(chǎn)的原始形成過程，具有易獲得性和可驗證性，容易被人們所接受。但在人才智力資源對社會經(jīng)濟發(fā)展的影響愈來愈重要的情況下，這種計量方法明顯不能適應社會發(fā)展的需要。而無形資產(chǎn)本身的無實體性、專用性、收益不確定性也決定了完全套用有形資產(chǎn)的計量方法是不恰當?shù)?。故其不能正確評估資產(chǎn)的市場價值。若按成本基礎定價法，即采用實際成本法或重置成本法，無形資產(chǎn)現(xiàn)行價值＝無形資產(chǎn)重置成本+新增投入－各因素消耗價值。此方法的優(yōu)點是符合客觀性，難點是各因素損耗價值不好度量，而且隨著時間的流逝相關性會明顯減弱。在今后會計實務中，公允價值在自創(chuàng)無形資產(chǎn)計量中可能得到廣泛應用。但是在無形資產(chǎn)計量中引入公允價值是一把“雙刃劍”。允許用公允價值計量自創(chuàng)無形資產(chǎn)，使無形資產(chǎn)的價值更符合實際的市場價值，提高會計信息的決策有用性。然而，從公允價值的概念會發(fā)現(xiàn)其本身的不確定性，第三方很難判斷企業(yè)所采用的公允價值是否真正的“公允”。

3.違背一些重要的會計原則 現(xiàn)今，企業(yè)對自創(chuàng)無形資產(chǎn)的處理違背了一些重要的會計原則。如重要性原則、真實性原則等。很多自創(chuàng)無形資產(chǎn)沒有入賬，其公司隱藏的價值遠遠超過了其賬面價值。如在美國，許多高新技術企業(yè)的自創(chuàng)無形資產(chǎn)已超過總資產(chǎn)的60%，但企業(yè)對于如此重大的數(shù)額資產(chǎn)不予詳細披露，從而導致賬面價值與實際價值的嚴重背離，造成一定程度的會計信息失真，無疑違背了重要性原則和真實性原則。知識經(jīng)濟下對財務狀況描述起關鍵作用的自創(chuàng)無形資產(chǎn)沒有入賬，信息使用者不能充分利用信息做出正確的決策，從而不利于經(jīng)濟發(fā)展。同時，自創(chuàng)無形資產(chǎn)在一定程度上缺乏可比性。一般說來，有實物形態(tài)的資產(chǎn)，它們的價值通過市場上的價格機制可以進行比較，至少可以大概地確定其重置成本或公允價值?？墒?，自創(chuàng)無形資產(chǎn)是從科技成果轉化而來的技術知識產(chǎn)權，其生產(chǎn)是創(chuàng)新的、單一的，在市場上一般找不到相同的參照物，因此在價值上橫向相比比較困難。此外，最近上市公司隨著研發(fā)支出有條件的資本化而使近年度的凈利潤大幅度提升，不利于年度之間的比較。

4.忽視自創(chuàng)無形資產(chǎn)的現(xiàn)象依然存在 因為無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)，因此極易被人們忽視。有很多企業(yè)能在賬上反映無形資產(chǎn)的價值鳳毛麟角，更不必說是自創(chuàng)無形資產(chǎn)了。有很多企業(yè)不創(chuàng)造屬于自己的商標，而是拖著“洋尾巴”，做洋人的遠期長工；

許多自創(chuàng)無形資產(chǎn)拱手讓人，有的公司雖設置“品牌總監(jiān)”，卻不知為商標進行國際注冊。此外，自創(chuàng)無形資產(chǎn)的未來收益、經(jīng)濟壽命也難以確定，無形資產(chǎn)流失還在于企業(yè)經(jīng)營者的短期行為。企業(yè)考核的指標主要是利潤，為了追求短期利益，可能會削減研發(fā)投入，從而淡泊了管理者對無形資產(chǎn)的保護意識。

（四）企業(yè)自創(chuàng)知識產(chǎn)權入賬現(xiàn)狀 自創(chuàng)知識產(chǎn)權是指由公司自己開發(fā)研制成功而形成的知識產(chǎn)權。自創(chuàng)知識產(chǎn)權時一般會發(fā)生三項費用：一是研究費用，是指人們?yōu)榱双@取新的科學或技術知識，有計劃地進行創(chuàng)造性地調(diào)查分析，探索潔動而發(fā)生的費用：二是開發(fā)費用，開發(fā)費用是繼研究活動之后，為了創(chuàng)新或改進產(chǎn)品、材料，在商業(yè)性生產(chǎn)開始之前所從事的將研究成果付諸于初步應用的一系列活動而發(fā)生的費川。一是附帶費用，是指將研究或開發(fā)成果向有關部門中請登記過程等一系列活動而發(fā)生的費用。這幾項費川，是無形資產(chǎn)形成全過程的費用，企事業(yè)單位對自創(chuàng)知識產(chǎn)權計價時，必須充分考慮這二項價值構成要素，這三項費用是否全部計入知識產(chǎn)權價值，以何種方式計入知識產(chǎn)權價值，這個問題目前爭議較人，囚而也就產(chǎn)生了不同的計價方法。關于研究、開發(fā)費用。國際會計準則第38號—無形資產(chǎn)明確規(guī)定：研究不會產(chǎn)生應于確認的無形資產(chǎn)，研究的支出應在其發(fā)生費用時確認為費用，而開發(fā)成本只有在首次滿足無形資產(chǎn)確認條件后刁能予以資本化，在此之前的開發(fā)成本必須費用化。美國財務會計準則公告第2號規(guī)定：為研究開發(fā)而發(fā)生的所有支出均應列為費用。我國會計處理是將研究、開發(fā)支出完全費用化，計入當期損益。無論是部分費用化還是完全費用化，都是遵循會計的謹慎性原則。按配比原則，研究是為開發(fā)做準備的，只有在研究的基礎上開發(fā)，才能做到有的放矢，才能最終取得成功，而開發(fā)失敗也是開發(fā)成功的基礎。所以整個成本應與相關的開發(fā)產(chǎn)生經(jīng)濟利益相配比，即予以資木化，但研究與開發(fā)具有風險性，會計的謹慎性原則是要避開風險，所以將其費用化，由此產(chǎn)生兩難境地。而今，在知識經(jīng)濟條件下，無形資產(chǎn)的地位日益重要，企業(yè)的研究開發(fā)費用具有了新的特點：

l、數(shù)額大，且企業(yè)對研究、開發(fā)的依賴性強，并以此作為經(jīng)濟高速發(fā)展的原動力。

2、研究開發(fā)的風險加人。產(chǎn)品更新?lián)Q代步伐加快，市場競爭更加激烈，有的產(chǎn)品的研究與開發(fā)尚未結束，產(chǎn)品就己被淘汰，但與風險相伴而生的高收益，只要產(chǎn)品開發(fā)成功，便可獲取巨大的經(jīng)濟效益。

在這些新的特點面前，原來的會計處理方法便存在如下缺陷：

1、收入費用不配比。

2、企業(yè)利潤波動過大。因為企業(yè)研究開發(fā)費用迅速增長，而且由于風險性，會計上傾向于將成本費用化，這樣就導致在研究、開發(fā)階段的利潤降低，而開發(fā)成功后的期間利潤就很高，由此導致企業(yè)利潤極度不穩(wěn)定，不利于企業(yè)形象的樹立，進而影響投資者的投資心理。

3、研究、開發(fā)并不完全具有可分性，所以人為地將研究、開發(fā)分開，給會計處理造成模糊性、隨意性、主觀性較強，容易給操縱利潤者帶來可乘之機。

4、對于開發(fā)成本，即使處理最為寬松的國際會計準則也顯得過于謹慎，其規(guī)定“自創(chuàng)無形資產(chǎn)首次滿足確認條科‘后所發(fā)生的支出’，才予以資木化，而在此之前的開發(fā)成本一律記入費用，而且規(guī)定初始確認為費用的支出不應在以后確認為無形資產(chǎn)的一部分，所以該無形資產(chǎn)的初始價值應是大大低于其取得成本?；谝陨显蚬P者提出了自創(chuàng)知識產(chǎn)權會計入賬的改進設想。

五、解決自創(chuàng)無形資產(chǎn)確認、計量存在問題的對策 針對自創(chuàng)無形資產(chǎn)在確認、計量方面存在的問題，我們可以從以下幾方面著手。

（一）把握范圍，明確目標 首先，可以對無形資產(chǎn)研發(fā)階段的費用項目進行較為詳細地分類，以便于實務操作。準則應根據(jù)我國企業(yè)研究開發(fā)的能力及所處的程度，以列舉的形式明確一部分研究和開發(fā)活動。此外，還應列舉一些自創(chuàng)無形資產(chǎn)，把近年來不斷涌現(xiàn)的知識性資產(chǎn)納入無形資產(chǎn)會計的核算和報告之中。其次，明確企業(yè)與職工的法律關系，可以在合同上規(guī)定自創(chuàng)無形資產(chǎn)的歸屬權。第三，增強會計人員的職業(yè)判斷能力，使自創(chuàng)無形資產(chǎn)的主觀判斷力具有充分的客觀依據(jù)?？梢钥紤]何時開始資本化的判斷標準和研究階段與開發(fā)階段的劃分標準合二為一，同時將開發(fā)階段發(fā)生的費用全部資本化或暫時資本化。這樣可以簡化會計職業(yè)判斷的次數(shù)，減輕會計人員的工作壓力和要求，節(jié)約成本支出，也是實質重于形式的體現(xiàn)。

（二）逐步建立公允價值計價的環(huán)境 尋找合理的會計處理方式與國外公司治理相對規(guī)范、監(jiān)管體系完備、資本市場發(fā)展相對成熟的環(huán)境相適應。在計量手段上，國際會計準則、美國、英國、對于無形資產(chǎn)都采用公允價值計量。國際接軌是大勢所趨，因此我國應逐步建立公允價值的計價環(huán)境。目前有會計學者提出自創(chuàng)無形資產(chǎn)確認與計量的創(chuàng)新方法。

1.確認模式：①建立企業(yè)內(nèi)部控制制度。對每項自創(chuàng)無形資產(chǎn)進行科學分析和風險預測。②包含確信自創(chuàng)無形資產(chǎn)存在的理由。③無形資產(chǎn)的種類?？梢园礋o形資產(chǎn)的特征確定該項資產(chǎn)的類型，如知識產(chǎn)權類資產(chǎn)、市場類資產(chǎn)等。

2.計量模式：①市場基礎定價法。其是在相同行業(yè)中獲取類似無形資產(chǎn)使用許可證需要支付的特許權使用費。一般是指商標等無形資產(chǎn)。②經(jīng)濟定價法（收益現(xiàn)值法）。此方法分為兩個階段，第一階段是衡量無形資產(chǎn)現(xiàn)有使用帶來的當期收益或現(xiàn)金流；

第二階段是預測依目前用途或無形資產(chǎn)延伸至其他用途的未來盈利水平?？筛鶕?jù)無形資產(chǎn)在一段水平時間年限的使用進行準確預測，并對其后的用途進行總體性假設，估計出增量現(xiàn)金流，然后用一個合適的折現(xiàn)率折現(xiàn)，此方法的計量的假設性是合理的，數(shù)據(jù)的取得和計量的過程是可以驗證的，其計量結果是可以接受的。也許上述方法在傳統(tǒng)觀點中認為是不符合穩(wěn)健性原則的，但是知識經(jīng)濟下的穩(wěn)健性則要中立性與可靠性相結合，不僅要合理核算發(fā)生的損失與費用，還要合理核算利得與收益。企業(yè)的無形資產(chǎn)的超盈利性可以采用未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值法對自創(chuàng)無形資產(chǎn)進行計量。

（三）權衡利弊，把握原則 大多數(shù)專家主張采用先費用化再有條件資本化確認自創(chuàng)無形資產(chǎn)價值的會計處理方式，并特別強調(diào)了會計披露的重要性。在現(xiàn)行會計準則的規(guī)定下，把符合條件的開發(fā)費用資本化，有的公司很可能大大減少管理費用，進而導致凈利潤的進一步增加，更加真實的反映企業(yè)當期的經(jīng)營成果。認識到這一點，可以為經(jīng)營決策使用者提供有用信息，使決策優(yōu)化。隨著科學技術的發(fā)展，這些項目在企業(yè)發(fā)展中的作用在不斷增強，企業(yè)會計準則不應遺漏這些自創(chuàng)無形資產(chǎn)，應該年充分披露這些自創(chuàng)無形資產(chǎn)，真正體現(xiàn)無形資產(chǎn)的價值性。在自創(chuàng)無形資產(chǎn)確認并予以計量后，可以聘請依法取得相應資格的評估機構對其定期進行評估，根據(jù)評估值來調(diào)整其賬面價值，以真實反映無形資產(chǎn)價值，使數(shù)據(jù)可靠，防止有關人員將不相關的費用計入成本，或將相關費用計入損益，調(diào)節(jié)各期利潤。對上市公司而言，要做好新舊會計準則銜接工作，利于以后年度的自創(chuàng)無形資產(chǎn)的可比性。

（四）樹立重視和保護意識 改變?nèi)藗冾^腦中的“有形資產(chǎn)有價值，無形資產(chǎn)無價值”的看法。在激烈的市場競爭中，誰重視無形資產(chǎn)的開發(fā)與保護，誰就能在競爭中占據(jù)優(yōu)勢。激勵企業(yè)職工努力工作，增強責任感，進取不息的奮斗精神，從而能很大的提高勞動效率。與此同時，企業(yè)應該重視無形資產(chǎn)的流失問題，認識到無形資產(chǎn)存在的巨大競爭優(yōu)勢。著手研究并試圖建立范圍大于傳統(tǒng)知識產(chǎn)權，以“無形財產(chǎn)權”為主的完整科學的無形財產(chǎn)權法律保護體系，有了商標與技術，不僅在國內(nèi)產(chǎn)地登記、申請，而且要按國際慣例在國外銷售地申請、登記，以維護自創(chuàng)無形資產(chǎn)的權益。此外加強企業(yè)內(nèi)部對自創(chuàng)無形資產(chǎn)的管理，鼓勵研發(fā)項目的投入，并設立專門機構或指派專人對該項資產(chǎn)運營中的各個環(huán)節(jié)。

（五）企業(yè)自創(chuàng)知識產(chǎn)權會計入賬改進設想 國際上有關自創(chuàng)知識產(chǎn)權的計價方法一般有以下兒種：

1、全額費用法，即將研究與開發(fā)費用全部作為期間費用，在發(fā)生時直接計入當期損益。

2、全額資本法，即將研究與開發(fā)費用在發(fā)生期內(nèi)歸集起來，待開發(fā)成功并投入使用時列為無形資產(chǎn)，分期攤銷其價值。

3、成果決定法，即在研究與開發(fā)費用發(fā)生期內(nèi)，設置多欄式賬戶專門記錄其相關支出，最后按研究與開發(fā)活動的成果來決定采用何種處理方法。倘若已經(jīng)取得成果并預計能夠產(chǎn)生收益時，就將相關支出全部資本化;反之，將其全部費用化，計入當期損益。

4、綜合法，即汲取以上三種方法的合理成分，根據(jù)具體情況確定自創(chuàng)知識產(chǎn)權的價值。這種方法將研究支出和開發(fā)支出截然分開，分別采用不同的方法處理。研究支出由于與未來收益沒有汽接的聯(lián)系而采用全額費用法，在支出發(fā)生時如數(shù)計入當期損益;開發(fā)支出則采用成果決定法，或全部資本化，或全部費用化。國際上通用的這兒種計價方法，都沒有把附帶費用計入無形資產(chǎn)成本，而是列作期間費用，直接抵減當期利潤。

通過研讀對比有關規(guī)定，可以得出以下結論：

1、研究費用計入管理費用。

2、開發(fā)費用是計入無形資產(chǎn)成本還是計入管理費用，制度之間不統(tǒng)一?！镀髽I(yè)會計準則》、《事業(yè)單位會計準則》規(guī)定計入知識產(chǎn)權成本，而《企業(yè)財務通則》、《工業(yè)企業(yè)財務制度》、《股份有限公司會計制度》規(guī)定計入管理費用。

3、附帶費用的處理方法，制度之間也不統(tǒng)一?！镀髽I(yè)會計準則》、《企業(yè)財務通則》、《工業(yè)企業(yè)會計制度》規(guī)定計入管理費用，而《股份有限公司會計制度》規(guī)定計入知識產(chǎn)權成本。在現(xiàn)行會計實務中基本上采取了《股份有限公司會計制度》規(guī)定的做法，自創(chuàng)知識產(chǎn)權的成本只包括了申請登記費、聘請律師費等附帶費用，采用的是不規(guī)則全額費用法。我國2002年頒布的《企業(yè)會計準則》中指出：自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定;依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應于發(fā)生時計入當期費用。筆者認為這種計價方法的缺點是：

1、不能反映知識產(chǎn)權的真實價值。因為有些專利權、商標權開發(fā)費用很大，如果僅以最后階段的申請、注冊費用計價，勢必使得賬面價值與實際價值相差甚遠。

2、不符合配比原則。大多數(shù)知識產(chǎn)權在尚未開發(fā)成功的會計期間里可能不產(chǎn)生任何收益，卻要負擔大量的開發(fā)費用，而開發(fā)成功以后的受益會計期間僅攤銷少量的申請、注冊費用，顯然很不合理。

3、不便于考核知識產(chǎn)權開發(fā)的投資效益。因為一項專利技術或其他知識產(chǎn)權，一般都需要花費較長的時間和名目繁多的支出才能開發(fā)出來，由于沒有樹立知識產(chǎn)權開發(fā)成本的核算思想意識和建立健全的會計核算組織工作，在開發(fā)費用的記錄方面就會顯示出極大的隨意性，以至于項目開發(fā)成功之時無從查考其投資總額，使得將來考核知識產(chǎn)權投資效益時失去了一個可靠的分析指標。我國企業(yè)會計準則提議的這種計價方法，把大量的研究開發(fā)費用直接計入當期損益，只以少量的附帶費用作為知識產(chǎn)權的價值，可以稱之為“附帶成本資本法”或“不規(guī)則全額費用法”。這種方法從理論到實務，與國際慣例都有一定的差別，不僅不利于我國無形資產(chǎn)的核算，也不便于與國際慣例接軌。第9號國際會計準則“研究和開發(fā)成本會計”規(guī)定，可根據(jù)特定的條件使開發(fā)成本資本化或費用化。第32號國際會計準則征求意見稿“財務報表可比性”建議，以開發(fā)成本資本法作為基本處理方法，以開發(fā)成本費用法作為備用輔助方法。借鑒國際會計準則的有關規(guī)定，結合我國的具體情況，筆者認為，我國對自創(chuàng)知識產(chǎn)權的計價應采取資本化、費用化同時并舉的方法，對研究、開發(fā)費用的處理應作一些改進。主要是依據(jù)重要性原則，分別對企業(yè)的實際情況進行處理：

1、對于以研究、開發(fā)活動為主要活動的企事業(yè)單位，如軟件開發(fā)類企業(yè)，可以采用全額資本法，將研究、開發(fā)費用全部計入知識產(chǎn)權成本，予以資本化。如果研究開發(fā)活動失敗，應將失敗成本轉歸成功項目負擔。這樣處理的理由是這類企業(yè)的研究、開發(fā)活動類似于制造企業(yè)的產(chǎn)品制造過程，而產(chǎn)品的制造過程的成本都應歸屬于該產(chǎn)品之中。

2、對于大中型高新技術產(chǎn)業(yè)，可以采用綜合法，即研究支出全部費用化，開發(fā)支出根據(jù)具體情況或資本化或費用化。由于高新技術產(chǎn)業(yè)對研究、開發(fā)的依賴性高且研究、開發(fā)費用數(shù)額較大，應分兩種情況處理。

（1）開發(fā)成功的情況。這種情況，應將開發(fā)的全部成本予以資本化，并在報表中揭示本期轉回的以前期間確認為費用的資本數(shù)額。

（2）開發(fā)失敗的情況。這種情況下，可將開發(fā)成本作為當期費用，并在報表中揭示其對利潤的影響，以利于報表使用者正確理解利潤的波動。如果宣告失敗的開發(fā)活動由于時間長而成本大，采用全額費用法使得當期利潤的波動過于劇烈時，可以考慮列作“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”，在盡可能短的時間內(nèi)分期攤銷，并在會計報表中如實披露失敗項目的有關內(nèi)容、失敗成本處理方法及其對利潤的影響程度等，以便有關方面詳細了解企業(yè)的真實財務狀況。3、對于一般研究、開發(fā)費用不大的企業(yè)，根據(jù)重要性原則，可直接將其作為當期損益。無形資產(chǎn)的確認難點就在于許多無形資產(chǎn)的成本難以可靠地計價，而現(xiàn)行的會計準則義過分強調(diào)會計信息的可靠性。對于開發(fā)費用小、費用難以劃分的項目，可以采用全額費用法，但是仍應該嚴格地在有關費川項口中做出“xx項目開發(fā)費”的說明，并設置專門的備查賬簿予以登記，以便事后必要時采用統(tǒng)計的方法確定知識產(chǎn)權的價值以及審計等有關部門查證該項目的計價方法是否符合規(guī)定。對于預計開發(fā)費用大、開發(fā)期限一長、費用能夠合理劃分的開發(fā)項目，采用成果決定法。

4、對于小型企事業(yè)單位的自創(chuàng)知識產(chǎn)權，可以根據(jù)重要性原則，采用全額費用法。為了與國際慣例接軌，各類企事業(yè)單位自創(chuàng)知識產(chǎn)權的價值都不必包括附帶費用。

結論 世界上很多企業(yè)之所以出類拔萃，在很大程度上是由其龐大的無形資產(chǎn)決定。本文主要闡述了自創(chuàng)無形資產(chǎn)在對有形資產(chǎn)的優(yōu)化和合理配置上具有重要作用，自創(chuàng)無形資產(chǎn)是現(xiàn)代企業(yè)提高競爭力的強大武器，其在降低生產(chǎn)成本、提高產(chǎn)品質量、優(yōu)化產(chǎn)品功能、提高商品聲譽等方面發(fā)揮獨到作用。通過列舉幾個國家在確認、計量自創(chuàng)無形資產(chǎn)的規(guī)定，國際會計準則的規(guī)定給我國提供了借鑒意義。然而，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，時代的進步，事物是運動、變化、發(fā)展的。2006年2月發(fā)布的《企業(yè)會計準則第6號—無形資產(chǎn)》對自創(chuàng)無形資產(chǎn)確認、計量的規(guī)定雖比2001年1月1日起實施的《企業(yè)會計準則—無形資產(chǎn)》規(guī)范很多，但是其存在一些不足，本文分析了這些不足并提出了相應的解決措施，使自創(chuàng)無形資產(chǎn)真實的反應在賬面上，從而為企業(yè)管理者和信息使用者提供有用的決策信息。

參考文獻 [1] 張平仙.新準則下無形資產(chǎn)的確認與計量問題研究[j].財經(jīng)界（學術版）.2009（12）[2] 苑澤明，陳潔，陳廣前.無形資產(chǎn)價值管理研究：歷史回顧與展望[j].經(jīng)濟與管理研究.2009（05）[3] 蔡久團，歐陽琪.也談無形資產(chǎn)評估的重要[j].中國資產(chǎn)評估.2009（04）[4] 屠蘊雯.收益法及其在資產(chǎn)評估中的應用[j].科技情報開發(fā)與經(jīng)濟.2009（03）[5] 白雪梅.無形資產(chǎn)評估成本法探析[j].商業(yè)會計.2008（01）[6] 龐偉.企業(yè)無形資產(chǎn)評估探討[j].商業(yè)經(jīng)濟.2007（11）[7] 葉岸楨.淺議無形資產(chǎn)評估[j].商場現(xiàn)代化.2007（33）[8] 杜娟花，李桂蘭.技術類無形資產(chǎn)評估方法的探討[j].企業(yè)技術開發(fā).2007（11）[9] 樊智勇.企業(yè)人力資本價值評估流程研究[j].企業(yè)經(jīng)濟.2007（04）[10] 張建平.無形資產(chǎn)評估的現(xiàn)實意義[j].中國市場.2007（z1）致謝 我能夠順利創(chuàng)作完成論文，首先要感謝我的導師xxx教授。她嚴謹求實的治學精神、兢兢業(yè)業(yè)的工作態(tài)度時時刻刻感染著我，每當寫作不暢，思路受阻或倦怠時，心中就會有幾許惶恐不安，深怕自己辜負了導師的期望。在論文創(chuàng)作的整個過程中，從選題到資料收集，再到文章的構思、寫作、修改，老師都給予了細心的指導，特別是在文章修改時，老師百忙之中對論文逐字逐行的進行批改，就連標點符號、錯別字這種細微之處都一一指正，使我感激之余受益頗多，受益的不僅僅是學術知識，更重要的是一絲不茍、嚴謹求實、踏踏實實的求學態(tài)度。與導師相處雖僅短短三年，但所獲求學之道卻受益終生。對老師的感激之情是言語所不能表達的!

淺析企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)管理與核算的關系篇三

無形資產(chǎn)攤銷

一．無形資產(chǎn)的攤銷方法及其攤銷期限的確定

無形資產(chǎn)應當在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關資產(chǎn)成本或者當期損益。

無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止。當月增加的無形資產(chǎn)當月開始攤銷，當月報廢的無形資產(chǎn)當月停止攤銷。有關法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。

小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。

二．無形資產(chǎn)攤銷的賬務處理

小企業(yè)應設置“累計攤銷”科目，核算小企業(yè)對無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。該科目應按照無形資產(chǎn)項目進行明細核算。

小企業(yè)按月采用年限平均法計提的無形資產(chǎn)攤銷，應當按照無形資產(chǎn)的受益對象，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“累計攤銷”科目，處置無形資產(chǎn)時還應同時結轉累計攤銷。

【涉稅規(guī)定】

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第 512號）第六十七條無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。

【例】甲公司2×13年1月對某非專利技術和某商標權進行攤銷。該非專利技術用于產(chǎn)品的生產(chǎn)，其實際成本為360 000元，沒有合同受益年限和法律有效年限，企業(yè)按10年的期限攤銷；該商標權的實際成本為600 000元，使用壽命10年。則甲公司每月攤銷時應做如下會計處理：

借：制造費用3 000

管理費用5 000

貸：累計攤銷8 000

淺析企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)管理與核算的關系篇四

企業(yè)會計準則--無形資產(chǎn)

財會[2001]7號

引 言

1·本準則規(guī)范無形資產(chǎn)的會計核算和相關信息的披露。

2·本準則不涉及企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽。

定 義

3·本準則使用的下列術語，其定義為:

無形資產(chǎn)，指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。

無形資產(chǎn)可分為可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)?？杀嬲J無形資產(chǎn)包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等;不可辨認無形資產(chǎn)是指商譽。

確 認

4·無形資產(chǎn)在滿足以下兩個條件時，企業(yè)才能加以確認:(1)該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);(2)該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

5·企業(yè)應能夠控制無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益，即企業(yè)擁有無形資產(chǎn)的法定所有權，或企業(yè)與他人簽訂了協(xié)議，使得企業(yè)的相關權利受到法律的保護。

6·在判斷無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè)時，企業(yè)管理部門應對無形資產(chǎn)在預計使用年限內(nèi)存在的各種因素作出穩(wěn)健的估計。

7·企業(yè)自創(chuàng)商譽不能加以確認。

計 量

從購入的無形資產(chǎn)，應以實際支付的價款作為入賬價值。

9·通過非貨幣性交易換入的無形資產(chǎn)，其入賬價值應按《企業(yè)會計準則--非貨幣性交易》的規(guī)定確定。

10·投資者投入的無形資產(chǎn)，應以投資各方確認的價值作為入賬價值;但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值。11·通過債務重組取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應按《企業(yè)會計準則--債務重組》的規(guī)定確定。

12·接受捐贈的無形資產(chǎn)，其入賬價值應分別以下情況確定:

(1)捐贈方提供了有關憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費確定;

(2)捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的，按如下順序確定:同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的，應參照同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費確定;同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的無形資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，加上應支付的相關稅費確定。

13·自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定;依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應于發(fā)生時確認為當期費用。后續(xù)支出

14·無形資產(chǎn)在確認后發(fā)生的支出，應在發(fā)生時確認為當期費用。

攤 銷

15·無形資產(chǎn)的成本，應自取得當月起在預計使用年限內(nèi)分期平均攤銷。

如果預計使用年限超過了相關合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定:

(1)合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應超過受益年限;

(2)合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應超過有效年限;

(3)合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應超過受益年限與有效年限兩者之中較短者。

如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應超過10年。

減 值

16·企業(yè)應定期對無形資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，至少于每年年末檢查一次。如發(fā)現(xiàn)以下一種或數(shù)種情況，應對無形資產(chǎn)的可收回金額進行估計，并將該無形資產(chǎn)的賬面價值超過可收回金額的部分確認為減值準備:

(1)該無形資產(chǎn)已被其他新技術等所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響;

(2)該無形資產(chǎn)的市價在當期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預期不會恢復;

(3)其他足以表明該無形資產(chǎn)的賬面價值已超過可收回金額的情形。

本準則所稱可收回金額是指以下兩項金額中的較大者:

(1)無形資產(chǎn)的銷售凈價，即該無形資產(chǎn)的銷售價格減去因出售該無形資產(chǎn)所發(fā)生的律師費和其他相關稅費后的余額;

(2)預期從無形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結束時的處置中產(chǎn)生的預計本來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

17·只有表明無形資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象全部消失或部分消失，企業(yè)才能將以前已確認的減值損失予以全部或部分轉回;轉回的金額不得超過已計提的減值準備的賬面余額。

處置和報廢

18·企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，應將所得價款與該無形資產(chǎn)的賬面價值之間的差額計入當期損益。

19·企業(yè)出租無形資產(chǎn)時，所取得租金應按《企業(yè)會計準則--收入》的規(guī)定予以確認;同時，還應確認相關費用。

20·當無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，企業(yè)應將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉銷。無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的情形主要包括:

(1)該無形資產(chǎn)已被其他新技術等所替代，且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益;

(2)該無形資產(chǎn)不再受法律的保護，且不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

21·企業(yè)進行房地產(chǎn)開發(fā)時，應將相關的土地使用權予以結轉。結轉時，將土地使用權的賬面價值一次計入房地產(chǎn)開發(fā)成本。

披 露

22·企業(yè)應當披露下列與無形資產(chǎn)有關的信息:

(1)各類無形資產(chǎn)的攤銷年限;

(2)各類無形資產(chǎn)當期期初和期末賬面余額、變動情況及其原臥

(3)當期確認的無形資產(chǎn)減值準備。

23·對于土地使用權，除按本準則第22條的規(guī)定進行披露外，還應披露該土地使用權的取得方式和取得成本。

銜接辦法

24·對于本準則施行之日以前取得的無形資產(chǎn)，除減值準備的提取應追溯調(diào)整外，其余不作追溯調(diào)整。附 則

25·本準則自2001年1月1日起施行。

淺析企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)管理與核算的關系篇五

新事業(yè)單位會計制度無形資產(chǎn)核算問題探討

摘要：新《事業(yè)單位會計制度》已于2013年1月1日正式實施，新制度將修正的權責發(fā)生制引入無形資產(chǎn)核算。本文對新舊事業(yè)單位會計制度下無形資產(chǎn)核算進行了比較分析，并探討了新制度下無形資產(chǎn)核算的不足與改進建議。

關鍵詞：事業(yè)單位會計制度 無形資產(chǎn) 核算

為適應公共財政體制深化改革和事業(yè)單位分類改革發(fā)展需要，新《事業(yè)單位會計制度》（以下簡稱新制度）自2013年1月1日起全面實施。新制度中將修正的權責發(fā)生制引入無形資產(chǎn)，對無形資產(chǎn)的確認與計量都進行了較大幅度的變動和修改，進一步規(guī)范了事業(yè)單位無形資產(chǎn)的會計核算。但實際中無形資產(chǎn)核算仍存在一些不足之處有待改進。

一、舊制度下無形資產(chǎn)核算的弊端

舊《事業(yè)單位會計制度》（以下簡稱舊制度）通過“無形資產(chǎn)”、“事業(yè)基金”等科目核算事業(yè)單位無形資產(chǎn)的增減變化情況。在單位增加無形資產(chǎn)時直接借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目；不實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，在取得無形資產(chǎn)時進行一次性攤銷計入“事業(yè)支出”，貸記“無形資產(chǎn)”科目，實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位進行分期攤銷；對外投資無形資產(chǎn)時，按照原價貸記“無形資產(chǎn)”科目，按對外投資入賬價值與無形資產(chǎn)原價差額借記或貸記“事業(yè)基金”科目；“無形資產(chǎn)”期末余額為尚未攤銷的無形資產(chǎn)的價值。舊制度下無形資產(chǎn)的確認不夠全面，對于接受捐贈、無償調(diào)入無形資產(chǎn)核算不統(tǒng)一，存在相關資產(chǎn)不入賬等問題，不利于事業(yè)單位對無形資產(chǎn)的管理，難以確保國有資產(chǎn)的安全完整；無形資產(chǎn)的后續(xù)計量也不夠規(guī)范，不能準確、及時地反映無形資產(chǎn)凈值，不能提供完整的成本核算信息，無法滿足會計信息質量要求。

二、新制度下無形資產(chǎn)核算的變化

（一）重新界定無形資產(chǎn)的范圍

新制度結合我國事業(yè)單位實際工作情況，比舊制度更科學、更明晰地界定了無形資產(chǎn)的范圍，將無形資產(chǎn)定義為事業(yè)單位持有的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術等，商譽不再被確認為無形資產(chǎn)。另外，事業(yè)單位購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的應用軟件，應當作為無形資產(chǎn)。

（二）強化無形資產(chǎn)的計價和入賬管理

新制度明確規(guī)定，無形資產(chǎn)在取得時應當按照其實際成本入賬，對外購、委托軟件公司開發(fā)、自行開發(fā)、接受捐贈、無償調(diào)入等方式取得的無形資產(chǎn)分別核算，明確了接受捐贈、無償調(diào)入無形資產(chǎn)的計量原則，并規(guī)定對按照名義金額入賬的該類無形資產(chǎn)要在報表附注中披露。在賬務處理上，增設“非流動資產(chǎn)基金――無形資產(chǎn)”科目，用于核算舊制度下尚未攤銷的無形資產(chǎn)及新制度下取得的無形資產(chǎn)。新舊制度轉賬時，將尚未攤銷的無形資產(chǎn)余額從相應的“事業(yè)基金”科目余額轉入新賬中的“非流動資產(chǎn)基金――無形資產(chǎn)”，取得無形資產(chǎn)時貸記該科目?！胺橇鲃淤Y產(chǎn)基金――無形資產(chǎn)”科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位無形資產(chǎn)占用的金額。

無形資產(chǎn)取得的賬務處理為：借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金――無形資產(chǎn)”科目；借記“事業(yè)支出”、“其他支出（接受捐贈、無償調(diào)入）”科目，貸記“財政補助收入”（或零余額賬戶用款額度、銀行存款）科目。

相較舊制度而言，新制度對無形資產(chǎn)的核算更加規(guī)范，清晰反映資產(chǎn)、費用、凈資產(chǎn)等科目的對應關系。通過明確無形資產(chǎn)計量口徑，強化了無形資產(chǎn)的計價和入賬管理，有利于財政投入資金核算的清晰，確保國有資產(chǎn)安全與完整。

（三）無形資產(chǎn)計提攤銷

新制度創(chuàng)新引入無形資產(chǎn)攤銷，增設“累計攤銷”科目對無形資產(chǎn)（以名義金額計量的無形資產(chǎn)除外）進行“虛提”攤銷，在攤銷時沖減非流動資產(chǎn)基金，而非計入支出，將“虛提”的攤銷部分沖減新增的“非流動資產(chǎn)基金――無形資產(chǎn)”科目，其差額反映的是無形資產(chǎn)在計提攤銷以后占用的金額。這一處理兼顧預算管理和財務管理雙重需要，既不影響事業(yè)單位支出的預算口徑，又有利于反映無形資產(chǎn)隨著時間推移和使用程度發(fā)生的價值損耗情況，如實反映事業(yè)單位無形資產(chǎn)價值及償債能力，促進事業(yè)單位落實“實物管理與價值管理”的資產(chǎn)管理理念和原則。

無形資產(chǎn)計提攤銷的賬務處理為：借記“非流動資產(chǎn)基金――無形資產(chǎn)”科目，貸記“累計攤銷”科目。

新制度不僅對無形資產(chǎn)攤銷方法及攤銷期限作出詳細規(guī)定，還明確規(guī)定因發(fā)生后續(xù)支出而增加無形成本的，應當按照重新確定的無形資產(chǎn)成本，計算攤銷額。

（四）無形資產(chǎn)后續(xù)計量及處置

舊制度未涉及無形資產(chǎn)后續(xù)計量問題，新制度明確了其會計核算的標準。新制度下，為增加無形資產(chǎn)的使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如軟件升級等支出，應當計入無形資產(chǎn)的成本；為維護無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如軟件維護等支出，不計入無形資產(chǎn)的成本，而應當計入當期支出。新規(guī)定有助于資產(chǎn)管理部門對無形資產(chǎn)進行后續(xù)管理，全面掌握本單位資產(chǎn)的真實情況。新制度還新增“待處置資產(chǎn)損溢”科目，用于核算事業(yè)單位轉讓、無償調(diào)出、對外捐贈及預期不能為事業(yè)單位帶來服務潛力或經(jīng)濟利益報經(jīng)批準予以核銷的無形資產(chǎn)。新制度在資產(chǎn)處置上的核算改進，相較舊制度而言實屬亮點，有助于事業(yè)單位及時掌握無形資產(chǎn)的使用狀況，正確反映無形資產(chǎn)處置的凈損溢。

1.無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)的賬務處理為：

（1）轉入待處置無形資產(chǎn)時，借記“待處置資產(chǎn)損溢――處置資產(chǎn)價值”、“累計攤銷”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。

（2）實際調(diào)出、捐出時，借記“非流動資產(chǎn)基金――無形資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢――處置資產(chǎn)價值”科目。

2.轉讓無形資產(chǎn)的賬務處理為：

（1）轉入待處置無形資產(chǎn)時，借記“待處置資產(chǎn)損溢――處置資產(chǎn)價值”、“累計攤銷”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。

（2）實際轉讓時，借記“非流動資產(chǎn)基金――無形資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢――處置資產(chǎn)價值”科目。

（3）轉讓相關稅費，借記“待處置資產(chǎn)損溢――處置凈收入”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”（或銀行存款、零余額賬戶用款額度）科目。

（4）轉讓變價收入，借記“庫存現(xiàn)金”（或銀行存款）科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢――處置凈收入”科目。

（5）處置完畢，確認凈收入，借記“待處置資產(chǎn)損溢――處置凈收入”科目，貸記“應繳國庫款”科目。

3.預期不能為事業(yè)單位帶來服務潛力或經(jīng)濟利益報經(jīng)批準予以核銷無形資產(chǎn)的賬務處理為：

（1）轉入待處置資產(chǎn)，借記“待處置資產(chǎn)損溢――處置資產(chǎn)價值”、“累計攤銷”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。

（2）報經(jīng)批準予以核銷時，借記“非流動資產(chǎn)基金――無形資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢――處置資產(chǎn)價值”科目。

三、新制度下無形資產(chǎn)核算的不足與改進建議

新制度的實施為無形資產(chǎn)的核算提供了更真實、詳細、可靠的會計信息，提高了事業(yè)單位會計信息質量，但仍存在一些不足之處有待改進。

（一）無形資產(chǎn)確認問題

新制度對于自行開發(fā)無形資產(chǎn)的確認原則與舊制度相同，規(guī)定自行開發(fā)并按照法律程序申請取得時才能被確認為無形資產(chǎn)，其入賬價值要按照依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等實際支出確定。自行開發(fā)無形資產(chǎn)應當分為研究階段和開發(fā)階段，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)注冊費、律師費只占無形資產(chǎn)價值的一少部分，無形資產(chǎn)的價值更多體現(xiàn)為開發(fā)階段的支出，應當將開發(fā)成功的研究開發(fā)支出進行資本化。研究開發(fā)費用資本化的條件是：完成該無形資產(chǎn)使其在使用或出售上存在可行性；具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，并有能力使用和出售該無形資產(chǎn)；無形資產(chǎn)自身存在市場或無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應當證明其有用性；歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。研究開發(fā)費用資本化符合會計信息的可靠性和相關性原則，更能體現(xiàn)無形資產(chǎn)的真實價值，也符合國際慣例。

（二）無形資產(chǎn)計量問題

1.無形資產(chǎn)初始計量問題。新制度對無形資產(chǎn)初始計量依舊采用單一的歷史成本計量模式，重成本計量而輕價值計量，不能完全反映無形資產(chǎn)的內(nèi)在價值。歷史成本法反映的是資產(chǎn)過去的價值，而無法反映無形資產(chǎn)的變化價值。無形資產(chǎn)的價值可能會隨著科技的發(fā)展、技術水平的提高以及無形資產(chǎn)開發(fā)周期的縮短及新型無形資產(chǎn)的出現(xiàn)而降低，若繼續(xù)按照歷史成本計量，無形資產(chǎn)的賬面價值會被虛增；另一方面，無形資產(chǎn)也有可能因為外部環(huán)境的變化或為進一步優(yōu)化資產(chǎn)特性而加大研發(fā)投入等原因發(fā)生內(nèi)在價值升值，若仍按歷史成本計量，則會少計無形資產(chǎn)的賬面價值。無形資產(chǎn)價值的計量應當在充分考慮相關性和可靠性的基礎上，綜合考慮無形資產(chǎn)的特性及客觀實際情況后，采取歷史成本與公允價值相結合的混合計量模式，由歷史成本計量逐步轉向公允價值計量，真實反映無形資產(chǎn)價值?？紤]到目前我國事業(yè)單位會計制度實行的是修正的權責發(fā)生制，建議資產(chǎn)負債表中的無形資產(chǎn)項目仍以歷史成本列示，而將無形資產(chǎn)后續(xù)重估的公允價值列入報表附注，詳細披露所采用的假設及估計，從而使附注除反映無形資產(chǎn)處置等相關信息外，也可體現(xiàn)資產(chǎn)價值的內(nèi)在變化，保證無形資產(chǎn)會計信息真實可靠。

2.無形資產(chǎn)后續(xù)計量問題。

（1）無形資產(chǎn)攤銷問題。新制度規(guī)定，事業(yè)單位應當采用年限平均法對無形資產(chǎn)（以名義金額計量的無形資產(chǎn)除外）在使用壽命內(nèi)進行攤銷。由于資產(chǎn)的特性不同，不同的無形資產(chǎn)項目預計使用年限不同，技術進步等客觀因素對其價值的影響程度也不同，對于土地使用權、商標權、著作權、專利權等預計使用年限確定且減值風險較低的無形資產(chǎn)采用直線攤銷法比較合理，但對非專利技術、應用軟件等無形資產(chǎn)由于技術進步等原因容易發(fā)生減值甚至是淘汰的風險較高，采用直線法攤銷就無法及時反映無形資產(chǎn)的價值變化情況，而采用類似固定資產(chǎn)加速折舊的辦法進行“加速攤銷”更符合會計核算的謹慎性要求，更能合理反映無形資產(chǎn)的真實價值。因此，事業(yè)單位應當根據(jù)客觀情況對不同無形資產(chǎn)項目采用合理攤銷方法對應攤銷金額進行系統(tǒng)分攤。

（2）無形資產(chǎn)減值問題。新制度引入了修正性的“攤銷”，但對無形資產(chǎn)減值問題處理依舊是空白。累計攤銷只是對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的價值分攤，并不反映無形資產(chǎn)價值的減少。無形資產(chǎn)減值準備是從“資產(chǎn)是預期的未來經(jīng)濟利益”的角度出發(fā)，在累計攤銷的基礎上，確保無形資產(chǎn)現(xiàn)時價值計量信息的有效性，定期對可收回金額與賬面價值進行比較，當可收回金額低于賬面價值時，確認無形資產(chǎn)發(fā)生減值，計提無形資產(chǎn)減值準備，從而調(diào)整無形資產(chǎn)的賬面價值，使賬面價值真實客觀地反映實際價值。因此，建議事業(yè)單位考慮繼續(xù)加大引入修正的權責發(fā)生制的程度，增設“無形資產(chǎn)減值準備”等科目用來核算無形資產(chǎn)的減值。當發(fā)生減值時，應當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，計入當期損益，同時貸記“無形資產(chǎn)減值準備”科目，計提相應的資產(chǎn)減值準備。x

參考文獻：

1.財政部.關于發(fā)布《事業(yè)單位會計制度》的通知（財會[2012]22號）.2.財政部.關于發(fā)布《事業(yè)單位會計制度》的通知（財預字[1997]288號）.作者簡介：

梁麗香，女，中國共產(chǎn)黨北海市委員會黨校，會計師，管理學碩士。