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環(huán)境審計和生態(tài)審計的區(qū)別篇一

績效審計方法，有廣義和狹義之分。

從廣義上說，績效審計方法是指在審計工作中為了實現(xiàn)績效審計目標(biāo)而采用的工作模式、程序、措施和手段的總稱，它包括績效審計工作組織實施的方法、審計取證方法和審計工作質(zhì)量與成果的考核方法等。

從狹義上說，績效審計方法主要包括兩大類：一為績效審計方法模式(框架)，一為績效審計具體方法。

績效審計方法模式(簡稱績效審計模式)，是指進(jìn)行績效審計的總思路，它揭示績效審計的主要方向、重點和大的審計范圍，體現(xiàn)的是績效審計的戰(zhàn)略或全局思維。

常見的績效審計方法模式主要有5種，即：結(jié)果為導(dǎo)向(重點)的審計模式、控制系統(tǒng)為導(dǎo)向(重點)的審計模式、問題為導(dǎo)向(重點)的審計模式、責(zé)任機(jī)制為導(dǎo)向(重點)的審計模式以及成本-效益分析的審計模式。

績效審計的具體方法，是指進(jìn)行績效審計具體項目所采用的審計方法或步驟，體現(xiàn)的是績效審計的局部思維和具體審計策略，主要包括審計證據(jù)的收集方法和分析方法。

績效審計中，常用的審計證據(jù)收集方法和分析方法主要有6種，即：審閱法、觀察法、訪談法、抽樣和案例研究法、統(tǒng)計分析法和比較分析法等。

績效審計的方法模式，前面我們已經(jīng)進(jìn)行過介紹，下面主要介紹績效審計的具體方法。

審閱法。

審閱法是通過對書面文件資料進(jìn)行審查、閱讀而取得證據(jù)的一種方法。

績效審計中，審計人員可以根據(jù)需要，查閱被審計單位的報表、賬冊、財務(wù)收支計劃、內(nèi)部管理制度、重要會議記錄、文件合同，調(diào)閱相關(guān)的審計檔案、統(tǒng)計資料等。

對文件資料的審閱和研究，有助于審計人員掌握有用的信息和數(shù)據(jù)，但必須緊密圍繞審計目標(biāo)，并需要對所用文件的可靠性作出適當(dāng)評估。

觀察法。

觀察法是通過實地觀察來取得審計證據(jù)的一種方法。

這一方法主要應(yīng)用于調(diào)查被審計單位的經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部控制制度的遵循情況和財產(chǎn)物資的管理等方面。

運用這種方法，審計人員可以獲得實物和行為的親歷證據(jù)，判斷被審計單位行為的規(guī)范性和實物的真實性。

為了增強證據(jù)的可信度與說明力，在實地觀察中可以同時采用錄音、錄像、拍照等方式來取得審計證據(jù)。

訪談法。

訪談法是通過召開座談會或個別訪談而取得證據(jù)的一種方法。

訪談有多種方式，可以通過電話進(jìn)行訪談，可以面對面進(jìn)行訪談，也可以通過信函、網(wǎng)絡(luò)的方式進(jìn)行訪談。

這種訪談可以一對一地進(jìn)行，也可以一對多、多對多地召開座談會的形式進(jìn)行。

訪談的對象既可以是被審計單位的領(lǐng)導(dǎo)和干部職工，也可以是被審計單位的上級主管部門、有關(guān)監(jiān)管部門、組織人事部門及其他相關(guān)部門。

運用這種方法，審計人員可以在更廣的范圍內(nèi)收集信息，拓寬審計思路，發(fā)現(xiàn)重點關(guān)注領(lǐng)域。

但應(yīng)注意的是，訪談獲取的證據(jù)一般不能作為事實性證據(jù)的唯一證據(jù)，就是說，訪談獲取的證據(jù)還需要經(jīng)過審計人員的進(jìn)一步證實。

抽樣和案例研究法。

在績效審計中，由于審計資源有限，審計人員經(jīng)常采用抽樣調(diào)查的.方法來獲取審計證據(jù)。

抽樣調(diào)查法通過從總體中選取一定量的樣本，根據(jù)對選取樣本的調(diào)查來推斷總體情況，獲取有關(guān)被審計事項的信息。

運用抽樣調(diào)查方法，通?？梢垣@取被審計事項的一般性總體信息(即一般性統(tǒng)計數(shù)據(jù))。

為了獲取更多的深層信息，一般需要通過案例研究的方法對抽樣調(diào)查的方法進(jìn)行補充。

通過將一般統(tǒng)計數(shù)據(jù)與深入的案例研究相結(jié)合，審計人員可以獲取充分的抽樣推斷信息，從而可以得出比較準(zhǔn)確的審計結(jié)論。

統(tǒng)計分析法。

統(tǒng)計分析的方法有很多，但最主要的是回歸分析法。

回歸分析法是對兩類或多類經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)之間的因果關(guān)系進(jìn)行分析，推導(dǎo)出相應(yīng)回歸方程，然后以此回歸方程來推算自變量與因變量的變化規(guī)律。

回歸分析法的實質(zhì)是從觀察數(shù)據(jù)中找出自變量與因變量之間的相關(guān)關(guān)系。

觀察數(shù)據(jù)一般分為兩種：一是時間序列數(shù)據(jù);二是剖面數(shù)據(jù)。

運用回歸分析法分析，一般包括以下幾個步驟：(1)確定自變量;(2)取得觀察數(shù)據(jù);(3)選擇回歸方程的形式;(4)用最小二乘法估計回歸參數(shù);(5)進(jìn)行假設(shè)檢驗;(6)運用回歸方程預(yù)測因變量的變化規(guī)律。

比較分析法。

比較分析法是通過對不同來源的有關(guān)指標(biāo)、數(shù)字等內(nèi)容的對比，或通過與評價標(biāo)準(zhǔn)的對比，來進(jìn)行數(shù)據(jù)或證據(jù)分析的一種方法。

在應(yīng)用比較分析時，可以將實際(決算)數(shù)據(jù)與計劃(預(yù)算)數(shù)據(jù)的比較分析，也可以將不同分析期的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較。

除了這些有關(guān)的指標(biāo)、數(shù)字，可用于比較的內(nèi)容還有：有關(guān)的事實情況;不同時間、空間和不同項目的結(jié)果;不同國家和地區(qū)的一個或者多個項目;有關(guān)的政策、目標(biāo)等。

除了上述方法，為了應(yīng)對時代發(fā)展的挑戰(zhàn)，審計人員還應(yīng)當(dāng)不斷學(xué)習(xí)和應(yīng)用新的、體現(xiàn)時代要求的審計技術(shù)和方法。

所以，《世界審計組織績效審計指南》指出：“最高審計機(jī)關(guān)應(yīng)該用各種最新審計方法武裝自己，包括以系統(tǒng)為基礎(chǔ)的審計技術(shù)、分析性復(fù)核方法、統(tǒng)計抽樣、對自動化信息系統(tǒng)的審計，等等。"。

環(huán)境審計和生態(tài)審計的區(qū)別篇二

環(huán)境審計相關(guān)的論文要怎么去寫呢？以下是小編整理的環(huán)境審計本科論文，歡迎參考閱讀！

1、資源審計相關(guān)法律法規(guī)制度需要不斷的完善健全。資源環(huán)境審計發(fā)展過程中需要有完善的資源環(huán)境審計法律法規(guī)作為依據(jù)，這樣才能保證工作過程中做到有章可循、有法可依。為資源環(huán)境審計提供最堅實的基礎(chǔ)?，F(xiàn)階段國內(nèi)對于此方面雖然出臺了眾多規(guī)章制度，但相關(guān)資源環(huán)境審計法律并不明確，這樣發(fā)展過程中會受到一定的限制?，F(xiàn)階段發(fā)展重點就是需要將資源環(huán)境保護(hù)以及審計結(jié)合在一起，形成一套合理的實施方案。在此發(fā)展形勢下，能夠?qū)①Y源環(huán)境審計權(quán)限更好的擴(kuò)展起來，對于資源環(huán)境審計范圍有所規(guī)劃，能夠明顯資源環(huán)境審計內(nèi)容以及方式，組建資源環(huán)境審計指標(biāo)評價體系。在明確資源環(huán)境審計范圍之后，才能保證工作質(zhì)量，降低資源環(huán)境審計工作過程中出現(xiàn)的風(fēng)險。保證資源環(huán)境審計工作能夠和財務(wù)收支審計工作在同等重要的位置。

2、明確資源環(huán)境審計理論觀點。資源環(huán)境保護(hù)以及資源環(huán)境審計是需要全社會人們共同參與其中的。需要社會各個團(tuán)體以及企業(yè)組織的大力支持。對于資源環(huán)境的監(jiān)督并不只是政府部門所進(jìn)行的，社會各個部門都有此項權(quán)利。同時國家對于此項宣傳力度也需要增加，加強環(huán)保教育，保證環(huán)保知識，這樣才能保證資源環(huán)境審計工作開展有一個良好的氛圍。同時對于資源環(huán)境審計工作必要性需要大力的宣傳，這樣才能將資源環(huán)境審計工作理論知識和實際工作綜合性的結(jié)合在一起，這樣才能形成全面的監(jiān)督資源環(huán)境體系，這樣社會人員對于資源環(huán)境審計知識才會有更深入的了解。同時需要鼓勵社會各個組織為資源環(huán)境審計工作開展獻(xiàn)策，需要通過多渠道以及多角度的對資源審計工作進(jìn)行擴(kuò)展，這樣才能保證資源環(huán)境審計工作有利的發(fā)展實施。

3、實現(xiàn)資源環(huán)境審計主體多元化的方式。社會中介設(shè)計組織活動以及企業(yè)內(nèi)部審計部門之間需要加大社會資源環(huán)境審計工作。這樣才能實現(xiàn)資源環(huán)境審計主體多元化發(fā)展，保證國家資源環(huán)境審計工作全面性發(fā)展?，F(xiàn)階段內(nèi)不能單一依靠政府審計部門完成，這不利于全社會全面有效的進(jìn)行資源環(huán)境審計問題，同時也是一種資源的浪費。在實施過程中需要將國家審計和社會中介審計、企業(yè)內(nèi)部審計相結(jié)合在一起，保證資源環(huán)境審計問題發(fā)展。才能保證相互之間依托發(fā)展，將各自的長處發(fā)揮出現(xiàn)，這樣才能在基礎(chǔ)上保證資源環(huán)境審計工作有所提升。同時，此項工作也是中介審計組織、政府工作最好的推動能力。與此同時，社會中介審計組織是單獨的個體，能夠獨自的審計資源環(huán)境結(jié)果，能夠?qū)⒆约嚎陀^性的想法以及建議展示出來。但是在日常工作中需要將審計工作融入在內(nèi)，為企業(yè)經(jīng)營管理者提供有益的信息，幫助企業(yè)的`經(jīng)濟(jì)發(fā)展，同時能夠為外部審計發(fā)展提供一定的參考信息，使得審計監(jiān)督成本有所降低。通過此觀點不能看出，政府部門需要重視社會中介審計發(fā)展，對于企業(yè)內(nèi)部審計工作積極的大力扶持以及鼓舞。這樣能夠降低企業(yè)的成本，為國家節(jié)約大量的人力以及物力，為企業(yè)的發(fā)展奠定一定的基礎(chǔ)。

4、注重審計人員知識結(jié)構(gòu)優(yōu)化，培養(yǎng)綜合性審計人員?，F(xiàn)階段內(nèi)社會發(fā)展環(huán)境下，原本單一性的資源環(huán)境財務(wù)收支審計已經(jīng)不能滿足社會所需以及資源環(huán)境審計所需。所以說，資源環(huán)境審計人員培養(yǎng)不能單純的重視財務(wù)審計人員的培養(yǎng)，更需要重視資源環(huán)境知識以及綜合能力的發(fā)展。就現(xiàn)階段內(nèi)審計隊伍專業(yè)結(jié)構(gòu)來講，資源環(huán)境專業(yè)人才所需是十分重視的，審計機(jī)關(guān)在選擇人員上可以偏重于環(huán)境工程、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、土地礦產(chǎn)資源管理等等學(xué)科人員，要優(yōu)化資源環(huán)境審計人員結(jié)構(gòu)。就現(xiàn)階段內(nèi)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢來講，人員培養(yǎng)是一項長期發(fā)展目標(biāo)，需要有完善的知識結(jié)構(gòu)，有著一定的合理性的人才培養(yǎng)目標(biāo)。在發(fā)展過程中，資源環(huán)境審計人員在工作過程中需要不斷地加大培訓(xùn)，做到在實際操作過程中提升審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)以及工作能力。吸取國內(nèi)外先進(jìn)的資源環(huán)境審計觀念，在結(jié)合自身國內(nèi)工作所存在的優(yōu)勢，才能保證社會經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展，將國內(nèi)資源環(huán)境審計整體水準(zhǔn)提升上去。

國內(nèi)國民經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)建設(shè)規(guī)模以及資源環(huán)境之間的矛盾都得到很大的擴(kuò)展，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展受到資源環(huán)境問題的嚴(yán)重影響。此問題已經(jīng)成為限制國內(nèi)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展以及人們生活的一項因素。社會、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境這三者之間的關(guān)系需要和諧性的發(fā)展。審計工作中監(jiān)督職能主要是通過資源環(huán)境審計實現(xiàn)，此項能夠促進(jìn)資源環(huán)境有效可持續(xù)的發(fā)展，是發(fā)展的重中之中。

環(huán)境審計和生態(tài)審計的區(qū)別篇三

隨著我國近年來對資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)工作的日益重視，國家對環(huán)境保護(hù)和環(huán)境治理的資金投入逐步遞增。自然而然，投入資金是否實現(xiàn)相應(yīng)的效益、環(huán)境改善是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)、環(huán)境管理規(guī)章制度是否健全有效等方面也成為政府和群眾日益關(guān)注的問題。因此，全面開展環(huán)境績效審計十分迫切和重要。

近些年，國內(nèi)各界人士對環(huán)境績效審計進(jìn)行了研究和探索，大多為理論研究，而實務(wù)操作指引和案例參考較少。本文旨在將環(huán)境績效審計的方法結(jié)合一個案例簡單談?wù)劖h(huán)境績效審計方法的應(yīng)用。本文所指的環(huán)境績效審計方法主要包括兩方面，一是證據(jù)收集方法，二是分析方法。

環(huán)境績效審計的證據(jù)收集方法與一般的績效審計方法基本一致，其中專家咨詢法是環(huán)境績效審計比其他績效審計用得多的一種，因為對環(huán)境事項的評價涉及專業(yè)的監(jiān)測指標(biāo)和設(shè)備，一般審計人員未能純熟掌握。各種證據(jù)收集方法的做法和技巧如下：

1、審閱法。

審閱的書面資料一般包括單位管理制度、重要事項會議紀(jì)要、項目實施計劃、采購招投標(biāo)材料、合同、各重大事項的申請與批復(fù)、財務(wù)報表賬冊等，審計人員需要對其中相關(guān)、有用的部分進(jìn)行取證。

2、實地調(diào)研法。

通過實地察看建設(shè)現(xiàn)場，審計人員可以判斷建設(shè)進(jìn)度、財產(chǎn)物資的真實性、相關(guān)管理的有效性；與當(dāng)?shù)毓ぷ魅藛T或周邊群眾交談，可以獲得最感性、真實的'答案，有時還能從他們口中獲得線索或靈感。實地調(diào)研過程中，審計人員可以采取錄音、錄像、拍照、索取筆錄和簽名等方式來取得審計證據(jù)。

3、訪談法。

訪談法包括召開座談會和進(jìn)行個別訪談兩種方式。訪談對象包括被審計單位相關(guān)管理人員和技術(shù)人員、上級主管部門或有關(guān)監(jiān)督單位的人員、受益群眾或周邊企業(yè)等項目利益相關(guān)者等。應(yīng)注意訪談內(nèi)容須形成書面記錄才能作為審計證據(jù)，最好還能夠有當(dāng)事人簽名確認(rèn)。

運用訪談法時，可以采取一些技巧。如，審計人員對需要了解的問題先設(shè)想好幾個可能的答案，然后在談話中根據(jù)對方回答的符合程度去評估可靠性和疑點；使用恰當(dāng)?shù)恼勗捳Z氣以降低對方的心理防御，獲得對方的信任感，從而獲得更多真實、有用的信息；審計人員也可以互相配合采用黑白臉的戰(zhàn)術(shù)，給對方施加一定壓力，又避免讓對方有對抗情緒。

4、問卷調(diào)查法。

調(diào)查問卷應(yīng)注意標(biāo)準(zhǔn)化，對同一類型對象的問卷內(nèi)容應(yīng)該統(tǒng)一，才能有效統(tǒng)計結(jié)果。問卷的問題應(yīng)以客觀選擇題為主，設(shè)置代表不同程度的選擇答案，要求被調(diào)查者作出具體、明確的選擇。發(fā)放的調(diào)查問卷應(yīng)注意要批量化，達(dá)到一定數(shù)量的結(jié)果才具有代表性，確保充分回收，才能保證調(diào)查質(zhì)量。

5、網(wǎng)絡(luò)信息檢索法。

網(wǎng)絡(luò)信息檢索法是指通過互聯(lián)網(wǎng)、圖書館網(wǎng)絡(luò)、專業(yè)數(shù)據(jù)庫等平臺查閱相關(guān)信息的一種方法。采用此方法時，應(yīng)注意網(wǎng)絡(luò)信息來源的可靠性，選取權(quán)威平臺檢索信息。

6、專家咨詢法。

針對審計人員知識面所不能覆蓋的某一領(lǐng)域，需要聘請專家利用其專業(yè)知識、實踐經(jīng)驗和分析判斷能力對指定事項進(jìn)行檢測、分析、判斷并作出結(jié)論。環(huán)境項目通常都涉及一些專業(yè)性較強的評價，例如，水質(zhì)檢測、空氣檢測、廢氣檢測等等都需要專業(yè)的檢測設(shè)備和分析技術(shù)，不是普通審計人員可以掌握的。

實際工作中，可靈活多樣的采用各種技術(shù)方法，組合應(yīng)用、相輔相成，以求達(dá)到審計目標(biāo)。

1、統(tǒng)計分析法。

統(tǒng)計分析法是指運用數(shù)學(xué)方式將收集的各種數(shù)據(jù)和資料進(jìn)行整理統(tǒng)計和分析，最后形成定量結(jié)論的方法。常用的有：簡單線性回歸、多重線性回歸、聚類分析等。尤其是環(huán)境績效審計中問卷調(diào)查的結(jié)果，必須通過統(tǒng)計和分析才能得出定性、定量的結(jié)論。

2、比較分析法。

比較分析法是指相互聯(lián)系的兩個指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，從而認(rèn)識事物的本質(zhì)和發(fā)展規(guī)律的一種方法。在實際應(yīng)用時，可以將實際發(fā)生數(shù)據(jù)與計劃數(shù)據(jù)進(jìn)行比較得出目前實現(xiàn)程度，將同一主體不同時期或不同空間的指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較得出發(fā)展規(guī)律和趨勢，將同類型的不同主體的指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較得出被審計主體所處的水平，將實際實施情況與政策法規(guī)要求進(jìn)行比較得出規(guī)范程度等。

3、因果分析法。

因果分析法是指分析問題的根本原因和其他原因，并通過因果圖直觀、條理分明地表現(xiàn)出來的方法。先將有可能影響結(jié)果的因素都列出來，然后通過審計證實哪些因素確實導(dǎo)致了問題的產(chǎn)生，并分析這些因素中，哪些是根本原因、直接原因和其他原因等，最后用因果圖清晰表現(xiàn)出來。

除了上述三種方法，還可以根據(jù)審計實際情況需要，適當(dāng)運用一些管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)上的方法，例如投入產(chǎn)出模型法、杜邦分析法、凈現(xiàn)值法、量本利分析法、數(shù)據(jù)分布分析法等。

三、實務(wù)應(yīng)用案例。

本文選取一個政府投資的環(huán)境項目――廣東某城市環(huán)境項目作為案例（案例數(shù)據(jù)經(jīng)過技術(shù)處理），綜合闡述績效審計證據(jù)收集方法和分析方法的應(yīng)用。

1、項目背景。

該項目立項的宗旨是改進(jìn)和調(diào)整區(qū)域環(huán)保設(shè)施服務(wù)，從而協(xié)助解決廣東省珠江三角洲地區(qū)和南中國海的環(huán)境問題。項目總投資估算為人民幣30.8億元，建設(shè)期為6年，主要建設(shè)內(nèi)容包括：污水處理廠和污水處理系統(tǒng)建設(shè)、有害廢棄物管理中心建設(shè)及有害廢棄物管理政策研究、城市間環(huán)境治理區(qū)域合作、水質(zhì)監(jiān)測與數(shù)據(jù)共享等。

2、績效評價過程。

在完成調(diào)查準(zhǔn)備、構(gòu)建三級評價指標(biāo)體系、設(shè)定各項指標(biāo)的評分權(quán)重、設(shè)定評分標(biāo)準(zhǔn)等環(huán)節(jié)后，審計組進(jìn)入績效評價過程。該項目的一級評價指標(biāo)包括相關(guān)性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、可持續(xù)性、安全性等六大方面。本文分別從評價指標(biāo)體系中，選取經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性指標(biāo)中的一個三級指標(biāo)來舉例說明。

（1）經(jīng)濟(jì)性分析。

經(jīng)濟(jì)性分析主要從資金經(jīng)濟(jì)性和管理經(jīng)濟(jì)性兩方面（二級指標(biāo)）開展，反映資源的節(jié)約程度。其中，以三級指標(biāo)“招標(biāo)采購合同預(yù)算節(jié)約率”為例。

審計組對該項評價指標(biāo)的評價等級為中，評分為該指標(biāo)的滿分分值的70%。

（2）效率性分析。

效率性分析主要從項目建設(shè)執(zhí)行效率和項目運營效率兩方面（二級指標(biāo)）開展，反映產(chǎn)出與資源的關(guān)系。其中，以三級指標(biāo)“項目征用土地效率”評價指標(biāo)為例。

可見，項目征用土地效率不理想。審計組對該項評價指標(biāo)的評價等級為差，評分為該指標(biāo)的滿分分值的40%。

（3）效果性分析。

效果性分析主要從建設(shè)目標(biāo)實現(xiàn)效果和社會效果兩方面（二級指標(biāo)）開展，反映效果與目標(biāo)的關(guān)系。其中，以三級指標(biāo)“珠江流域環(huán)境治理水質(zhì)改善程度”為例。

對該項指標(biāo)的分析主要采取審閱法、實地調(diào)研、聘請專家測評、問卷調(diào)查以及比較分析等方法，來評價珠江流域環(huán)境治理水質(zhì)改善的效果。

首先，通過案卷調(diào)查得知，通過該項目的實施，新建和擴(kuò)建的三個污水廠總共增加了每天47.5萬立方米的處理能力。污水處理比例從立項前的50%上升至項目結(jié)束時的97%。

第二，到污水處理廠排水口所在流域觀察水質(zhì)狀況和周邊環(huán)境，作出書面記錄并拍照取證。關(guān)于水質(zhì)，肉眼未發(fā)現(xiàn)污染較嚴(yán)重的情況，也未發(fā)現(xiàn)明顯臭味。對周邊環(huán)境的了解發(fā)現(xiàn)，其中一個污水處理廠所在流域上游有幾間印刷、制衣和電子企業(yè)。

第三，到污水處理廠調(diào)閱污水處理監(jiān)測設(shè)備的數(shù)據(jù)，獲得前三年化學(xué)耗氧量（codcr）、五日生化需氧量（bod5）、水質(zhì)中懸浮物（ss）等污水處理主要監(jiān)測指標(biāo)情況，然后查閱實時監(jiān)測設(shè)備的數(shù)據(jù)，一方面了解歷年數(shù)據(jù)的變化趨勢，另一方面也對比和核實數(shù)據(jù)變化的合理性，以判斷是否存在歷史數(shù)據(jù)造假的可能性。經(jīng)審計確認(rèn)，收集回來的污水經(jīng)過處理后，全部達(dá)到環(huán)保指標(biāo)，污水處理效果較好。

第四，審計組聘請環(huán)境監(jiān)測專員，抽查了30個斷面的水質(zhì)監(jiān)測數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和統(tǒng)計。根據(jù)環(huán)境監(jiān)測專員提供的監(jiān)測報告，其中一類至三類水質(zhì)占91%，四類至五類水質(zhì)占5%，劣五類占4%，總體水質(zhì)評價為優(yōu)。其中，污染較嚴(yán)重的是sz河gs段，其他河段的水質(zhì)較為良好。審計組將這些數(shù)據(jù)與項目可行性研究報告中項目實施前的水質(zhì)監(jiān)測數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析，認(rèn)為比起5年至8年前有了稍微改善。

最后，對流域周邊群眾進(jìn)行問卷調(diào)查，收回調(diào)查問卷153份，55%的群眾認(rèn)為水質(zhì)沒有明顯改善，8%的群眾認(rèn)為有所改善，37%的群眾認(rèn)為水質(zhì)比以前差了。其中一名群眾還表示曾在某污水處理廠上游的一家企業(yè)工作，知道企業(yè)存在偷排情況，影響水質(zhì)。

綜合以上情況，審計組對該項評價指標(biāo)的評價等級為良，評分為該指標(biāo)的滿分分值的85%。

對比起其它指標(biāo)，對該指標(biāo)的評價分析相對復(fù)雜。因為不僅要從檔案文件、實地察看、調(diào)閱設(shè)備數(shù)據(jù)、聘請專家協(xié)助監(jiān)測、向群眾做問卷調(diào)查等多方面來獲取信息，而且信息內(nèi)容涉及污水廠處理能力、地區(qū)污水處理比例、污水各主要物質(zhì)含量、不同河段的水質(zhì)等級、歷史數(shù)據(jù)與現(xiàn)時數(shù)據(jù)、周邊群眾對水質(zhì)情況的意見等等，涉及的范圍非常廣。此外，水質(zhì)情況的影響因素非常多，不僅受該污水處理子項成效的影響，也受河流上游企業(yè)性質(zhì)和排污情況的影響，甚至與區(qū)域相關(guān)部門的管理水平有關(guān)。因此，審計人員要對這些作出客觀、恰當(dāng)?shù)脑u價是存在一定難度的，需要發(fā)散和綜合思維。

環(huán)境審計和生態(tài)審計的區(qū)別篇四

當(dāng)今人們已經(jīng)深深地認(rèn)識到“先污染，后治理”的傳統(tǒng)發(fā)展模式的弊端，正在努力尋求一條人口、社會、環(huán)境和資源相互協(xié)調(diào)的，既能滿足當(dāng)代人的需求但又不對滿足后代人需求能力構(gòu)成危害的可持續(xù)發(fā)展道路，環(huán)境審計是實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的必然要求。其一，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略必須以保護(hù)環(huán)境為主要內(nèi)容，以實現(xiàn)資源、環(huán)境的承載能力與社會 經(jīng)濟(jì) 發(fā)展相協(xié)調(diào)。而環(huán)境管理是由政府部門事業(yè)單位具體承擔(dān)的，它們履行環(huán)境管理責(zé)任的情況如何，需要審計部門來鑒證?？梢姡鳛樯鐣刂茩C(jī)構(gòu)之一的審計，是在更高一個層次上承擔(dān)著環(huán)境管理工作，是對環(huán)境法規(guī)的遵循和環(huán)境管理系統(tǒng)運行的充分有效性進(jìn)行評價的一種方式，最終目標(biāo)是促進(jìn)社會及經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。其二，我國政府準(zhǔn)備實施的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的一個重要目標(biāo)是：建立一個綜合考慮資源環(huán)境價值的新的國民經(jīng)濟(jì)核算體系，以比較明確地衡量環(huán)境作為 自然 資本的來源，以及作為人類活動承載體的重大作用。我們通過環(huán)境審計，可以明確政府和 企業(yè) 事業(yè)單位的環(huán)境管理責(zé)任的履行情況，找出差距，采取改進(jìn)措施，從而促進(jìn)環(huán)境的持續(xù)改善，保證可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施。

就我國的環(huán)境保護(hù)現(xiàn)狀而言，開展、加強乃至強化環(huán)境審計是很有必要的。簡單的道理為：既然有了相關(guān)的制約法規(guī)，就一定要有必要的監(jiān)督，否則再好的法規(guī)、制度也將失去作用。但是，社會上對環(huán)境保護(hù)工作負(fù)有責(zé)任的機(jī)構(gòu)很多(如環(huán)保局、衛(wèi)生管理、城市規(guī)劃管理、建筑部門等)，在這些機(jī)構(gòu)中，除環(huán)保局的工作較為專一之外，其他部門的管理都有其特定內(nèi)容。在這種縱橫交錯的機(jī)制下，如果緊緊抓住與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的財政資金投入與預(yù)期效益，緊緊抓住企業(yè)與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的財務(wù)收支事項，由有綜合性監(jiān)督(或者是專門監(jiān)督)職能的審計機(jī)構(gòu)來擔(dān)此重任是最為合適的。

有了專門對環(huán)境保護(hù)狀況的審計監(jiān)督，就等于在最關(guān)鍵的部位設(shè)置了一道關(guān)卡，即從資金的支出與使用效果方面來考核國家、企業(yè)環(huán)境保護(hù)工作的效果。對我們這樣一個發(fā)展中的大國來說，這是必須要做的重要工作。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的原理來分析，環(huán)境審計在環(huán)境保護(hù)中的重要性也可得到驗證。比如，有的經(jīng)濟(jì)學(xué)家指出：環(huán)境保護(hù)不僅僅是一個技術(shù)問題，還是一個非常重要的經(jīng)濟(jì)問題。即在經(jīng)濟(jì)發(fā)展，特別是大規(guī)模 工業(yè) 化過程中，環(huán)境污染肯定是不可避免的。污染當(dāng)然要治理，環(huán)境也要保護(hù)，有時候，為了保護(hù)環(huán)境寧可犧牲經(jīng)濟(jì)發(fā)展。但是，不能為了環(huán)境就壓抑發(fā)展，人人都窮困潦倒環(huán)境再好也無濟(jì)于事。所以，環(huán)境問題是一個選擇問題，要在環(huán)境和發(fā)展之間求得平衡，既不能為發(fā)展而犧牲環(huán)境，也不能為環(huán)境放棄發(fā)展。按照這樣的理論，環(huán)境與發(fā)展成了我國現(xiàn)階段各方利益“博弈”的一個核心部位。在這時，我們就必須運用審計這一有力工具，進(jìn)行小到企業(yè)、大到社會的與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，以保證國家、人民、企業(yè)之間全方位的利益。

我國的環(huán)境審計才剛剛起步，涉及的領(lǐng)域還基本局限在對環(huán)保資金的審計評價上，與當(dāng)今國際環(huán)境審計的發(fā)展?fàn)顩r相比是遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后了，具體狀況主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1、政府環(huán)境審計進(jìn)展。我國目前環(huán)境審計關(guān)注的重點領(lǐng)域主要是國家環(huán)境保護(hù)投資的重點地域，如“三河三湖”、“兩控區(qū)”、重點防護(hù)林建設(shè)工程等，主要包括生態(tài)(生活)建設(shè)審計和環(huán)境污染治理審計兩個方面。審計的內(nèi)容主要包括對環(huán)境專項資金的審計、對環(huán)境建設(shè)項目的審計、對環(huán)境保護(hù)部門(含生態(tài)環(huán)境建設(shè)主管部門)的審計、對環(huán)境政策法規(guī)執(zhí)行情況的'審計等。

2、環(huán)境審計的主要方法。除常規(guī)審計方法外，環(huán)境審計可以采取結(jié)果導(dǎo)向分析和問題導(dǎo)向分析、定性分析與定量分析相結(jié)合、調(diào)查問卷、詢問座談、延伸跟蹤等審計方法。目前我國的環(huán)境審計主要是以環(huán)境保護(hù)專項資金為主線，以財務(wù)審計為基礎(chǔ)，檢查環(huán)境保護(hù)資金的籌集、使用及管理情況，主要運用的還是一般財務(wù)收支審計的審計思路和審計方法，對于環(huán)境效益審計方法應(yīng)用不多。

3、環(huán)境審計開展的項目。主要有：重點城市排污費審計，天然林資源保護(hù)工程資金審計，退耕還林試點工程資金審計等。各級地方審計機(jī)關(guān)也針對當(dāng)?shù)丨h(huán)境保護(hù)的特點，開展了一些環(huán)境審計或調(diào)查。

1、公民(特別是政府管理者)的環(huán)境意識比較薄弱，對建設(shè)環(huán)境友好型社會缺乏實質(zhì)認(rèn)識。目前人們對賴以存在的環(huán)境的社會責(zé)任感不強，對經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展和建設(shè)環(huán)境友好型社會缺乏深刻的、實質(zhì)的認(rèn)識，一些政府管理者對經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的和諧發(fā)展不能全面和諧處理。從長遠(yuǎn)來看，經(jīng)濟(jì)的快速增長仍是我國很長一段時期追求的目標(biāo)，本來嚴(yán)峻的環(huán)境形勢與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的矛盾將持續(xù)，片面追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展成為一些地方政府對抗環(huán)境保護(hù)的借口和理由，我國環(huán)境審計面臨嚴(yán)峻考驗。

2、對環(huán)境審計工作的重要性認(rèn)識不足。由于我國環(huán)境治理起步較晚，環(huán)境審計開展較遲，因此，組織開展的環(huán)境審計項目不多，也缺少系統(tǒng)的環(huán)境審計理論闡述。這種狀況導(dǎo)致審計機(jī)關(guān)內(nèi)部相當(dāng)數(shù)量的審計管理者以及社會有關(guān)方面對環(huán)境審計工作的重要性認(rèn)識不夠，沒有把環(huán)境審計工作提高到建設(shè)和諧社會的高度，這一定程度上延遲了環(huán)境審計的推廣與深化。 3、環(huán)境審計的依據(jù)不足。盡管我國現(xiàn)已頒布了6部環(huán)境保護(hù) 法律 ，13部與環(huán)境相關(guān)的資源保護(hù)法律以及395項環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，基本形成了審計及環(huán)境法律法規(guī)監(jiān)督體系，但缺乏具體實施的指導(dǎo)，也缺乏環(huán)境審計的具體實施辦法和評估標(biāo)準(zhǔn)。環(huán)境審計依據(jù)既是環(huán)境保護(hù)和環(huán)境管理的重要手段，又是審計組織開展環(huán)境審計的前提。由于缺乏相關(guān)的審計依據(jù)或評價標(biāo)準(zhǔn)，審計人員在對環(huán)境效益進(jìn)行評價時有難度，審計風(fēng)險較大。如對環(huán)保資金的界限欠缺具體規(guī)定，影響環(huán)保資產(chǎn)、負(fù)債、成本的核算；有些環(huán)保的效果和成本難于計量，目前按照推算產(chǎn)生的數(shù)據(jù)很難作為審計依據(jù)；有些環(huán)保事項為非貨幣計量，其成果或損失在 會計 信息中的披露存在缺陷。

4、沒有開展全面的環(huán)境效益審計，涉及的領(lǐng)域較少。近幾年開展的環(huán)境審計項目一般都是以環(huán)境保護(hù)專項資金為審計主線，以財務(wù)審計為基礎(chǔ)，主要集中在資金的籌集、使用及管理方面，而對環(huán)境保護(hù)專項資金使用效益的評價、對履行國際公約和政府環(huán)境政策審計監(jiān)督等內(nèi)容，基本上是空白。環(huán)境審計限于事后審計的消極防范，與整合和重新配置有限的環(huán)境資源，調(diào)整 經(jīng)濟(jì) 結(jié)構(gòu)，提高經(jīng)濟(jì)運行質(zhì)量提供決策依據(jù)的目標(biāo)相差甚遠(yuǎn)。

5、缺乏一支由復(fù)合型專業(yè)人員組成的環(huán)境審計隊伍。環(huán)境審計需要涉及環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境法學(xué)、環(huán)境管 理學(xué) 、社會學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、工程學(xué)等方面的知識，環(huán)境審計的難度和廣度對審計人員的素質(zhì)提出了挑戰(zhàn)。目前現(xiàn)有審計人員絕大部分是財會、審計專業(yè)或經(jīng)濟(jì)類專業(yè)畢業(yè)的人員。也未全面涉及過環(huán)境審計，而環(huán)境審計的專業(yè)性、技術(shù)性很強，不同于一般的財務(wù)收支審計和經(jīng)濟(jì)效益審計，缺乏專業(yè)環(huán)境審計人員是當(dāng)前環(huán)境審計亟需解決的問題。

在審計對象和審計內(nèi)容上，將逐步增加對環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的關(guān)注。今后環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策在我國環(huán)境管理中的地位和作用將不斷增強，并且將突出其資金配置功能。對環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策資金配置功能的側(cè)重，使得環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的目標(biāo)、操作手段等更強調(diào)對資金的考慮。這使目前以環(huán)境保護(hù)資金為主要審計對象，以財務(wù)收支審計為主要審計類型的我國政府環(huán)境審計能夠比較容易地增加對環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的評價，從而逐步地過渡到績效審計上。在審計類型上將逐漸增加績效審計。從環(huán)境審計的發(fā)展趨勢看，環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域?qū)⒊蔀榭冃徲嫷闹攸c內(nèi)容之一。

環(huán)境審計是對經(jīng)濟(jì)活動過程中產(chǎn)生的環(huán)境問題以及社會、 企業(yè) 為抑制、消除或改善此問題而付出代價的真實性、合法性、效益性進(jìn)行監(jiān)督、鑒證、評價的一種獨立行為，其最終目標(biāo)是促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境審計是一項專業(yè)技術(shù)性和綜合性都很強的工作，在目前環(huán)境審計專業(yè)人才缺乏和經(jīng)驗不多的情況下，除要借鑒國外的經(jīng)驗外，還需要審計組織與環(huán)保機(jī)構(gòu)聯(lián)合實施，或是在國家審計機(jī)關(guān)指導(dǎo)下環(huán)境審計部門與環(huán)保部門合作，避免環(huán)境審計機(jī)構(gòu)孤軍奮戰(zhàn)，這樣更能夠促進(jìn)環(huán)境審計的實施。具體應(yīng)做好以下幾方面工作：

1、提高認(rèn)識，加強宣傳。環(huán)境審計在我國對不少人來說還是一項較為陌生的事物，包括審計人員在內(nèi)的不少同志至今還未認(rèn)識到環(huán)境問題與審計工作的內(nèi)在聯(lián)系，政府部門、社會各界對審計環(huán)境保護(hù)的重要作用也認(rèn)識不足。為開展環(huán)境審計，要開展宣傳工作，盡量做好輿論準(zhǔn)備，提高人們對環(huán)境審計的認(rèn)識；同時宣傳環(huán)境保護(hù)對人類可持續(xù)發(fā)展的重要性，使可持續(xù)發(fā)展的認(rèn)識深入人心，從而使越來越多的企業(yè)在政府倡導(dǎo)、公眾參與和市場壓力的氛圍中，意識到建立良好的環(huán)境審計管理體制，自覺開展環(huán)境會計和環(huán)境審計對于企業(yè)樹立良好的社會形象，進(jìn)而產(chǎn)生巨大利潤的重要性，從而使審計適應(yīng)環(huán)境保護(hù)工作和我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展的需要。

2、對環(huán)境審計進(jìn)行立法?！秾徲嫹ā返诙l規(guī)定，審計機(jī)關(guān)對有關(guān)部門及企業(yè)事業(yè)單位的財政收入和財務(wù)收支進(jìn)行審計，要對財政收入的真實、合法和效益，依法進(jìn)行審計監(jiān)督。審計機(jī)關(guān)可以對與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的政府環(huán)境，保護(hù)投資的執(zhí)行情況，國有機(jī)構(gòu)環(huán)保信貸資金，國家重點建設(shè)項目，國有企業(yè)排污費、環(huán)境支出等各科資金的財政、財產(chǎn)收入支出的真實、合法、效益性進(jìn)行監(jiān)督。對環(huán)境審計進(jìn)行立法，擴(kuò)大權(quán)限，使環(huán)境保護(hù)的法律、法規(guī)包括環(huán)境審計的全部范圍。這不但可以為環(huán)境審計的開展提供依據(jù)，也為我國的環(huán)境會計奠定法律基礎(chǔ)。

3、深入研究和積極借鑒。環(huán)境審計在我國畢竟是一項新事物，需要就其性質(zhì)、內(nèi)容、方法進(jìn)行認(rèn)真深入地研究，建立起理論框架、工作目標(biāo)、作為規(guī)則與報告標(biāo)準(zhǔn)，以指導(dǎo)我們工作。鑒于不少國家已先于我國開展環(huán)境審計工作，并取得了相當(dāng)?shù)某晒?，積累了一定的經(jīng)驗，因此借鑒其經(jīng)驗為我所用，當(dāng)可事半功倍。

4、搞好試點探索經(jīng)驗。為減少盲目性，在工作安排上，可選定某一兩個地區(qū)或一兩個項目(如污染控制、生態(tài)保護(hù)、環(huán)保工程、專項資金等)作為環(huán)境審計的試點，以 總結(jié) 經(jīng)驗，探索 規(guī)律 ，為今后工作打好基礎(chǔ)。

5、加強審計部門、會計主管部門和環(huán)保部門的協(xié)調(diào)、協(xié)作。三者作為環(huán)境管理領(lǐng)域的行為主體，各司其職，又緊密聯(lián)系。一般情況下，總是先有環(huán)境會計，然后才產(chǎn)生環(huán)境審計。然而目前我國環(huán)境會計尚處于啟動階段，這對于開展環(huán)境審計確實增加了難度。應(yīng)加強審計部門與會計主管部門的協(xié)調(diào)，共同努力，共同探索，達(dá)到共同發(fā)展、互相促進(jìn)的良性循環(huán)。同時，環(huán)保部門具體負(fù)責(zé)制定環(huán)境規(guī)劃和政策，對環(huán)境保護(hù)的最新信息、動向以及發(fā)展趨勢有著全面的了解和深刻的認(rèn)識，審計、會計主管部門與之協(xié)調(diào)、協(xié)作，既可以促使其更好地履行職責(zé)，又能為自己不斷更新和提高自身的能力打下堅實的基礎(chǔ)。

環(huán)境審計和生態(tài)審計的區(qū)別篇五

國際內(nèi)部審計師協(xié)會在《內(nèi)部審計師在環(huán)境問題中的作用》中提出：“環(huán)境審計是環(huán)境管理系統(tǒng)的一個組成部分，借此，管理部門可確定組織的環(huán)境管理系統(tǒng)在確保組織的經(jīng)營活動符合有關(guān)規(guī)章和內(nèi)部政策的要求上是否充分。”

格蘭特·萊杰伍德在其所著的《環(huán)境審計與企業(yè)戰(zhàn)略》一書中指出：“環(huán)境審計是企業(yè)戰(zhàn)略的重要組成部分，它不僅涉及到企業(yè)的技術(shù)改造、產(chǎn)品創(chuàng)新能力，而且涉及到企業(yè)的生產(chǎn)、儲存、營銷等各個方面?！?/p>

上述定義中雖然都把“環(huán)境審計”作為被定義的對象，但都是從企業(yè)內(nèi)部審計的角度出發(fā)，因此，本文將它們作為對內(nèi)部環(huán)境審計的定義。

此外，我國學(xué)術(shù)界有關(guān)內(nèi)部環(huán)境審計的主要觀點有：王德升、楊樹滋把內(nèi)部環(huán)境審計定義為：“為達(dá)到促進(jìn)與影響企業(yè)環(huán)境的各項活動有關(guān)的經(jīng)營管理和評價該企業(yè)環(huán)境政策遵守情況這兩個目標(biāo)，對該企業(yè)有關(guān)環(huán)境保護(hù)的組織、管理系統(tǒng)及程序的狀況系統(tǒng)地、成文地、定期地和客觀地進(jìn)行評價的管理手段?！?/p>

陳正興提出：內(nèi)部環(huán)境審計由企業(yè)內(nèi)部審計人員進(jìn)行，主要是對企業(yè)有關(guān)環(huán)境保護(hù)的組織、管理系統(tǒng)及程序的狀況進(jìn)行客觀地評價，以達(dá)到促進(jìn)與影響企業(yè)的各項經(jīng)營管理，評價企業(yè)環(huán)境政策情況這兩個目標(biāo)，是一種環(huán)境管理手段。

湯亞莉、劉星認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境審計應(yīng)該是：“對企業(yè)在執(zhí)行國家的環(huán)境保護(hù)法規(guī)、在生產(chǎn)經(jīng)營過程的同時不破壞自然與社會環(huán)境方面的行為和成效的評價。”我們認(rèn)為上述觀點存在以下幾個問題：(1)沒有全面包括內(nèi)部環(huán)境審計的種類。根據(jù)最高審計機(jī)關(guān)國際組織(intdsai)所屬的環(huán)境審計工作小組(wgea：workinggrouponenvironmentalaudit)印發(fā)的《從環(huán)境視角進(jìn)行審計活動的指南》，內(nèi)部環(huán)境審計應(yīng)包括財務(wù)審計、合規(guī)性審計和績效審計。但現(xiàn)有的定義只反映了其中一個或兩個類型。(2)上述幾個定義沒有準(zhǔn)確界定內(nèi)部環(huán)境審計的主體。(3)沒有準(zhǔn)確描述內(nèi)部環(huán)境審計的對象。(4)上述定義中只有國際內(nèi)部審計師協(xié)會的定義提到了依據(jù)問題，其他幾個定義均沒有對此問題做出說明。(5)有些定義沒有指出內(nèi)部環(huán)境審計的本質(zhì)所在。

二、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計定義要素分析。

我們認(rèn)為，內(nèi)部環(huán)境審計的定義應(yīng)該包括內(nèi)部環(huán)境審計的目標(biāo)、主體、對象、依據(jù)及本質(zhì)等要素。本文對各個要素分析如下：

內(nèi)部環(huán)境審計的目標(biāo)是指企業(yè)開展內(nèi)部環(huán)境審計所期望達(dá)到的或應(yīng)當(dāng)達(dá)到的目標(biāo)，它是開展內(nèi)部環(huán)境審計工作的指南。由于審計目標(biāo)具有層次性的特點，因此，我們也可以將內(nèi)部環(huán)境審計的目標(biāo)分層次進(jìn)行研究。內(nèi)部環(huán)境審計的目標(biāo)可以分為以下三個層次：

縱觀國外環(huán)境審計的產(chǎn)生與發(fā)展過程，不難發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的產(chǎn)生是企業(yè)對日益增多的環(huán)境法律、法規(guī)以及社會公眾日趨加強的環(huán)境意識所做出的必然反應(yīng)。由于在這樣的社會環(huán)境中，企業(yè)的環(huán)境風(fēng)險不斷增強，企業(yè)為了規(guī)避環(huán)境風(fēng)險，尋找“綠色保護(hù)”才會把注意力轉(zhuǎn)向內(nèi)部環(huán)境審計。雖然進(jìn)行內(nèi)部環(huán)境審計在某種程度上會有損于企業(yè)短期內(nèi)利潤最大化目標(biāo)的實現(xiàn)，但是卻能為企業(yè)創(chuàng)造良好的長期發(fā)展環(huán)境，進(jìn)行內(nèi)部環(huán)境審計就成為維護(hù)企業(yè)自身可持續(xù)發(fā)展的一種途徑。因此，我們認(rèn)為內(nèi)部環(huán)境審計的最終目標(biāo)就是要協(xié)調(diào)企業(yè)與自然、社會之間的關(guān)系，實現(xiàn)企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展。

內(nèi)部環(huán)境審計的一般目標(biāo)，是指適用于內(nèi)部環(huán)境審計的所有類型(內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計、內(nèi)部環(huán)境合規(guī)性審計、內(nèi)部環(huán)境績效審計)，且能反映內(nèi)部環(huán)境審計本質(zhì)的目標(biāo)。我們認(rèn)為內(nèi)部環(huán)境審計的一般目標(biāo)是監(jiān)督企業(yè)受托環(huán)境責(zé)任的履行，并對履行的公允性、合法性和效益性進(jìn)行評價。

戴維。弗林特教授認(rèn)為：審計是以受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系或公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任環(huán)境的存在為首要前提。著名審計學(xué)家湯姆。李教授提出：要求人們的行為對他人負(fù)責(zé)是人類活動的一個共同特征，正是這一特征構(gòu)成從古到今審計功能的基礎(chǔ)。在此意義上，審計正是作為強化受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程的手段而被運用的。上述觀點說明，審計是以受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的存在為前提的，并以保證和促進(jìn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面有效履行為目標(biāo)。因此，我們也可以將監(jiān)督和評價受托環(huán)境責(zé)任的履行情況作為內(nèi)部環(huán)境審計的一般目標(biāo)。

內(nèi)部環(huán)境審計的具體目標(biāo)是對公允性、合法性和效益性的一般目標(biāo)的進(jìn)一步細(xì)化，通?？梢允牵?/p>

(1)公允性即驗證企業(yè)內(nèi)部環(huán)境會計所記錄的與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)事項是否真實;是否對發(fā)生的所有環(huán)境相關(guān)事項進(jìn)行了完整、及時的記錄;所記錄的金額是否正確、適當(dāng);所記錄環(huán)境相關(guān)事項的分類是否恰當(dāng);是否對環(huán)境相關(guān)事項做出恰當(dāng)披露;記錄和披露環(huán)境績效、環(huán)境問題的財務(wù)影響的方法是否合理。

應(yīng)當(dāng)指出的是，公允性并不能保證記錄、報告的事項與實際情況絕對相符。由于許多環(huán)境經(jīng)濟(jì)活動和事項尤其是環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債的發(fā)生及其發(fā)生額都具有不確定性，因此，我們只能要求相關(guān)記錄的公允表達(dá)，而非真實表達(dá)。

(2)合法性即驗證企業(yè)內(nèi)部與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)事項是否遵循了有關(guān)國家有關(guān)環(huán)境法律法規(guī)、企業(yè)自身的環(huán)境規(guī)章和制度以及有關(guān)的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)。

(3)效益性即驗證企業(yè)內(nèi)部與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)事項是否能達(dá)到預(yù)定的績效。

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的主體是指企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的執(zhí)行者，即內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。國外內(nèi)部環(huán)境審計最初是一些企業(yè)為滿足規(guī)避環(huán)境風(fēng)險的需要，而由內(nèi)部審計人員定期檢查和評價企業(yè)的環(huán)境問題;根據(jù)內(nèi)部環(huán)境審計的性質(zhì)和特點，審查企業(yè)相關(guān)環(huán)境事項記錄的公允性以及環(huán)境活動的投資費用、成本和效益。評價企業(yè)對國家有關(guān)環(huán)境法律法規(guī)政策的遵循情況、企業(yè)環(huán)境管理的狀況是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的基本內(nèi)容，也是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)構(gòu)成內(nèi)部環(huán)境審計主體的客觀基礎(chǔ)。因此，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)由于其服務(wù)內(nèi)向性的特點，勢必成為企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的主體。

環(huán)境審計橫跨多學(xué)科的相關(guān)知識，因此現(xiàn)有的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)有時無法獨立完成內(nèi)部環(huán)境審計。為了實現(xiàn)內(nèi)部環(huán)境審計這樣一個龐大的系統(tǒng)工程，可能需要對現(xiàn)有的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。我們可以選擇如下兩種調(diào)整方式：第一種方式，不設(shè)立專門的環(huán)境審計機(jī)構(gòu)。仍然由常規(guī)的內(nèi)部審計人員組成內(nèi)部環(huán)境審計小組，并對原有審計人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)，必要時聘請相關(guān)學(xué)科的專家輔助審計。第二種方式，在內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)中設(shè)立專門的環(huán)境審計小組。這個小組由各方面的專家組成，包括審計師、工程師、經(jīng)濟(jì)學(xué)家、環(huán)境學(xué)家等。

環(huán)境審計和生態(tài)審計的區(qū)別篇六

隨著我國 經(jīng)濟(jì) 的快速增長， 現(xiàn)代 的 工業(yè) 生產(chǎn)對環(huán)境的污染越來越嚴(yán)重，日益凸現(xiàn)的環(huán)境問題對經(jīng)濟(jì) 發(fā)展 的制約備受政府的關(guān)注。國家環(huán)?？偩指本珠L潘岳說：“綠色發(fā)展是 中國 企業(yè) 最迫切的選擇”，“誰提前采取綠色戰(zhàn)略，誰就能在未來的競爭格局中占據(jù)主動”[1].而綠色革命也將被貫徹到各級政府管理業(yè)績的評價指標(biāo)體系里，“綠色gdp”核算指標(biāo)在全國特定區(qū)域已經(jīng)試點推行，作為衡量地方政績的一項評價指標(biāo)。為監(jiān)督國家環(huán)境政策的執(zhí)行、環(huán)保資金的投入與效益以及資源的合理利用，使經(jīng)濟(jì)的發(fā)展建立在可持續(xù)的基礎(chǔ)上，開展環(huán)境審計已勢在必行。環(huán)境審計是在資源稀缺的情況下，解決環(huán)境問題最好的辦法之一。到 目前 為止，世界上開展的環(huán)境審計項目已達(dá)一千多個，這些項目在幫助企業(yè)制訂環(huán)保制度和加強自身的內(nèi)部環(huán)境管理方面確實起到了很大的作用。而作為組織環(huán)境管理系統(tǒng)的重要組成部分，環(huán)境審計的 理論 研究 與實務(wù)發(fā)展的需求相比，明顯滯后。雖然環(huán)境審計在研究領(lǐng)域里并不是一個新概念，但在我國理論界，真正受關(guān)注時間很短，對環(huán)境審計在許多方面存在著爭議，如環(huán)境審計的概念，環(huán)境審計的類型劃分，特別是環(huán)境審計的主體定位。在新的審計環(huán)境下，有必要對這個領(lǐng)域的模糊概念加以重新思考。

我國理論界對環(huán)境審計的定義研究存在著不同的觀點，主要源于對環(huán)境審計職能的不同理解：“環(huán)境管理責(zé)任論”認(rèn)為環(huán)境審計是對履行環(huán)境責(zé)任的評價，是傳統(tǒng)審計理論在環(huán)境審計中的運用：“管理工具論”認(rèn)為環(huán)境審計是部門或單位實施環(huán)境管理的一個環(huán)節(jié)，是一種工具，強調(diào)其系統(tǒng)內(nèi)部的作用，并不特別強調(diào)其獨立性；而“監(jiān)督鑒證評價論”認(rèn)為：“環(huán)境審計是由審計組織依法對被審計單位在經(jīng)濟(jì)活動中產(chǎn)生的環(huán)境問題以及與治理環(huán)境的經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)的財政、財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性獨立進(jìn)行審查，評價環(huán)境經(jīng)濟(jì)責(zé)任，揭示違法行為，促進(jìn)加強環(huán)境管理，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)管理、經(jīng)濟(jì)評價活動。”[2]這一觀點明確了環(huán)境審計與保護(hù)環(huán)境的關(guān)系，界定了環(huán)境審計的范圍，指出環(huán)境審計包括國家審計機(jī)關(guān)的審計監(jiān)督、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的評價監(jiān)督以及社會審計的鑒證監(jiān)督活動，體現(xiàn)了環(huán)境審計所特有的環(huán)境經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強調(diào)其具有其他審計所具有的獨立性和客觀公正性。因此，我們認(rèn)為“監(jiān)督鑒證評價論”的觀點既適合我國環(huán)境審計的現(xiàn)狀，又滿足了環(huán)境審計發(fā)展的要求。這一概念反映了環(huán)境審計監(jiān)督、評價、鑒證的有機(jī)整體。

依據(jù)“監(jiān)督鑒證評價論”的概念體系，不同的審計主體，存在著不同的審計目的，也使環(huán)境審計的 內(nèi)容 和范圍經(jīng)歷了從“合規(guī)性審計”到“合規(guī)性審計”、“績效審計”并存再到“合規(guī)性審計”、“績效審計”和“財務(wù)審計”并存的過程。

審計主體是審計活動的執(zhí)行者，即審計人。他與被審計人、審計授權(quán)人一起構(gòu)成審計工作中的三方審計關(guān)系，審計人在此關(guān)系中的獨立性是審計靈魂的體現(xiàn)。依據(jù)傳統(tǒng)審計理論，我國現(xiàn)存審計主體包括政府審計、內(nèi)部審計和民間審計，這已是不爭的事實。而環(huán)境審計是在市場經(jīng)濟(jì)運行條件下展開的，市場的一個基本規(guī)則就是競爭，有競爭就必然有主次。那么在環(huán)境審計體系中，誰扮演著主導(dǎo)作用，一直在學(xué)術(shù)界存在爭議。

在我國，環(huán)境保護(hù)是國家戰(zhàn)略的一部分，在相當(dāng)長的一段時間內(nèi)國有經(jīng)濟(jì)為主體仍是我國的基本國情，重大環(huán)保項目是國家計劃的一部分，國家審計機(jī)關(guān)開展審計工作是《憲法》賦予的權(quán)限，具有權(quán)威性。因此建立以國家審計為主體的環(huán)境審計體系是 時代 的要求，國家發(fā)展的需要。政府負(fù)有保護(hù)社會公眾環(huán)境利益的公共受托環(huán)境責(zé)任，在環(huán)境管理中，今后較長時期內(nèi)環(huán)境審計的客體大多仍屬于國家審計的對象，我國環(huán)保資金中很大一部分仍是國有資金，國家審計機(jī)關(guān)在環(huán)境審計中仍起主導(dǎo)作用，環(huán)境審計仍以政府審計為主導(dǎo)。

隨著環(huán)境保護(hù)法規(guī)的日漸完善，企業(yè)意識到如果不消滅污染，污染就會消滅企業(yè)。為了企業(yè)的生存和發(fā)展，企業(yè)自發(fā)地制訂一些審計計劃，以便檢查可能觸犯環(huán)境 法律 的管理缺失，及時消除環(huán)境法律風(fēng)險。在市場上，為了迎合消費者日益增強的環(huán)保意識，取得競爭優(yōu)勢，企業(yè)也會自覺地順應(yīng)社會環(huán)保潮流，開展內(nèi)部環(huán)境審計；另外，內(nèi)部環(huán)境審計的開展還來源于資本市場給企業(yè)的壓力：投資者的趨向嚴(yán)重 影響 著企業(yè)的發(fā)展。受環(huán)保運動的影響，投資者的環(huán)保意識逐漸加強，越來越不愿意將有限的資金投向“污染型”的企業(yè)。出于自身投資安全考慮，投資者會更偏愛“環(huán)保型”企業(yè)。不管是被迫還是自愿，內(nèi)部環(huán)境審計成為環(huán)境審計的有機(jī)組成部分已成必然。

由于環(huán)境問題的公共性及政府審計機(jī)關(guān)的權(quán)威性，目前政府環(huán)境審計在我國各種環(huán)境審計中占有主導(dǎo)地位，絕大多數(shù)的環(huán)境審計項目是由政府審計機(jī)關(guān)來執(zhí)行的，獨立環(huán)境審計理論處于探討階段，獨立環(huán)境審計的推動力空缺。

環(huán)境審計是協(xié)調(diào)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)和社會三者效益相統(tǒng)一的紐帶。要使環(huán)境、經(jīng)濟(jì)和社會協(xié)調(diào)發(fā)展，關(guān)鍵是加強環(huán)境管理，而環(huán)境管理責(zé)任是由政府部門及企事業(yè)單位具體承擔(dān)的，其責(zé)任履行情況如何，需要由獨立于環(huán)境管理者之外的第三者加以監(jiān)督、鑒證和評價。民間審計組織以其超脫地位和特有的功能實施環(huán)境審計，對環(huán)境管理所發(fā)揮的重要促進(jìn)和保障作用是其他機(jī)構(gòu)無法替代的。

環(huán)境審計的出現(xiàn)，再次說明任何 經(jīng)濟(jì) 活動或與經(jīng)濟(jì)密切相關(guān)的 社會 活動，只有當(dāng)事者的管理和監(jiān)督是不夠的，必須有獨立的第三者的再監(jiān)督參與才能完善。這充分說明了民間審計在環(huán)境審計管理體系中可扮演重要角色。

環(huán)境保護(hù)經(jīng)費是否管理得當(dāng)，是否用到實處，效益如何，各地政府對于環(huán)保 法律 法規(guī)是否正確執(zhí)行，都必須由環(huán)境審計組織來進(jìn)行監(jiān)督、鑒定和評價；政府審計機(jī)構(gòu)是政府行政機(jī)構(gòu)的一個派出機(jī)關(guān)，有時在執(zhí)行審計時只相當(dāng)于政府的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，無法保證身份的獨立，因而也就難以確保審計的客觀、公正。另一方面，從審計的權(quán)威性看，雖然政府審計依據(jù)政府權(quán)力體現(xiàn)其至高無上的權(quán)威性，但環(huán)境審計是保證受托環(huán)境責(zé)任得以充分有效履行的特殊控制機(jī)制，由民間審計組織獨立地進(jìn)行檢查和評價受托環(huán)境責(zé)任的履行情況和結(jié)果，既可以減少信息的不對稱，促使受托人盡職盡責(zé)，又可以大大提高受托人出具的環(huán)境審計報告的可信度，增強信息的有用性。

現(xiàn)階段，環(huán)境 問題 已成為生產(chǎn)經(jīng)營管理的潛在風(fēng)險，人們在生產(chǎn)和交易時，必然會考慮到環(huán)境風(fēng)險的存在，他們需要對環(huán)境風(fēng)險進(jìn)行評估，或合理規(guī)避。但 中國 的現(xiàn)狀是中小 企業(yè) 或機(jī)構(gòu)自己沒有這方面的專門人員，大型企業(yè)或機(jī)構(gòu)可能有這方面的專家，但這些專家受雇于自己，不具有獨立性的地位，他們的評估意見尤其在交易時不具有法律效率，而國家環(huán)保機(jī)關(guān)、審計機(jī)關(guān)沒有這方面的職能，因此，社會迫切需要這方面的中介服務(wù)，環(huán)境審計中介服務(wù)就應(yīng)運而生了。在西方發(fā)達(dá)國家， 會計 公司等中介機(jī)構(gòu) 自然 地承擔(dān)起這一職能，他們?yōu)榇伺鋫洵h(huán)保方面的專門人才，制訂相應(yīng)的'環(huán)境審計規(guī)范，不僅滿足社會不斷增長的需求，而且促進(jìn)了中介機(jī)構(gòu)、中介市場的自我完善和 發(fā)展 。

隨著環(huán)境信息對各利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)決策的 影響 越來越大，在新的市場經(jīng)濟(jì)條件下，規(guī)范的審計市場體系的逐漸形成，民間環(huán)境審計必將會成為環(huán)境審計的主要實施者。

為了提高企業(yè)披露環(huán)境信息的可靠性和相關(guān)性，需要由獨立的審計人員進(jìn)行審計，這是民間環(huán)境審計產(chǎn)生的外部動力。從注冊會計師審計的本質(zhì)特征和職業(yè)道德來看，由于這一中介組織的“第三者”身份，在業(yè)務(wù)處理時能夠比較獨立、客觀、公正地從事環(huán)境審計服務(wù)活動，使確認(rèn)的環(huán)境信息有較高的誠信度，比較容易為信息使用者青睞和接受。

企業(yè)為了從資本市場上籌集所需的資金，會盡力披露一些投資者關(guān)心的有利的環(huán)境信息，為了提高信息的可信度，就需要聘請民間獨立審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行獨立審計，這是獨立環(huán)境審計產(chǎn)生的內(nèi)部動因[3].獨立審計的重要職能是鑒證企業(yè)公開信息的可靠性，增強信息的有用性，隨著社會公眾對環(huán)境信息的重視，必定會不斷增強獨立環(huán)境審計發(fā)展的推動力。

生態(tài)環(huán)境問題本質(zhì)經(jīng)濟(jì)特征的外部性，導(dǎo)致了與其相關(guān)的環(huán)境審計問題的復(fù)雜性，要真正發(fā)揮環(huán)境審計的功效，環(huán)境問題利益主體相互均衡，就必須設(shè)計一種產(chǎn)權(quán)關(guān)系明晰的制度安排，符合市場經(jīng)濟(jì)規(guī)則[4].社會公眾對企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境責(zé)任的要求主要通過資本市場和商品市場來體現(xiàn)，不管是政府還是企業(yè)，都層層承擔(dān)著采取措施保護(hù)環(huán)境以及及時向社會公眾披露自己履行環(huán)保責(zé)任效果的環(huán)境責(zé)任。民間審計的參與，可以強化社會監(jiān)督，避免公有經(jīng)濟(jì)中政府多重角色進(jìn)入市場導(dǎo)致的低效率，真正體現(xiàn)審計的獨立性，增強會計信息的可信度、有用性。就我國 目前 環(huán)境審計的現(xiàn)狀，雖然存在巨大的環(huán)境審計需求，但民間自發(fā)產(chǎn)生的因素不成熟。我國環(huán)境審計是“自上而下”開展實施的，由于政府審計力量有限，完全由政府開展的環(huán)境審計不可能取得明顯績效，大范圍的環(huán)境審計還要靠影響環(huán)境的最主要的力量——廣大企業(yè)單位的內(nèi)部審計來完成[5].政府通過環(huán)境立法來規(guī)范企業(yè)影響環(huán)境的經(jīng)濟(jì)行為，使企業(yè)為了生存和發(fā)展不得不強化環(huán)境成本的 分析 和控制，自發(fā)開展環(huán)境審計。隨著企業(yè)環(huán)境意識日益加強，管理能力上的限制日益明顯，鑒于民間審計的受托特性，民間審計將是環(huán)境審計中最后啟動的力量，也是未來環(huán)境審計的主要實施者。

環(huán)境審計工作 內(nèi)容 的復(fù)雜性決定了從事環(huán)境審計人員配置必須是多學(xué)科專業(yè)人才的協(xié)調(diào)和合作，遠(yuǎn)非傳統(tǒng)審計人員可以勝任的。民間審計組織的組織形式多是合伙制，合伙人之間的連帶關(guān)系使會計師事務(wù)所內(nèi)部相互監(jiān)督，因為注冊會計師必須承擔(dān)因?qū)徲嬝?zé)任而給委托人帶來的損失，這種機(jī)制能相對降低審計風(fēng)險；再者，民間審計組織既不隸屬于政府機(jī)關(guān)，也不參與企業(yè)的管理，而是獨立于政府和企業(yè)之外的第三方，人員配置可以根據(jù)承辦業(yè)務(wù)內(nèi)容的需要而擇優(yōu)組合。政府審計機(jī)關(guān)作為國家的一個行政機(jī)構(gòu)，不可能隨時根據(jù)新業(yè)務(wù)內(nèi)容而增設(shè)大量的審計人員。企業(yè)的內(nèi)部審計也要受制于企業(yè)自身規(guī)模和環(huán)境成本的控制而不可能無限量地增加審計人員。而民間審計組織無論從專業(yè)能力、人員供給、市場適應(yīng)能力方面都有其明顯的優(yōu)勢。環(huán)境審計是重要的環(huán)境管理手段，現(xiàn)有企業(yè)環(huán)境審計技術(shù) 方法 已不能滿足 現(xiàn)代 化環(huán)境管理的要求，企業(yè)要完善環(huán)境管理體系，必須正確處理經(jīng)濟(jì)利益和環(huán)保責(zé)任的關(guān)系，與獨立第三方審計主體相配合，積極為環(huán)境審計工作提供支持[6]，實現(xiàn)雙贏的目標(biāo)。所以，真正嚴(yán)格意義上的環(huán)境審計要靠民間審計來實現(xiàn)。

環(huán)境責(zé)任的存在，在相關(guān)的主體中形成了委托人與受托人的關(guān)系。委托人和受托人的利益不可能完全一致，受托人有可能利用自己的信息優(yōu)勢，從事有利于自己的事情；而委托人也可能出于某種目的而隱瞞真實信息，結(jié)果使受托環(huán)境責(zé)任得不到全面有效履行。由第三方專家獨立地檢查和評價受托環(huán)境責(zé)任的履行情況和結(jié)果，既可以減少信息不對稱，促使受托人盡職盡責(zé)履行受托責(zé)任，又可以大大提高受托人出具的環(huán)境審計報告的可信度，增強信息的有用性[7].由此可見，民間審計憑借其獨立第三方的身份，在確保受托環(huán)境責(zé)任的全面有效履行上有著不可替代的作用。

[ 參考 文獻(xiàn) ]

環(huán)境審計和生態(tài)審計的區(qū)別篇七

根據(jù)局關(guān)于開展轉(zhuǎn)變作風(fēng)優(yōu)化環(huán)境集中整治活動的安排，通過學(xué)習(xí)和自查自糾。認(rèn)真分析了自己在責(zé)任意識、工作作風(fēng)和紀(jì)律觀念等方面存在的問題和不足，深受啟發(fā)，受益匪淺，感觸頗深。對這次轉(zhuǎn)變作風(fēng)優(yōu)化環(huán)境有了更加深刻的認(rèn)識，進(jìn)一步提高了*素養(yǎng)和黨性修養(yǎng)，堅定了理想信念，轉(zhuǎn)變了工作作風(fēng)，促進(jìn)了本職工作，較好地達(dá)到了學(xué)習(xí)提高階段的學(xué)習(xí)教育目的。進(jìn)入自查自糾價階段后,我從思想作風(fēng)、工作作風(fēng)、工作紀(jì)律等各個方面認(rèn)真反思，深刻檢討，發(fā)現(xiàn)自身存在許多不足之處。

(一)學(xué)習(xí)不夠，理論水平有待提高。學(xué)習(xí)不夠積極主動，刻苦鉆研精神不強。一是缺乏擠勁和韌勁。二是理論聯(lián)系實際不夠，還不能很好地用理論去指導(dǎo)實際工作。

(二)創(chuàng)新意識不強，工作方法簡單。工作思路不寬、不活，很多時候還是循規(guī)蹈矩，安于表面，缺乏創(chuàng)新意識，不能用全新的思維和方式去做開創(chuàng)性的工作。

(三)作風(fēng)不夠扎實。雖然工作中取得了一定的成績，但工作作風(fēng)不深入、不扎實。有些工作浮于表面和有應(yīng)對的思想。工作標(biāo)準(zhǔn)不精益求精，處理問題有時還存在瞻前顧后、患得患失，忽視了工作的積極性、主動性、創(chuàng)造性，降低了工作標(biāo)準(zhǔn)。

1、平時疏于學(xué)習(xí)?？傉J(rèn)為，只要能把本職工作干好，其他學(xué)習(xí)都無關(guān)緊要，殊不知，學(xué)習(xí)與工作是相輔相成的。只有深入地、系統(tǒng)地、全面地學(xué)習(xí)，才能更好地勝任自己的工作。有時，對于自己所學(xué)的東西，也沒有認(rèn)真去深入消化，吸收，也就不能很好地做到把自己所學(xué)貫徹到實踐中去，落實到行動上來，致使在實際工作中政策水平有限。加之學(xué)習(xí)的主動性不強，對于學(xué)習(xí)制度堅持不夠，致使學(xué)習(xí)收效不佳。

2、思維局限，進(jìn)取意識不夠強。認(rèn)為工作上過得去就行，不求冒尖，但求穩(wěn)而不亂，奉行多一事不如少一事的原則。按部就班，認(rèn)為只要規(guī)規(guī)矩矩地按條款、按規(guī)章制度辦事，工作不出錯，不添亂子，也就問心無愧。沒給自己樹立起跨越的高標(biāo)桿，讓自己朝著目標(biāo)堅定地走下去，反而缺乏向更高目標(biāo)追求和奮斗的*與勇氣。

針對自己在工作中存在的問題，我將在以后的工作中，認(rèn)真反思，加以改進(jìn)，從自身做起，從小事做起，扎實做好每項工作，提高自己綜合素質(zhì)。具體做到以下幾點：

(一)加強理論學(xué)習(xí)，提高*素質(zhì)。今后我要認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)會黨的方針政策，提高理論修養(yǎng)，樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀。自覺地加強黨性修養(yǎng)，遵紀(jì)守法，廉潔奉公，做到自重、自省、自*、自勵。要以高度的責(zé)任感、事業(yè)心，勤勤懇懇、扎扎實實的工作作風(fēng)，百折不撓、知難而進(jìn)的勇氣圓滿完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的各項任務(wù)。

(二)積極開拓進(jìn)取，提高工作水平。要提高對學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識重要性和迫切性的認(rèn)識，自覺、刻苦地鉆研業(yè)務(wù)，努力提高自己工作的能力。進(jìn)一步增強大局意識、責(zé)任意識，干一行愛一行專一行。要勇于開拓創(chuàng)新，積極進(jìn)取，靈活運用合理的方法和措施，開展工作，把工作能力提高到一個新的水平。

(三)加強自身修煉，提高服務(wù)能力。通過學(xué)習(xí)，牢固樹立科學(xué)的理想信念，緊跟發(fā)展變化的新形勢，加強與同事間的思想交流，相互尊重，以誠相待。堅持以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，進(jìn)一步提高落實科學(xué)發(fā)展觀的能力，立足本職，解決群眾反映強烈的困難和問題，形成與科學(xué)發(fā)展觀相適應(yīng)的工作作風(fēng)。

總之，在今后的工作中，我將進(jìn)一步提高思想認(rèn)識，轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)，改正不足，提高自己，真正使自己的思想得到進(jìn)一步凈化、工作得到進(jìn)一步提高、作風(fēng)得到進(jìn)一步改進(jìn)、行為得到進(jìn)一步規(guī)范。

環(huán)境審計和生態(tài)審計的區(qū)別篇八

進(jìn)入21世紀(jì)，我國注冊會計師行業(yè)在取得快速發(fā)展與長足進(jìn)步的同時也暴露出了一系列嚴(yán)重的問題。在處于轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)時期的資本市場上，上市公司頻頻發(fā)生會計舞弊事件。注冊會計師的獨立性、審計質(zhì)量受到理論界、實務(wù)界和廣大投資者廣泛的關(guān)注。然而，國內(nèi)對于上市公司審計質(zhì)量的研究還比較少，因此，對審計質(zhì)量的衡量和影響因素的研究是十分有價值的。

審計職業(yè)的存在或客觀需求在于其可有效降低所有者與管理者之間利益沖突的代理成本，是由其對外提供服務(wù)產(chǎn)品的質(zhì)量決定的。審計質(zhì)量主要包括審計工作質(zhì)量和審計成果質(zhì)量兩部分，兩者既有區(qū)別，又有聯(lián)系。工作質(zhì)量是成果質(zhì)量的保證，成果質(zhì)量是工作質(zhì)量的綜合反映[1].只有高質(zhì)量的審計服務(wù)能使財務(wù)報告具有更高的信息含量，減少委托人與代理人之間的代理成本，從而增加經(jīng)濟(jì)價值。反之，低質(zhì)量的審計服務(wù)不僅不能增加經(jīng)濟(jì)價值，反而純粹是一種社會資源的浪費。

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，特別是資本市場的運行中，由注冊會計師實施的財務(wù)報表獨立審計發(fā)揮著不可或缺的作用。這種作用具體表現(xiàn)為監(jiān)督、預(yù)警和經(jīng)濟(jì)補償三方面的機(jī)制對于獨立審計質(zhì)量的要求，正是由這三方面的機(jī)制內(nèi)在決定的。依據(jù)我國資本市場的現(xiàn)狀，影響審計質(zhì)量主要有會計師事務(wù)所、公司治理以及審計市場這三方面的因素。

1.會計師事務(wù)所對審計質(zhì)量的影響。會計師事務(wù)所對審計質(zhì)量的影響主要表現(xiàn)在事務(wù)所的規(guī)模組成形式、審計收費、市場占有率以及審計人員的專業(yè)素質(zhì)。規(guī)模越大的會計師事務(wù)所對單個客戶收入的依賴程度越低，而機(jī)會主義行為的機(jī)會成本越大，所以，一般認(rèn)為規(guī)模大的事務(wù)所識別舞弊并出具更嚴(yán)厲審計意見的能力顯著強于小規(guī)模事務(wù)所；行業(yè)專長會計師事務(wù)所在某種或者少數(shù)幾種行業(yè)的審計業(yè)務(wù)中培育出的特殊專長，它使會計師事務(wù)所在這些行業(yè)的審計市場上占據(jù)著較大的份額。由于同一行業(yè)中的不同客戶具有相同或類似的組織與營運機(jī)制、存在行業(yè)特定的會計或?qū)徲嫓?zhǔn)則，行業(yè)特定的知識可以使作為行業(yè)專家（industryspeeialist）的審計師更好地發(fā)揮效應(yīng)。此外，審計工作是一項實踐性很強的工作，審計人員的經(jīng)驗是至關(guān)重要的。審計經(jīng)驗決定著審計人員進(jìn)行職業(yè)判斷和收集審計證據(jù)的效率和效果。經(jīng)驗豐富的審計人員在審計工作中更可能找到審計風(fēng)險高的領(lǐng)域，降低審計的風(fēng)險，提高審計的質(zhì)量。審計人員需要掌握審計、會計、法律、稅務(wù)、管理等領(lǐng)域的理論和實務(wù)以及計算機(jī)技術(shù)，同時，由于經(jīng)濟(jì)活動中的不確定性和會計審計活動中的會計判斷，要求審計人員具備高水平的職業(yè)判斷能力去關(guān)注審計中的風(fēng)險。專業(yè)水平是審計人員必備的。執(zhí)業(yè)經(jīng)驗的缺乏和職業(yè)判斷偏差，不僅會浪費大量的審計成本，也容易形成錯誤的審計意見，從而導(dǎo)致低的審計質(zhì)量[2].

2.公司治理對審計質(zhì)量的影響。完善的公司治理結(jié)構(gòu)可以塑造真正的審計需求者，防止審計關(guān)系失衡，使獨立審計真正成為維護(hù)和加強委托人與受托人之間相互信任、合理保障各自利益的基礎(chǔ)。相反，公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷會深度影響審計關(guān)系格局[3].公司治理機(jī)制通過激勵和監(jiān)督的方式制約管理層行為，減少其對外部審計師審計過程和發(fā)表審計意見的干預(yù)，以保證外部審計師的獨立性，進(jìn)而保證審計質(zhì)量。上市公司大股東持有的流通股比例，上市公司治理結(jié)構(gòu)中，獨立董事人數(shù)的比例以及上市公司高層管理人員的受教育程度都會影響審計質(zhì)量。

3審計市場對審計質(zhì)量的影響。注冊會計師審計服務(wù)的主要對象是資本市場，上市公司的年報審計是獨立審計的重要組成部分。審計環(huán)境由不同的具體環(huán)境因素所組成，既包含審計賴以存在和發(fā)展的有利因素，也包含制約和抵制某些審計活動的不利因素。兩種因素既相互對立，又相互依賴，前者產(chǎn)生正面效應(yīng)，后者產(chǎn)生負(fù)面影響，兩者綜合最終產(chǎn)生一定的審計效果。本文討論的審計環(huán)境主要為審計市場的競爭程度、集中程度和審計的監(jiān)管體系。

審計的基本特性有真實性、有效性、經(jīng)濟(jì)性、及時性以及合法性。筆者認(rèn)為，當(dāng)審計的過程和結(jié)果都滿足了審計的基本特性，就可以表示該審計的審計質(zhì)量較高。換句話說，可以用審計的基本特性來衡量審計質(zhì)量。具體表述為：

1.經(jīng)濟(jì)及時性指審計工作必須提高工作效率，節(jié)約審計成本，貫徹“成本效益”原則，以最小的投入獲得最大的產(chǎn)出。并且須在規(guī)定的時間內(nèi)，保質(zhì)保量的完成審計任務(wù)。

2.真實合法性指審計工作的過程是真實、客觀的，審計工作的結(jié)果如實反映了實施審計的范圍、依據(jù)、程序。并且審計工作必須貫徹依法審計的原則，按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施審計，包括審計程序合法、取證合法、處理處罰合法等。真實性要求具有相近背景的不同審計人員，分別采用同一審計方法，對同一審計事項實施審計后，能夠得出相對一致的結(jié)論。使得審計工作的“產(chǎn)品”有助于其用戶正確做出決策，發(fā)揮審計工作的作用。

環(huán)境審計和生態(tài)審計的區(qū)別篇九

2011年3月，中國證監(jiān)會對南京中北公司出具《行政處罰決定書》，認(rèn)定南京中北公司2003年、2004年年報信息披露存在違法行為，包括：銀行借款披露虛假、應(yīng)付票據(jù)披露虛假、關(guān)聯(lián)方占用披露虛假、對關(guān)聯(lián)方擔(dān)保披露虛假四個方面；南京中北公司七位高管及負(fù)責(zé)該公司年報審計的南京永華會計師事務(wù)所被罰。該案中，南京中北公司一些董事辯稱，年報由審計機(jī)構(gòu)審計過，在董事會決議上簽字是根據(jù)審計機(jī)構(gòu)的審計結(jié)論出具的，因此不應(yīng)承擔(dān)責(zé)任。本案再次說明，雖然“審計責(zé)任”和“會計責(zé)任”在理論上有不同的界定，但是在實踐中很難把審計師的審計責(zé)任和上市公司的會計責(zé)任區(qū)分開來（schwartz，1997）。本文通過對難以區(qū)分“審計責(zé)任”和“會計責(zé)任”（以下簡稱“兩責(zé)”）的原因進(jìn)行分析，進(jìn)而闡明了審計需求保險理論的合理性――一種確定審計責(zé)任的合理制度安排。

一、“兩責(zé)”難以區(qū)分的原因分析。

1.“審計責(zé)任”和“會計責(zé)任”的概念交叉。審計師的審計責(zé)任主要是指其對委托單位編制的會計報表是否真實、公允所做出的審計結(jié)論負(fù)責(zé)，并為查出對財務(wù)有重大影響的錯報提供合理保證。會計責(zé)任是指管理當(dāng)局要對建立、維護(hù)公司內(nèi)控以及所提供資料的真實性、完整性、合法性負(fù)責(zé)。理論上兩個概念的區(qū)別非常明確：各自的負(fù)責(zé)主體、依據(jù)和內(nèi)容都不盡相同。事實上會計責(zé)任和審計責(zé)任指向的是同一個標(biāo)的，即有重大錯報的財務(wù)報表。正是由于對同一標(biāo)的設(shè)定了不同的責(zé)任往往導(dǎo)致兩責(zé)外延的交叉重疊，并引發(fā)實踐中因難以區(qū)分審計責(zé)任和會計責(zé)任而出現(xiàn)“公婆各有理”的局面。

2.審計業(yè)務(wù)委托人的錯位。在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的現(xiàn)代企業(yè)制度下，審計師出具的審計報告應(yīng)向公眾的投資者（所有者）負(fù)責(zé)，因此理論上審計業(yè)務(wù)的實際委托人就是投資者和社會公眾。然而由于審計結(jié)果的外部性和公共品的特點以及實際委托人之間因協(xié)商一致而存在較高的交易成本，所以現(xiàn)實中選擇審計師并支付審計費用的人變成了被審計單位的管理當(dāng)局。而被審計單位管理當(dāng)局有可能通過對審計師的選擇權(quán)和支付審計費用對審計師施加影響，審計關(guān)系模式變成了由被審計單位管理當(dāng)局選擇審計師來對自己的工作業(yè)績進(jìn)行審計。此時股東、其他利害相關(guān)者、行業(yè)組織等雖然也可以對審計師施加一定影響，但是由于信息不對稱以及較高的監(jiān)管成本，導(dǎo)致其他各方的監(jiān)督是有限的，公眾的索賠風(fēng)險是潛在的.、不可預(yù)見的，它的影響遠(yuǎn)沒有選擇權(quán)更加直接（陳漢文，2009）。因此，審計師在現(xiàn)實業(yè)務(wù)中保持“超然獨立”非常困難，審計師的審計意見容易受到被審計單位的影響，使得審計責(zé)任和會計責(zé)任有著剪不斷的關(guān)聯(lián)。

基于上述原因，在實踐中明確地區(qū)分審計責(zé)任和會計責(zé)任幾乎是不可能的。因此，尋求合理的制度安排，在責(zé)任總區(qū)間內(nèi)恰當(dāng)?shù)卮_定審計責(zé)任就顯得非常重要。

二、區(qū)分“兩責(zé)”合理的制度安排。

“審計責(zé)任”和“會計責(zé)任”可以比作一個區(qū)間的兩端，區(qū)間的范圍是投資者因為使用有重大錯報的會計報表而導(dǎo)致的損失。這里有兩種極端的做法：完全的審計責(zé)任而不追究管理當(dāng)局會計責(zé)任和完全的會計責(zé)任而審計師完全不負(fù)責(zé)任。完全的會計責(zé)任就是一旦發(fā)現(xiàn)財務(wù)信息的錯報，由管理當(dāng)局負(fù)全部責(zé)任，審計師完全免除責(zé)任。這在短時間內(nèi)保證了審計師的利益，但是從長期看反而起不到保證審計職業(yè)長遠(yuǎn)利益的作用。因為隨著針對審計師的訴訟案例的增加及勝訴的不可能，社會公眾將失去對民間審計職業(yè)界的信任，從而降低對獨立審計的需求（周中勝，2009）。完全的審計責(zé)任就是將財務(wù)信息的風(fēng)險完全轉(zhuǎn)移到審計師，投資者可以不管管理當(dāng)局的會計報表是否存在錯報，只要審計師出具標(biāo)準(zhǔn)的審計意見就可以完全依賴該財務(wù)信息進(jìn)行決策；一旦發(fā)生投資損失，就可以從審計師那里獲得全額賠償。也就是說，投資者所預(yù)期的投資回報是可以替代的，無論從投資回報中獲得經(jīng)濟(jì)利益還是從審計師獲得經(jīng)濟(jì)賠償，兩者是沒有差異的。

在實踐中往往很難做到將財務(wù)風(fēng)險全部轉(zhuǎn)移給審計師。因為讓審計師承擔(dān)過高的風(fēng)險，其要求的費用必然很高，在一定程度上會降低企業(yè)的價值，對股東來說這樣的制度安排不一定最有利。另外，從社會角度而言，如果審計師承擔(dān)全部責(zé)任，投資者將傾向于投資高風(fēng)險的產(chǎn)業(yè)（schwartz，1997），導(dǎo)致社會資源配置不合理。因此，在實踐中往往采用審計承擔(dān)部分責(zé)任的制度安排，而不同的審計師民事賠償制度對權(quán)利義務(wù)的配置分配了審計師與信息使用者之間的風(fēng)險比例。

在獨立審計制度引入后，投資者可以雇請審計師對企業(yè)管理當(dāng)局提供的財務(wù)報告進(jìn)行鑒證以降低財務(wù)信息的信息風(fēng)險，但由于審計師與信息使用者之間同樣存在著信息不對稱，這就使得信息使用者難以對審計師工作進(jìn)行有效的監(jiān)督，為審計師偏離既定的審計技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)提供了行為空間。這樣，一種更有效的制度安排就是投資者通過保險的方式將財務(wù)信息風(fēng)險部分轉(zhuǎn)移給審計師，實現(xiàn)財務(wù)信息風(fēng)險的降低。也就是在財務(wù)信息質(zhì)量一定的情況下，增加審計師的民事賠償責(zé)任，降低信息使用者的信息風(fēng)險。這就派生出了審計需求的保險理論。在美國，自20世紀(jì)80年代以來出現(xiàn)了針對審計師的訴訟爆炸現(xiàn)象，促使審計需求的保險理論日益盛行。該理論認(rèn)為，審計具有保險價值，即它能夠在審計失敗時向投資者提供賠償。審計保險價值的存在必須同時滿足：信息使用者的訴訟權(quán)利和審計師相應(yīng)的賠償能力兩個條件。在股票市場中存在眾多的信息使用者，他們不可能直接參與賠償合約的簽訂；而民事賠償法律直接規(guī)定了審計師的法律責(zé)任，起到了在審計師和信息使用者之間分配財務(wù)信息風(fēng)險的作用。

2003年1月9日，我國最高法院頒布《關(guān)于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》，要求審計師就審計意見的公允性對財務(wù)報告的使用者負(fù)有保證義務(wù)，如審計師違反這種保證義務(wù)且給報告使用者帶來損失時，審計師要對報告使用者承擔(dān)民事賠償責(zé)任。這一規(guī)定促使我國證券市場審計保險功能的產(chǎn)生，對投資者利益起到實質(zhì)性的保護(hù)作用。2007年6月11日，最高人民法院專門出臺了《關(guān)于審理涉及會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》，更加具體地規(guī)定了會計師事務(wù)所的侵權(quán)責(zé)任。在最高法院通知地方法院受理證券市場虛假陳述的民事訴訟之前，審計保險功能是不存在的，投資者無法通過訴訟途徑要求會計師事務(wù)所賠償損失。最高法院的一系列司法解釋和通知的出臺，實際上賦予了審計師保險人的身份，強制要求審計師向投資者出具一份保單，法律變更使得審計的保險功能從無到有，為股價注入了“審計保單”的價值。學(xué)者認(rèn)為，2003年的規(guī)定頒布后，一直為同一上市公司提供審計業(yè)務(wù)的審計師，會向上市公司補收以往審計業(yè)務(wù)所欠收的審計保險費，補收的保險費和股價中反映的審計保險價值顯著正相關(guān)（伍利娜，2010）。

三、結(jié)語。

審計民事賠償責(zé)任的法律規(guī)定擴(kuò)大了審計責(zé)任的外延，同時又促進(jìn)了審計職業(yè)的發(fā)展；減少了報表使用者由于信息不對稱而產(chǎn)生的財務(wù)信息風(fēng)險，實質(zhì)上是一種財務(wù)信息風(fēng)險的轉(zhuǎn)移機(jī)制，也是財務(wù)報告使用者與審計師的一種有效的溝通方式，有利于保護(hù)投資者，降低社會公眾和審計職業(yè)界之間在審計責(zé)任問題上的分歧。

［參考文獻(xiàn)］。

［1］陳漢文.審計理論［m］.北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2009.

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環(huán)境審計和生態(tài)審計的區(qū)別篇十

依照deangelo(1981b)對審計質(zhì)量的經(jīng)典定義，審計質(zhì)量是審計師發(fā)現(xiàn)并報告客戶財務(wù)報表中的重大錯弊的聯(lián)合概率，其中，審計師是否能發(fā)現(xiàn)客戶財務(wù)報表中的重大錯弊是由其專業(yè)勝任能力(competence)決定的;而審計師發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的重大錯弊后是否進(jìn)行報告則取決于其獨立性(independence)。可見，審計質(zhì)量的高低取決于審計師的專業(yè)勝任能力與審計師的獨立性兩個方面。

影響審計質(zhì)量的因素是眾多的，可以把其劃分為三個層次，即審計主體層次、審計客體層次、審計市場層次。

(一)審計主體層次。

1.審計人員的專業(yè)勝任能力。

審計人員的專業(yè)勝任能力是審計人員擁有的專業(yè)知識和職業(yè)判斷能力的綜合。審計人員需要掌握審計、會計、法律、稅務(wù)、管理等領(lǐng)域的理論和實務(wù)以及計算機(jī)技術(shù)，同時，由于經(jīng)濟(jì)活動中的不確定性和會計審計活動中的會計判斷，要求審計人員具備高水平的職業(yè)判斷能力去關(guān)注審計中的風(fēng)險。每個審計人員的專業(yè)勝任能力是整個審計職業(yè)專業(yè)素質(zhì)的體現(xiàn)，是保證審計質(zhì)量的最基本的前提。

2.審計人員的獨立性。

我國在《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》和《職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》中指出：注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、出具審計報告時，應(yīng)當(dāng)在實質(zhì)上和形式上獨立于委托單位和其他機(jī)構(gòu)。實質(zhì)上獨立，是要求注冊會計師與委托單位之間不存在本質(zhì)上的任何利害關(guān)系。其本質(zhì)是要求注冊會計師在審計過程中保持一種公正無偏的態(tài)度，它要求注冊會計師執(zhí)業(yè)過程中嚴(yán)格保持超然性，不能主觀偏袒任何一方當(dāng)事人，尤其是不應(yīng)使自己的結(jié)論依附和屈從于持反對意見的利益集團(tuán)或人士的影響和壓力。形式上獨立，是要求注冊會計師在第三者面前呈現(xiàn)一種獨立于委托單位的身份，即在他人看來注冊會計師是獨立的。

3.審計人員的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和職業(yè)態(tài)度。

審計工作是一項實踐性很強的工作，審計人員的經(jīng)驗是至關(guān)重要的。審計經(jīng)驗決定著審計人員進(jìn)行職業(yè)判斷和收集審計證據(jù)的效率和效果，經(jīng)驗豐富的審計人員在審計工作中更可能找到審計風(fēng)險高的領(lǐng)域，降低審計的風(fēng)險，提高審計的質(zhì)量。審計人員的職業(yè)態(tài)度是他們對待審計工作的整體心態(tài)的外露。審計人員要保持勤勉盡責(zé)謹(jǐn)慎的職業(yè)態(tài)度，時刻有一個為信息使用者提供高質(zhì)量的審計服務(wù)、負(fù)責(zé)的心態(tài)，才可能減少工作中的失誤，提高工作的質(zhì)量。

(二)審計客體層次的因素。

1.客戶的誠信度與正直性。

從信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，注冊會計師與被審計單位管理當(dāng)局所獲得的信息是不對稱的。由于被審計單位管理當(dāng)局的利己性使他們有可能對審計采取消極的態(tài)度，提供給注冊會計師的原始信息可能具有不全面性和虛假性，這就給注冊會計師搜集審計證據(jù)帶來了許多困難，人為地增加了審計信息的.風(fēng)險性。

2.客戶的風(fēng)險。

當(dāng)客戶處于巨大的經(jīng)營風(fēng)險或財務(wù)風(fēng)險的壓力下，作為經(jīng)濟(jì)人的機(jī)會主義動機(jī)必然會體現(xiàn)出來，會對財務(wù)數(shù)據(jù)舞弊，在某種條件下可以傳遞給審計工作，加大審計風(fēng)險和審計難度。

(三)審計市場層次的因素。

目前事務(wù)所的法律風(fēng)險小，民事賠償責(zé)任近似為零，使得眾多會計師事務(wù)所甘愿“冒險”。既然犯錯誤被懲罰的機(jī)率很小，那么投機(jī)、違法的動機(jī)就很強，這些年因?qū)徲嬝?zé)任而受到處罰的會計師事務(wù)所也不是沒有，遠(yuǎn)有瓊民源事件中的中華會計師事務(wù)所，近有審計銀廣夏的中天勤會計師事務(wù)所，但鄭百文、猴王等事件中的經(jīng)辦會計師事務(wù)所仍巋然不動，“中天勤”倒下了，相關(guān)責(zé)任人也受到了處罰，但相對于全國眾多的會計師事務(wù)所而言，“中天勤”事件只不過是滄海一粟，更多的是幸運的冒險家，在這樣一個不承擔(dān)后果或承擔(dān)后果的機(jī)率很小的環(huán)境下，任何理性的會計師事務(wù)所都會選擇低質(zhì)量的審計服務(wù)。

(一)審計任期的界定。

審計任期是指上市公司所聘任的會計師事務(wù)所為其提供審計服務(wù)的累計年份。

注冊會計師提供的審計鑒證是一種特殊的服務(wù)，其服務(wù)的效果不僅僅取決于審計人員的專業(yè)水平，同時它還取決于審計人員經(jīng)驗的積累，注冊會計師的豐富經(jīng)驗是注冊會計師專業(yè)能力得到充分發(fā)揮的一個必要條件。當(dāng)注冊會計師新接手一家審計客戶時，由于其對被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營特點和交易流程、運營體系和內(nèi)部控制系統(tǒng)、行業(yè)的市場競爭地位、所采用的會計政策等不太了解，因此注冊會計師對某一客戶在事務(wù)所任期的初期一般存在審計經(jīng)驗不足的問題。

我們認(rèn)為，在審計的頭幾年，隨著事務(wù)所任期的延長，會有助于審計人員專業(yè)能力的逐步發(fā)揮，最終有利于提高審計質(zhì)量。但是，當(dāng)事務(wù)所任期達(dá)到一定年限的時候，審計人員對被審單位的了解已經(jīng)達(dá)到了最高程度，此時即使延長事務(wù)所任期，審計人員也不可能再進(jìn)一步地獲得對提高審計質(zhì)量有幫助的信息。

審計質(zhì)量的定義知，審計質(zhì)量的好壞取決于審計人員能否披露發(fā)現(xiàn)會計信息的錯漏和是否揭露會計報表的錯漏這方面。前者由審計人員的業(yè)務(wù)能力決定，后者取決于審計人員的獨立性。從某種意義上來說，審計人員的獨立性比審計人員的業(yè)務(wù)能力更重要。試想一個業(yè)務(wù)能力很強的審計人員可能發(fā)現(xiàn)了客戶的錯漏報并且他也有的意向，但由于他不獨立，他的披露可能會因為種種干擾而無法完成。因此，獨立性是注冊會計師審計的靈魂，注冊會計師的獨立性決定了其在審計報告中披露客戶會計報表錯報和漏報的由概率，它是影響審計質(zhì)量的關(guān)鍵因素，也是提高審計質(zhì)量的難點所在。

在我國的上市公司中，絕大部分經(jīng)營者即是審計委托者又是被審計對象，這樣就造成了目前我國的大部分審計業(yè)務(wù)是注冊會計師去審計委托人出具的財務(wù)報告。按照利益相關(guān)者理論和審計契約論的觀點，作為被審計的客戶有動力去拉攏審計人員站在自己的立場來實現(xiàn)自己利益的最大化，而作為審計實施主體的審計人員在利益趨動無限性的情況下也有可能違背審計獨立性原則去包庇被審對象在會計信息的錯報、漏報。隨著事務(wù)所任期的延長，審計的主體和客體關(guān)系會逐漸融洽，這無疑會為審計客體軟化審計主體創(chuàng)造了機(jī)會。根據(jù)美國注冊舞弊審核師協(xié)會的創(chuàng)始人艾伯倫奇特(albrecht，)的舞弊三角理論，當(dāng)動機(jī)、機(jī)會存在時，審計舞弊的可能性就會大大增強，而當(dāng)動機(jī)、機(jī)會、自我合理化三個條件具備時，審計主體和審計客體的共謀就成了一種事實。從這點來說，事務(wù)所任期的延長會削弱審計人員的獨立性，進(jìn)而降低了審計質(zhì)量。

可見，審計任期與審計質(zhì)量的關(guān)系不是單一的正相關(guān)或負(fù)相關(guān)，審計任期越長，將會導(dǎo)致事務(wù)所與其客戶管理層的利益密切相關(guān)，從而使事務(wù)所獨立發(fā)表意見變得困難，進(jìn)而給審計質(zhì)量帶來負(fù)面影響;但從另一方面來看，審計師對被審計客戶的熟悉程度對于發(fā)現(xiàn)財務(wù)舞弊是至關(guān)重要的，因此合理的審計任期才是最關(guān)鍵的。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉駿.會計師事務(wù)所輪換制與審計獨立性[j].審計研究,第6期.

環(huán)境審計和生態(tài)審計的區(qū)別篇十一

隨著高科技信息時代的到來，以軟件、硬件、網(wǎng)絡(luò)、通訊等為核心的信息技術(shù)——it已迅速滲透于社會生活的各個領(lǐng)域，并成為世界經(jīng)濟(jì)、科技發(fā)展的制高點。審計理論基礎(chǔ)作為支撐審計理論大廈的跟腳、支撐點，在it環(huán)境下也發(fā)生了深刻的變革，其內(nèi)涵、外延、認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)等都得到了深度和廣度上的擴(kuò)張，為審計理論的充分發(fā)展、創(chuàng)新奠定了良好的基礎(chǔ)。

(一)多元網(wǎng)絡(luò)性

作為審計理論的根基，審計理論基礎(chǔ)在it環(huán)境下得到了不斷的增強和加固。信息技術(shù)學(xué)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、信息博弈論以及與審計相關(guān)的其他學(xué)科領(lǐng)域共同組成了一個動態(tài)的、多元性的審計理論基礎(chǔ)網(wǎng)絡(luò)組織。而構(gòu)成審計理論基礎(chǔ)的各個學(xué)科的具體內(nèi)容則是這張網(wǎng)上的各個結(jié)點。審計理論基礎(chǔ)的不斷擴(kuò)張、膨脹，意味著審計理論獲得了更充足的理論養(yǎng)分，得到了更充分、更完善的發(fā)展。

(二)動態(tài)性

隨著時代的變遷、客觀條件的變化、社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的完善，審計理論基礎(chǔ)也在不斷的發(fā)展完善，在充分汲取新的學(xué)科理論養(yǎng)分的同時，也掘棄了一部分不適合于it環(huán)境下的陳乏的、過時的理論。并且，審計理論基礎(chǔ)的發(fā)展變化決定著審計理論的發(fā)展方向、趨勢，同時審計理論的不斷發(fā)展、完善，也進(jìn)一步加強和鞏固了審計理論基礎(chǔ)，二者的關(guān)系是辨證統(tǒng)一的。

(三)質(zhì)量性

it環(huán)境下，質(zhì)量非常重要，可以毫不夸張地說，質(zhì)量是it的生命。審計理論基礎(chǔ)作為審計理論的根基，其質(zhì)量性尤為重要。其質(zhì)量性主要表現(xiàn)在：穩(wěn)定性、安全性、品質(zhì)性。盡管是審計理論基礎(chǔ)在審計理論發(fā)展的歷史長河中呈現(xiàn)出動態(tài)、發(fā)展性，但是，就某一時間段、期間而言，審計理論基礎(chǔ)還是具有相對穩(wěn)定性的。另外，作為根基、支撐點，其安全性、品質(zhì)性也是非常重要的，不安全的、缺乏品質(zhì)性的根基不具備支撐審計理論大廈的能力。

(四)交互滲透性

審計理論基礎(chǔ)的內(nèi)涵非常廣泛，幾乎涉及各個學(xué)科、領(lǐng)域，而這些學(xué)科、領(lǐng)域的理論并非簡單的疊加構(gòu)成審計理論基礎(chǔ)，它們是按照一定的秩序、規(guī)則進(jìn)行有效的組合而形成的有機(jī)整體。在it環(huán)境下，社會生活的空間相對縮小，各學(xué)科間的滲透也日益頻繁、緊密，它們通過移植、借用、感染三種方式共同組成一個有序的、交互滲透的、相互關(guān)聯(lián)的動態(tài)網(wǎng)絡(luò)，服務(wù)于審計理論。

(五)虛擬性

審計理論基礎(chǔ)，并不象有型的建筑物建造時挖地基所形成的有型的根基，它是從多個相互關(guān)聯(lián)的學(xué)科中抽象出來的、客觀存在的無形的根基。在it環(huán)境下，這一特性更加明顯，虛擬的審計理論基礎(chǔ)具有抽象性、概括性、邏輯性三個特性。

審計理論基礎(chǔ)的認(rèn)定，一直都是一個比較困難的問題，尤其是it環(huán)境下，高科技信息技術(shù)充分應(yīng)用于審計領(lǐng)域，加速了審計理論基礎(chǔ)的更新?lián)Q代，使得審計理論基礎(chǔ)從廣度和深度上均有了較大的擴(kuò)張，筆者認(rèn)為，it環(huán)境下，審計理論基礎(chǔ)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為：

(一)作為審計理論基礎(chǔ)，必須為審計理論的發(fā)展服務(wù)

審計理論基礎(chǔ)與審計理論之間的關(guān)系是辨證統(tǒng)一的關(guān)系。即審計理論基礎(chǔ)為審計理論服務(wù)，審計理論基礎(chǔ)決定著審計理論發(fā)展的方向、趨勢，審計理論基礎(chǔ)的每一次變革都會引起審計理論發(fā)生相應(yīng)的變化。反過來，當(dāng)審計理論的發(fā)展適合于審計理論基礎(chǔ)的客觀要求時，則加強和鞏固審計理論基礎(chǔ)，反之則削弱審計理論基礎(chǔ)。因此，判斷某一理論、學(xué)科是否是審計理論基礎(chǔ)，首先要看它是否為審計理論的發(fā)展服務(wù)，是否與審計理論呈辨證統(tǒng)一的關(guān)系。

(二)作為審計理論基礎(chǔ)，必須與審計環(huán)境互動性

審計環(huán)境是審計理論乃至審計理論基礎(chǔ)發(fā)生變遷的外在動因。在it環(huán)境下，it應(yīng)用于審計理論中即審計電算化或網(wǎng)絡(luò)審計。it一方面刺激了審計理論基礎(chǔ)的變革，將先進(jìn)的it理論植根于審計理論基礎(chǔ)，將先進(jìn)的it技術(shù)應(yīng)用于審計測試工作中，加速了審計理論的發(fā)展；另一方面，審計理論基礎(chǔ)發(fā)生了變化，也會在一定程序上刺激審計環(huán)境進(jìn)一步完善，使得審計理論基礎(chǔ)更好的為審計理論服務(wù)。二者的關(guān)系呈互動性。

(三)作為審計理論基礎(chǔ)，它必須是溝通審計理論與其他相關(guān)學(xué)科的橋梁

審計理論基礎(chǔ)為審計理論與其他學(xué)科理論提供了一個公共區(qū)域，在此領(lǐng)域內(nèi)，各學(xué)科理論知識相互交叉、滲透、融合，共同為審計理論服務(wù)。因而審計理論基礎(chǔ)是審計理論科學(xué)體系的研究內(nèi)容，但它本身并不是審計理論，它是連接審計理論與其他學(xué)科體系的橋梁與紐帶，是審計理論與其他學(xué)科的交叉滲透區(qū)。

(一)信息技術(shù)理論

信息技術(shù)理論是it理論的核心，其在審計理論中具體應(yīng)用，也是審計電算化充分發(fā)展的標(biāo)志之一。當(dāng)代信息技術(shù)理論包括：網(wǎng)絡(luò)技術(shù)理論，信息技術(shù)理論，數(shù)據(jù)挖掘理論、系統(tǒng)集成理論、多媒體理論技術(shù)、人工智能技術(shù)等等。這些理論、技術(shù)在審計中的應(yīng)用，大大提高了審計測試效率、審計監(jiān)督質(zhì)量，為審計理論的發(fā)展提供了前所未有的機(jī)遇，使得審計理論基礎(chǔ)從深度和廣度上得到不斷地擴(kuò)張。

(二)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論

經(jīng)濟(jì)學(xué)理論是審計理論基礎(chǔ)的重要組成部分，它可以開闊我們的視野，轉(zhuǎn)變我們的思維方式，為我們提供可供選擇的理論依據(jù)和方法。它將一些西方經(jīng)濟(jì)學(xué)思想、觀點引入審計理論中，從經(jīng)濟(jì)學(xué)視角分析審計理論的發(fā)展，尋求提高審計工作效率的途徑，革新審計測試手段的策略，如：西方制度經(jīng)濟(jì)學(xué)、產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)、交易費用學(xué)說、信息博弈論等等，都大大地加深了審計理論知識，豐富了審計理論基礎(chǔ)的營養(yǎng)，使我們從更深層次的角度探求審計理論的內(nèi)涵、外延，深化了審計理論知識，為審計人員提高審計工作效率、降低審計交易費用、進(jìn)行理性審計提供了新的思路。

(三)司法訴訟學(xué)

司法訴訟學(xué)與審計理論相結(jié)合是現(xiàn)代審計理論的發(fā)展趨勢。一方面，審計證據(jù)的獲得需要審計人員運用大量的司法刑偵手段、方法去檢查、判斷、排除偽證，以取得真實可靠的審計證據(jù)；另一方面，面對審計訴訟爆炸的時代，審計人員如何進(jìn)行合法審計、避免審計訴訟，也是他們面臨的現(xiàn)實問題。因此，將司法訴訟學(xué)注入審計理論基礎(chǔ)，可以提高審計人員守法、學(xué)法意識，在法律允許的范圍內(nèi)開展有效的審計，同時掌握各國間法律的差異，審計豁免的范圍、程度，為開展跨國審計作好準(zhǔn)備。

(四)管理心理學(xué)

審計理論基礎(chǔ)，既滿足了管理審計的客觀要求，也為審計人員進(jìn)行有效審計提供了理論依據(jù)和方法。

(五)會計、統(tǒng)計理論

會計理論是企業(yè)提供財務(wù)報告的基礎(chǔ)，也是審計人員查錯防弊所必備的基本知識，它與審計學(xué)理論有著很深的血緣關(guān)系。審計人員接受被審單位委托后，必須大量的分析和評價財務(wù)信息和非財務(wù)信息，檢查被審單位會計報告的真實性，而所有這一些必須是在一定的財務(wù)理論和會計理論的指導(dǎo)下進(jìn)行。統(tǒng)計理論成為審計理論基礎(chǔ)，可以將有關(guān)經(jīng)濟(jì)計量模型應(yīng)用于具體審計實踐中，對審計結(jié)果、審計證據(jù)進(jìn)行線性回歸分析，測試各變量間的擬合度，大大地提高了審計測試手段的先進(jìn)性和審計結(jié)論的準(zhǔn)確性。同時，通過將一些審計問題定量化，也有助于審計人員作出準(zhǔn)確的決策判斷，并相應(yīng)的化解日益復(fù)雜的審計風(fēng)險。

(六)哲學(xué)理論

哲學(xué)是系統(tǒng)化、理論化的世界觀，它以普通概念所構(gòu)成的邏輯體系來把握現(xiàn)實，闡述對于整個周圍世界(包括自然界和社會、對人的意識和行為)的總的認(rèn)識和理解，是世界觀和方法論的內(nèi)在統(tǒng)一。哲學(xué)理論是審計理論基礎(chǔ)的主要組成部分，它將一些道德倫理觀念、邏輯化思維方式、辯證唯物主義思想灌注于審計理論基礎(chǔ)之中，對于提高審計人員道德觀念、辨證思考有很重要的意義。同時，通過質(zhì)量互變規(guī)律、對立統(tǒng)一規(guī)律、否定之否定規(guī)律的研究分析，可以開闊審計人員的思維；對于因果關(guān)系、內(nèi)容與形式關(guān)系、絕對真理與相對真理關(guān)系的研究也為審計理論基礎(chǔ)不斷發(fā)生變革提供了理論依據(jù)。